第十一章 负债
Chapter11 Liabilities
第二部分 非流动负债
主要内容
长
期
负
债
长期借款
长期债券
长期应付款
一、长期负债概述
长期负债是指流动负债以外的负债，通常
是指偿还期限在一年以上的债务。
特点：
1. 偿还期限较长
2. 金额较大
基于以上特点，未来的现金流出量（未来支付的利息与本
金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动
负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。
2. 复利
复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方
法，俗称利滚利。
若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有
1. 单利
例 题
某企业向银行借入3年期借款100 000元，年
利率8％，按照复利计算，到期一次还本付息。
按照公式
第三年的本息和R＝100 000×（1＋8％）
＝125 971（元）
3
终值
现值
二、长期借款
账户设置 “长期借款”
长期借款的费用，
如利息，是应该资
本化处理还是费用
化处理呢？
《国际会计准则第23号——借款费用》：
借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如
何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计
入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予
以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，
才能达到可以使用或可销售状态的资产。
与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）
我国《企业会计准则第17号——借款费用》：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的
资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资
产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认
为费用，计入当期损益。
借款费用开始资本化的条件
三个条件：
1. 资本支出已经发生。
2. 借款费用已经发生。
3. 为使资产达到预定可使用状态所必要的
构建或者生产活动已经开始。
P295.例：某企业2002年7月1日向银行借入人民币6 000万
元，期限5年，年利率8％，每年年末支付当年借款利息，
借款期满后一次还本。基建工程于2003年末竣工，并办理
竣工决算和交付是使用手续。
解析：借款利息资本化还是费用化的问题。
2002年7月1日
借：银行存款 60 000 000
贷：长期借款 60 000 000
2002年12月31日计算利息时（付息 6000万×8％×6/12）
借：在建工程 2 400 000
贷：应付利息 2 400 000
支付利息时：
借：应付利息 2 400 000
贷：银行存款 2 400 000
2003年12月31日计算利息时（付息 6000万×8％）
借：在建工程 4 800 000
贷：应付利息 4 800 000
支付利息时：
借：应付利息 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
2004年1月1日起，借款利息将费用化处理。
2004年12月31日
借：财务费用 4 800 000
贷：应付利息 4 800 000
支付利息时：
借：应付利息 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
资本化
处理
费用化
处理
三、应付债券
账户设置－－
应付债券－面值
－利息调整
－应计利息
债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值
发行的三种情况：
平价发行
溢价发行
折价发行
原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。
应付债券内容构架图
不可转换债券
一次还本，分期付息
一次还本付息
分期还本付息
可转换公司债券
例：某企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800
000元、票面利率10％、5年期债券，用于公司的经营周
转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率
为10％。做会计分录。
2006年1月1日发行时：
借： 银行存款 800 000
贷：应付债券－面值 800 000
各期利息的会计记录
2006年6月30日支付利息时：
借：财务费用 40 000
贷：银行存款 40 000
2006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。
偿还时：
借：应付债券－面值 800 000
贷：银行存款 800 000
费用化
处理
应付利息与债券溢价、折价摊销的核算
应付利息＝债券面值×票面利率
同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。
实
际
的
利
息
费
用
直线法下：＝应付利息－分摊的债券溢价
或 ＝应付利息＋分摊的债券折价
实际利率法下：＝债券的摊余成本 × 实际利率
P298例：某企业1999年初按面额的98％发行2 100 000元
债券。券面利率8％，期限5年。规定本金从第3年年末到
第5年年末分3次平均偿还，利息待第5年末一次性支付。
解析：折价发行，分期偿还本金的会计处理问题。
1999年初（实际收到的钱是面值210万的98％）
借：银行存款 2 058 000
应付债券－利息调整 42 000
贷：应付债券－面值 2 100 000
1999年1月底，虽然没有偿还利息，但是要计提利息。计
提多少呢？因为每年偿还本金不同，利息计算也不同。因
此根据本金用如下方法计算：
1999年至2002年每年利息偿还210万×8％＝万
2003年初本金140万，期末偿还利息140万×8％＝万
2004年初本金70万，期末偿还利息70万×8％＝万
折价
折价（共计万）每年摊销的金额怎样计算呢？
按照每年年初本金的比例分摊折价金额
年初 年初本金 占总计比 应摊折价数
1999 210万 25％ 万×25％＝万
2000 210万 25％ 同上
2001 210万 25％ 同上
2002 140万 ％ 万×％＝万
2003 70万 ％ 万×％＝万
总计数 840万 100％ 万
1999年年末实际利率法下计提利息的会计分录
借：财务费用 178 500
贷：应付债券－利息调整 10 500
应付债券－计提利息 168 000
课堂练习：要求同学写出2000年、2001年年末计提利息的
会计分录。
2001年年末偿还本金的会计分录
（偿还本金的1/3）即210万×1/3=70万
借：应付债券－面值 700 000
贷：银行存款 700 000
课堂练习：要求同学写出2002年年末偿还本金的会计分录。
可转换公司债券
可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转
换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。
双重性:
我国发行可转换公司债券最短期限为3年,最长期限为
5年.
