企业所得税税前扣除明细表.ppt

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第五部分 企业所得税税前扣除 明细表 职工工资 • 职职 工工 工工 资资 据实据实 任职或受任职或受 雇，合理雇，合理 《企业所得税法实施条例《企业所得税法实施条例 》第》第3434条条 加计加计 100%100% 扣除扣除 支付残疾支付残疾 人员的工人员的工 资资 《企业所得税法》第《企业所得税法》第3030条条 《企业所得税法实施条例《企业所得税法实施条例 》第》第9696条条 《财政部国家《财政部国家 税务总局关于安置残疾人税务总局关于安置残疾人 员就业有关企业所得税优员就业有关企业所得税优 惠政策问题的通知》（财惠政策问题的通知》（财 税税[2009]70[2009]70 职工福利费 职职 工工 福福 利利 费费 14% 14% 工资薪金工资薪金 总额总额 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第4040条条 《国家税务总局关于《国家税务总局关于 企业工资薪金及职工福利费企业工资薪金及职工福利费 扣除问题的通知》扣除问题的通知》((国税函国税函 [2009]3[2009]3号号) ) 职工教育经费 职职 工工 教教 育育 经经 费费 % % 工资薪金总额；工资薪金总额； 超过部分，准予超过部分，准予 在以后纳税年度在以后纳税年度 结转扣除结转扣除 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第 4242条条 8% 8% 经认定的技术先经认定的技术先 进型服务企业进型服务企业 《财政部国家税务总局商务部《财政部国家税务总局商务部 科技部国家发展改革委关于技科技部国家发展改革委关于技 术先进型服务企业有关企业所术先进型服务企业有关企业所 得税政策问题的通知》（财税得税政策问题的通知》（财税 [2010]65[2010]65号）号） 全额全额 扣除扣除 软件生产企业的软件生产企业的 职工培训费用职工培训费用 《财政部《财政部 国家税务总局关于企国家税务总局关于企 业所得税若干优惠政策的通知业所得税若干优惠政策的通知 》（财税〔》（财税〔20082008〕〕11号）号） 职工工会经费 职职 工工 工工 会会 经经 费费 2% 2% 工资薪金总工资薪金总 额；凭工会额；凭工会 组织开具的组织开具的 《工会经费《工会经费 收入专用收收入专用收 据》和税务据》和税务 机关代收工机关代收工 会经费凭据会经费凭据 扣除扣除 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第4141条条 《关于工会经费企《关于工会经费企 业所得税税前扣除凭据问题业所得税税前扣除凭据问题 的公告》（国家税务总局公的公告》（国家税务总局公 告告20102010年第年第2424号）号） 《关于《关于 税务机关代收工会经费企业税务机关代收工会经费企业 所得税税前扣除凭据问题的所得税税前扣除凭据问题的 公告》（国家税务总局公告公告》（国家税务总局公告 20112011年第年第3030号）号） 业务招待费 业业 务务 招招 待待 费费 （（60%60% ，， 55‰‰）） 发生额的发生额的60%60%，销，销 售或营业收入的售或营业收入的 55‰‰；股权投资业；股权投资业 务企业分回的股息、务企业分回的股息、 红利及股权转让收红利及股权转让收 入可作为收入计算入可作为收入计算 基数基数 《企业所得税法实《企业所得税法实 施条例》第施条例》第4343条条 《关于贯彻落实企《关于贯彻落实企 业所得税法若干税业所得税法若干税 收问题的通知》收问题的通知》 （国税函（国税函[2010]79[2010]79 号）号） 广广 告告 费费 和和 业业 务务 宣宣 传传 费费 15% 15% 当年销售（营业）当年销售（营业） 收入，超过部分收入，超过部分 向以后结转向以后结转 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第4444条条 30% 30% 当年销售（营业）当年销售（营业） 收入；化妆品制收入；化妆品制 作、医药制造、作、医药制造、 饮料制造（不含饮料制造（不含 酒类制造）企业酒类制造）企业 《关于部分行业广告费和业《关于部分行业广告费和业 务宣传费税前扣除政策的通务宣传费税前扣除政策的通 知》（财税知》（财税[2009]72[2009]72号）号） （注：该文执行至（注：该文执行至20102010年年1212 月月3131日止，目前尚无新的政日止，目前尚无新的政 策规定）策规定） 不得不得 扣除扣除 烟草企业的烟草烟草企业的烟草 广告费广告费 （同上）（同上） 捐捐 赠赠 支支 出出 12%12% 年度利润（会计年度利润（会计 利润）总额；公利润）总额；公 益性捐赠；有捐益性捐赠；有捐 赠票据，名单内赠票据，名单内 所属年度内可扣，所属年度内可扣， 会计利润会计利润≤0≤0不能不能 算限额算限额 《企业所得税法》第《企业所得税法》第99条条 《企业所得税法《企业所得税法 实施条例》第实施条例》第5353条条 