全国中文核心期刊·财会月刊阴农产品加工企业增值税留抵税问题研究王永渊中国青年政治学院北京100089冤【摘要】增值税留抵税问题是农产品加工企业普遍存在的税收问题，留抵税的存在使得企业的会计信息严重失真，无法如实反映企业的财务状况和经营成果。本文以北京市某大型商业集团为例，分析了农产品加工企业留抵税产生的原因、实质及其对企业的影响，在此基础上提出了解决农产品加工企业增值税留抵税问题的相关方案。【关键词】增值税留抵税农产品加工毛利率作业成本法一、问题的提出应交增值税=销项税额-进项税额=-208=根据税法规定，企业应上交的增值税额为销项税额与进（元）项税额之差，财务上该差额记入“应交税费”科目。通常情况下上述数据为当前北京市场实际数据，即企业加工一头生企业的销项税额大于进项税额，“应交税费”科目余额为正数猪会产生元增值税留抵税额。（不考虑其他税种），反映企业应上交的增值税。特殊情况下，在我国，农产品加工行业存在大量的毛利率水平很低的当企业的销项税额小于进项税额时，“应交税费”科目余额为企业，根据上述增值税政策，必然导致企业出现增值税进项税负数（不考虑其他税种），反映企业多交的增值税，我们把这部额大于销项税额从而产生大量留抵税的情况。分税额称为留抵税。二、农产品加工企业增值税留抵税产生的原因及其实质对于一般企业而言，在企业正常生产经营情况下，企业当1.增值税留抵税产生的原因。期产品的总销售收入应该大于企业购入相应的原材料的成（1）农产品加工行业毛利率水平过低，税负转嫁能力弱。本，这时企业不会出现留抵税问题。即使在某些特殊时期、由根据上述增值税计算方法，农产品加工企业只有销售毛利率于某些特殊原因，企业原材料购入量较大而产品销量很小或大于13%（增值税进项税税率）时，销项税额才可能大于进项者产品价格很低，导致企业当期销售收入小于购入原材料的税额。在目前的市场情况下，很多农产品加工企业毛利率水平成本时，企业会出现一定数额的留抵税，但只要企业能够正常在2%以内（例如生猪屠宰企业），远低于13%，必然会产生大生存下去，这种情况就不会持久。当企业的生产经营恢复正常量留抵税额。究其原因，主要是农产品加工行业近似于完全竞后，随着企业产品销量的增加和价格的提升，原有的留抵税会争市场，并且市场竞争非常激烈，单个企业对价格的影响力很逐步减少，直至消失。小，无力通过提高价格进行税负转嫁。但对于农产品加工企业，其生产经营过程是从农户手中（2）税法规定的计税标准不一致。按照国家有关政策，农收购农产品原料，经过加工后进行销售。其中相当一部分企业产品加工企业从农户收购农产品时，要开具农产品收购发票，即使其当期的销售收入大于其购入的农产品原材料成本，也在计算相应的进项税时采用的是不含税价格，而在销售加工会产生留抵税，并且这一情形会伴随着企业的生产经营过程产品计算销项税时采用的是含税价格，计税标准的不一致导一直持续下去。根据农产品收购企业增值税政策，企业在收购致进项税额偏大，产生留抵税。农产品原料时按购买价格乘以税率13%计算进项税额，销售国家之所以规定不同的计税标准，其初衷是增加农产品加工产品时按不含税价格乘以税率13%计算销项税额。因加工企业可以用于抵扣的增值税进项税额，给予农产品加工此，在农产品加工企业销售毛利率低于13%的情况下，进项税企业一定的税收优惠，减轻企业的增值税负担。因此，农产品额一定会高于销项税额“，应交税费”科目出现借方余额，产生加工企业毛利率水平低、税负转嫁能力弱是留抵税产生的根留抵税。下面以生猪屠宰企业为例，说明增值税留抵税的产生本原因。过程。2.增值税留抵税的实质。从财务角度考虑，“应交税费”假设生猪收购价格为1600元，猪肉销售价格为1630科目借方余额（留抵税）反映的是企业多交的税金，从理论上元，增值税计算过程如下：讲是企业对国家税务机关的债权。实务方面，增值税的缴纳采进项税额=生猪收购价格伊13%=1600伊13%=208（元）用的是抵扣的方法，而没有退税的规定，如果企业在未来的生销项税额=猪肉销售价格/（1+13%）伊13%=1630/伊产经营中没有足够的销项税额，该部分留抵税就是企业永远13%=（元）无法实现的债权。援上旬窑15窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊实际上对于企业而言，税金就是企业的成本，只不过在会有利于企业加强成本管理，内部挖潜，提升销售毛利率水平，计核算上将二者区分开来。考虑到增值税留抵税无法从税务从而从根本上解决留抵税问题。但是，在核销留抵税的同时，机关得到返还，因此其实质就是企业付出的成本，应当从当期会导致企业账面利润大幅下降，甚至出现亏损。收入中予以扣除。3.发展下游产业，实现产业化经营。在进行农产品初级三、增值税留抵税对农产品加工企业的影响加工的基础上，进一步发展农产品的深加工，实现产业化经1.