债券性证券
权益性证券
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的
各种长期应付款项。
包括：
1. 分期付款方式购入固定资产和无形资产发生
的应付账款；
2. 融资租入固定资产的租赁费；
3. 采用补充贸易引进设备款。
科目：“长期应付款”
三、长期应付款
本章回顾
1. 长期负债的特点；
2. 长期借款关于利息费用的资本化或者费
用化处理问题；
3. 长期债券的会计处理（实际利率法）。
第九章 长期负债
现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。
终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就
是本利和。
这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
复利终值系数
每隔一定相同时间收入或支出相等金额的款项，叫“年
金”。如工资、房租和零存整取储蓄等的收付，都可以
叫年金。
年金
年金有多种形式：
凡收入或支出在每期末的年金，叫“普通年金”；
凡收入或支出在每期初的年金，叫 “先付年金”；
凡收入或支出在第一期末以后某一时间的年金，称
为“递延年金”；
凡无限期继续收入或支出的年金，称为“永续年金”
但平常所称年金，若不加特别说明，一般皆指普通年金，
并且一般皆按复利计算。
年金终值系数
年金现值系数
习题
某学院计划立即向银行存入一笔款项，以便
在今后4年内能于每年年终发放专项奖学金
100000元，银行存款年利率为8％。该学院
现在向银行存入的这笔款项应该是多少?
解析：这是一道求普通年金现值的题目。
运用公式 n=4；i=8%, ADF =
现值＝100000×[1－(1＋8％)－4]／8％
＝100000×=331210(元)
4,
与长期负债有关的借款费用的会计
处理（1）
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费用属
于筹资过程中发生的筹资费用，
与借入资金的运用无关，因而应
将其计入当期损益，不应计入购
置资产的成本。
如果将借款费用资本化，会使同
类资产的取得成本仅仅由于筹资
方式不同而产生差异；用借入资
金购置资产的成本要高于用自有
资金购置资产的成本。
借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项长期资
产而借入的，其借款费用与所取得的资
产有紧密的联系，它与构成资产成本的
其他要素并无本质区别，因而应将借款
费用计入所取得的资产的成本。
如果将借款费用费用化，会导致还款前
的各个会计期间，由于巨额的借款费用
而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购
置的资产往往在还款之后的相当长时期
内仍发挥作用。因此，费用化不利于正
确反映各期损益。
借款费用的资本化借款费用的费用化
《国际会计准则第23号——借款费用》：
借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借
款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些
可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借
款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要
经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态
的资产。
与非流动负债有关的借款费用的会
计处理（2）
我国《企业会计准则第17号——借款费用》：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条
件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计
入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据
其发生额确认为费用，计入当期损益。
二、长期借款
账户设置 “长期借款”
二级科目 －本金
－ 利息调整
举例：见P215 例9－1
课堂练习：P226 习题一
龙发公司于20×2年1月1日向银行借入为期3
年的借款300万元，年利率6％，每年计息一
次，复利计算，到期一次还本付息。借款用
于修建写字楼，并将300万元预付给承建单位。
新厂房工程于20×2年年末完工交付使用。并
办妥决算手续。
解析：两个知识难点
1. 借款利息资本化还是费用化的问题。
2. 分期付息及到期一次还本付息在会计处理
上的差异。
2. 账户设置
“应付债券”一级科目
在此基础上，设置相应的明细科目：
应付债券－ 面值
－ 利息调整
－ 应计利息
三、长期债券
债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值
发行的三种情况：
平价发行
溢价发行
折价发行
原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。
例 题
某企业于2006年1月1日按面值发行总面
值为800 000元、票面利率10％、5年期债
券，用于公司的经营周转。债券利息每半
年支付一次。该债券发行时市场利率为10
％。做会计分录。
发行时：
借： 银行存款 800 000
贷：应付债券－面值 800 000
各期利息的会计记录
2006年6月30日支付利息时：
借：财务费用 40 000
贷：银行存款 40 000
2006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。
