第七章内容回顾
成本性态 本量利分析
Y=a+bx
固定成本a
变动成本bx
P=px-bx-a
保本分析
保利分析
区别于传统成
本核算理念
第八章 变动成本计算法
学习内容：
*变动成本计算与完全成本计算
*变动成本计算法的特点*
*两种成本计算法下损益差异的分析*
*变动成本计算法的评价
20世纪30年
代起源于美
国
第一节 两种成本计算方法
完全成本计算法
（吸收成本计算法
全部成本计算法）
变动成本计算法
（直接成本计算法）
应用于内部管理 应用于对外信息报告
变动成本计算
完全成本计算
困惑
1、只要生产量不同，仅管销售量一致，
两期的利润水平却不同
2、有时销售量增加利润反而下降
困惑一：利润是怎么增长的？
企业A产品，单位变动生产成本6元，固
定性制造费用为30，000元，固定性销售
及管理费用为2，000元。第一年的生产
量为10，000件，第二年的生产量为15，
000件，两年的销售量均为9000件(存货
采用先进先出法)，售价均为10元。请计
算两年的税前利润。
赶快拿起
纸和笔算
一算
完全成本法下净利润计算
第一年利润 =收入9000*10-成本（30，000/10
，000*9000+9000*6）-期间费用2000
=90000-（27000+54000）-2000
=7000元
第二年利润
=收入90000-成本
（30000/10000*1000+30000/15000*8000+9000*6）
-期间费用2000
=90000-（3000+16000+54000）-2000
=15000元
项目 01年 02年
生产量 300 200
固定性生产成本 600 600
固定性非生产成本 150 150
单位变动生产成本 2 2
单价 5 5
销售量 200 300
困惑二：销售量增加利润反而下降？
项目 01年 02年
销售收
入
200*5=1000 300*5=1500
销售成
本
200*2+600/300*
2=800
300*2+2*100+600
=1400
销售毛
利
200 100
期间费
用
150 150
税前利
润
50 -50
完全成本法下的利润计算
上年存货的固
定生产成本
本年生
产部分
上述现象的原因分析
1、有物质承担者才会有成本，计入产品成
本的应与产量密切相关的耗费。
2、固定成本是为提供一定的生产经营条件
而发生的，与期间关系密切。
引入变动
成本计算
理念
变动成本计算法含义
产品成本=变动生产成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
完全成本法下
产品成本的构成
直接材料
直接人工
制造费用
变动制造费用
固定制造费用
两种成本法的主要区别
完
全
成
本
法
直接材料
直接人工
制造费用
产品成本
期间费用
管理费用
销售费用
财务费用
变动
固定
产品成本
期间费用
变
动
成
本
法
主要区别在于：对固定制造费用的处理不同。
第二节 变动成本计算法的特点
前提条件不同
变动成本计算法
成本按性态划分
完全成本计算法
成本按经济职能划分
产品成本的组成不同
对固定性制造费用的处理不同
变动成本法下产品成本中不包含固定制造费用
完全成本法下产品成本中包含固定制造费用
存货的盘存价值不同
两种方法下存货的成本构成不一样
存货哪些项目？
在产品存货、产成品存货
损益确定程序不同
项 目 金额
销售收入
销售成本
销售毛利
期间费用
利润总额
项 目 金额
销售收入
变动成本
边际贡献
固定成本
利润总额
职
能
式
损
益
表
贡
献
式
损
益
表
应用的目的不同
变动成本法：满足企业预测与决策
完全成本法：满足企业对外报表需要
第三节 两种成本计算方法对利润的影响
销量变动、产量稳定
销量稳定、产量变动
某企业只生产销售一种产品，存货计价采用先进先出法。
假定各年的产品售价、成本水平和存货计价方法均不变。
项 目 单 位 1999年 2000年
期初存货量 件 0 （①）
本期生产量 件 900 1000
本期销售量 件 900 900
期末存货量 件 0 （②）
固定生产成本 元 100000 （③）
按变动成本法计算的
净收益
元 200000 （④）
要求计算：
（1）表中①、②、③、
④项目的数据；
（2）2000年完全成
本法下期末存货中包含
的固定成本；
（3）2000年完全成
本法下的净收益。
第一年 第二年 第三年
期初存货（件） 0 0 2000
当年生产量 6000 8000 4000
当年销售量 6000 6000 6000
期末存货量 0 2000 0
相关资料：产品销售单价10元，单位变动生
产成本4元，固定性制造费用总额24000元，
每年固定销售及管理费用6000元。用两种方
法分别计算各年的税前利润。
例：某企业三年的产销情况如下表：
项目 第一年 第二年 第三年
销售收入 60000 60000 60000
销售成本 48000 42000 54000
销售毛利 12000 18000 6000
减：期间费用 6000 6000 6000
净利润 6000 12000 0
完全成本法下的损益表
6000*10
第一年销售成本：48000=24000/6000*6000+4*6000
第二年销售成本：42000=24000/8000*6000+4*6000
第三年销售成本：54000=（3*2000+24000）+4*6000
第一年 第二年 第三年
销售收入 60000 60000 60000
变动成本 24000 24000 24000
边际贡献 36000 36000 36000
减期间费用 30000 30000 30000
净利润 6000 6000 6000
变动成本法下损益表
4*6000
24000+6000
两种方法下损益额的差异分析
当产=销时：完全成本法下净利润等于变
动成本法下的净利润
两种方法下计入当期损益表中的固定制造
费用相同;
第一年完全成本法下计入当期损益的固定
生产成本正好是当期发生数额24000元，
与变动成本法下计入损益表的数额一致。
两种方法下损益额的差异分析
当产>销，完全成本法利润>变动成本法
利润（第二年：完全成本法存货中固定
成本为24000/8000*2000=6000元，
而变动成本法下计入当期损益）
当产<销，完全成本法利润<变动成本法
利润（第三年：销售上年存货中含固定
成本6000）
两种方法下损益额的规律性变化
总规律：变动成本法下，只要各年销
量相同则各年净利润一定相等。
差异产生的根本原因：
1、两种方法下对固定性制造费用的处理不同；
2、两种方法下计入当期损益表中的固定制造费
用数额不同。
当然指相
关范围内
第四节 变动成本计算方法的评价
变动成本计算法的优点
1.为企业提供管理信息
2.便于分清各部门经济责任
3.注重销售
4.业绩直接反映销售状况
5.简化成本计算工作,加强日常管理
变动成本计算法的局限
1.不便于编制对外会计报表
2.不适应长期投资决策的需要
3.不能直接据以进行产品定价决策
4.可能影响有关方面利益
两种成本法的结合运用
对外信息——完全成本计算法
对内信息——变动成本计算法
两种方法相互补充，结合应用
平时、期末
平时按变动成本法进行核算
在产品、产成品等账户按变动成本记账
另设“存货中的固定制造费用”账户
存货中的固定制造费用
本期发生的全部
固定制造费用
已售产品负
担的固定制
造费用
完全成本
法下
在产品、产成品应负
担的固定制造费用
主营业务成本
（损益表）
加入资产
负债表中
存货项目
期末只需调整固定制
造费用计入完全成本
法下