虚增利润。农产品加工企业购进农产品的全部支出构营，提升企业的毛利率水平（例如，生猪屠宰企业可以发展基成企业的实际成本，由于税收因素，我们把它分成了两部分：于猪肉及其副产品的食品加工业）。由于某些深加工产品要按一部分是成本，另一部分是可以用于抵扣的增值税进项税额。照17%的税率计算增值税，可以在一定程度上降低留抵税额，即在存在增值税进项税额的情况下，企业实际计入利润表中而产业化经营有利于企业规模的扩张及其知名度的提高。的成本降低了。如果这部分增值税进项税额可以对应足额的采用该方案要注意以下问题：淤规模问题。农产品深加工增值税销项税额，那么据此计算的企业利润是准确的。但由于企业必须达到一定规模后才能够抵消初级加工产生的留抵税某些毛利率水平很低的农产品加工企业的进项税额永远大于额，如果规模较小，则对降低留抵税额作用不大。于投入问销项税额，必然会出现无法抵扣掉的增值税进项税额，即留题。发展基于农产品的深加工业需要进行相应固定资产的投抵税。入，市场的开发也需要大量投入，对资金需求较大。盂市场竞由于留抵税的实质就是企业付出的成本，而在会计核算争问题。目前行业市场竞争比较激烈，企业进入会面临较为激中又没有将其在成本中进行反映，而是作为债权处理（实际工烈的市场竞争。作中反映为“应交税费”科目的借方余额，导致负债减少，权益4.整合规模较小的农产品加工企业，实现规模化经营。增加），导致成本虚减、利润虚增，无法准确反映企业的财务状行业中处于相对领先地位的企业，可以尝试对其他企业进行况和经营成果。兼并重组，实现农产品加工业的规模化经营，提高市场占有2.不利于企业加强成本管理。由于企业利润虚增，给管率。存在增值税留抵税是表面现象，导致企业利润水平不高的理者以存在盈利空间的假象，甚至有些管理者认为这部分留主要原因是农产品加工企业的毛利率水平很低。企业在低毛抵税是企业对税务机关的债权，有朝一日会返还给企业。不利利率行业里生存的关键是扩大经营规模，实行行业整合后能于企业进一步内部挖潜、降低费用，加强成本管理。够充分利用现有设备降低固定费用，提升企业利润水平；同3.所得税税负增加。增值税留抵税的存在使得企业成本时整合后的企业可以统一营销、树立品牌，进一步提升市场占虚减、利润虚增，而虚增的利润还要按照25%的税率上缴企有率。业所得税，增加了企业所得税负担。因此，增值税留抵税的5.采用新的成本核算方法——作业成本法，通过内部挖存在不但没有降低企业的税负水平，反而增加了企业的税收潜降低成本。农产品加工企业留抵税产生的根本原因是企业负担。毛利率水平很低。在企业无力影响市场、提高销售价格的情况四、增值税留抵税问题可能的解决方案下，要提升毛利率水平只能从内部着手，降低企业成本费用水由于农产品加工企业生产经营以及增值税计算的特殊平。作业成本法是一种新的成本核算方法，能够准确核算成本性，实务领域尚未形成有关留抵税有效的处理方法。在这里尝的发生环节、发生地点以及成本产生的原因，明晰成本水平。试给出解决农产品加工企业留抵税问题可以采用的方案，各在此基础上实施作业管理，可以为企业降低成本、优化业务流方案都有自己的优点和缺点，实务中企业可以根据自身的实程提供支持。际情况进行选择。因此，作业成本法的实施有利于提升企业的毛利率水平，1.争取税务机关进行税收返还。通过各种途径（人大政从根本上解决农产品加工企业的留抵税问题。但作业成本法协提案、对相关部门的专项报告）将农产品加工行业的特殊情的应用是一项系统工程，需要花费大量的人力、物力和财力，况反映给税务机关，争取从税务机关获得税后返还。获得的税企业应酌情考虑。收返还可以直接增加企业的现金流，扭转企业暗亏的局面。但【注】本文由中国青年政治学院项目资助遥该方案存在以下问题：农产品加工企业计算的进项税，国家实主要参考文献际上并没有真正征收，因此返还的可能性极小；返还方案不符1.中国注册会计师协会编.2010年度注册会计师全国统合增值税的计征原则；在市场竞争激烈的情况下，如果该行业一考试辅导教材要要税法.北京院经济科学出版社袁2010获得税收返还，很可能导致市场价格进一步下降，从而抵消税2.本书编写组.中华人民共和国增值税消费税营业税暂收返还带来的利润。行条例及其实施细则释义与适用指南.北京院中国市场出版社袁2.核销留抵税，转暗亏为明亏。根据财务制度相关规定，2009如果“应交税费”科目借方余额（留抵税）有充分理由不能收3.安仲文.最新增值税操作实务.大连院东北财经大学出版回，可以将其核销计入成本，同时要对以前年度会计报告进行社袁2009调整。采用该方案可以转暗亏为明亏，减轻企业所得税负担，袁-BasedSystem:Measuring如实反映企业的财务状况和经营成果，提升会计信息的质量，袁1992曰9阴窑16窑援上旬