偿还时：
借：应付债券－面值 800 000
贷：银行存款 800 000
2.一次还本分期付息的应付债券的溢价
发行 当市场利率 ﹤ 票面利率时，溢价发行
发行价格﹥面值
会计分录：
发行时：
借： 银行存款
贷：应付债券－面值
－利息调整
各期利息涉及到摊销问题。
借：财务费用（在建工程）
应付债券－利息调整
贷：银行存款
偿还时：
借：应付债券－面值
贷：银行存款
？
完整会计分录
应付利息与债券溢价、折价摊销的核算
应付利息＝债券面值×票面利率
同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。
实际利率法
实际利率法，是指按照应付债券的实际利
率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。
我国现行会计准则规定,应采用实际利率
法进行债券溢折价摊销,并在此基础上确认
债券的摊余价值.
摊余价值是指初始入账金额调整应计利息
和溢折价以后的余额.
溢价例题－－－步骤一：计算发行价格
2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还
本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息
在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定
债券发行时的市场利率为5％。
债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值
• 债券面值的现值＝10 000 000×,5
＝ 10 000 000×= 7 835 000（元）
• 各期利息的现值＝10 000 000×6%×,5
＝600 000×,5
＝600 000×=2 597 700(元)
• 债券的售价＝ 7 835 000＋ 2597 700＝10 432 700（元）
？
2011年债券到期时，偿还的
债券本金为面值10 000 000元
那么折现到今天，即2006年12
月31日时，求折现值的问题。
要点：已知终值10 000 000 ，
按照5%的折现率求5年前的现
值。
10 000 000×,5
？
每年12月31日债券按照票面利率
计算的利息为
10 000 000×6％＝ 600 000
每期期末按照票面利率计算的利息
是相等的，符合年金的概念，故每期
票面折现值就转化为已知年金终值求
年金现值的问题。
注：折线率为实际市场利率5％
600 000×,5
步骤二：采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息
费用。
付息日期 支付
利息③
利息费用②
＝①×5％
摊销溢价④
＝ ③－ ②
应付债券摊
余成本①
2006/12/3
1
10 432 700
2007/12/3
1
600 000 521 635 78 365 10 354 335
2008/12/3
1
600 000 517 82 10
2009/12/3
1
600 000 513 86 10
2010/12/3
1
600 000 509 90 10
2011/12/3
1
600 000 505 94 10 000 000
完整的会计分录
（1）2006年12月31日发行债券时：
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券 －面值 10 000 000
－利息调整 432
700
（2）2007年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用 521 635
应付债券－利息调整 78 365
贷：银行存款 600 000
完整的会计分录
（3）2008年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用 517
应付债券－溢价 82
贷：银行存款 600 000
（4）2009年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用 513
应付债券－溢价 86
贷：银行存款 600 000
完整的会计分录（5）2010年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用 509
应付债券－利息调整 90
贷：银行存款 600 000
（6）2011年12月31日计算利息费用时：
借：应付债券－面值 10 000 000
利息调整 94
财务费用 505
贷：银行存款 10 600
000
按我国《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租
入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值
与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价
值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作
为未确认融资费用。
融资租赁设备时
借：固定资产（或在建工程）
未确认融资费用
贷：长期应付款－应付融资租赁款
编制资产负债表时，“长期应付款”项目应
根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未
确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
小结
1. 长期负债的特点
2. 长期借款关于利息费用的资本化或者费
用
化处理问题；
3. 长期债券的会计处理（实际利率法）