《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通 知》（财税〔知》（财税〔20082008〕〕160160号）、《关于公号）、《关于公 益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》 （财税〔（财税〔20102010〕〕4545号）、《国家税务总局号）、《国家税务总局 关于企业所得税执行中若干税务处理问题关于企业所得税执行中若干税务处理问题 的通知》（国税函〔的通知》（国税函〔20092009〕〕202202号）、号）、 《财政部《财政部 海关总署海关总署 国家税务总局关于支国家税务总局关于支 持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问 题的通知》（财税〔题的通知》（财税〔20102010〕〕5959号）和《财号）和《财 政部政部 海关总署海关总署 国家税务总局关于支持舟国家税务总局关于支持舟 曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 》（财税〔》（财税〔20102010〕〕107107号）。目前为止企号）。目前为止企 业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北 京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃 舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项 的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全 额扣除（对玉树、舟曲分别是从额扣除（对玉树、舟曲分别是从20102010年年44 月月1414日起、日起、20102010年年88月月88日起执行至日起执行至20122012 年年1212月月3131日止，下同）。其他公益性捐赠日止，下同）。其他公益性捐赠 一律按照规定计算扣除。一律按照规定计算扣除。 捐捐 赠赠 支支 出出 12%12% 年度利润（会计年度利润（会计 利润）总额；公利润）总额；公 益性捐赠；有捐益性捐赠；有捐 赠票据，名单内赠票据，名单内 所属年度内可扣，所属年度内可扣， 会计利润会计利润≤0≤0不能不能 算限额算限额 《企业所得税法》第《企业所得税法》第99条条 《企业所得税法《企业所得税法 实施条例》第实施条例》第5353条条 《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通 知》（财税〔知》（财税〔20082008〕〕160160号）、《关于公号）、《关于公 益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》 （财税〔（财税〔20102010〕〕4545号）、《国家税务总局号）、《国家税务总局 关于企业所得税执行中若干税务处理问题关于企业所得税执行中若干税务处理问题 的通知》（国税函〔的通知》（国税函〔20092009〕〕202202号）、号）、 《财政部《财政部 海关总署海关总署 国家税务总局关于支国家税务总局关于支 持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问 题的通知》（财税〔题的通知》（财税〔20102010〕〕5959号）和《财号）和《财 政部政部 海关总署海关总署 国家税务总局关于支持舟国家税务总局关于支持舟 曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 》（财税〔》（财税〔20102010〕〕107107号）。目前为止企号）。目前为止企 业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北 京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃 舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项 的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全 额扣除（对玉树、舟曲分别是从额扣除（对玉树、舟曲分别是从20102010年年44 月月1414日起、日起、20102010年年88月月88日起执行至日起执行至20122012 年年1212月月3131日止，下同）。其他公益性捐赠日止，下同）。其他公益性捐赠 一律按照规定计算扣除。一律按照规定计算扣除。 利利 息息 支支 出出 （（ 向向 企企 业业 借借 款）款） 据实（非据实（非 关联企业关联企业 向金融企向金融企 业借款）业借款） 非金融向金融借款的利息非金融向金融借款的利息 支出、金融企业的各项存支出、金融企业的各项存 款利息支出和同业拆借利款利息支出和同业拆借利 息支出、企业经批准发行息支出、企业经批准发行 债券的利息支出债券的利息支出 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第 3838条第（一）项条第（一）项 《国家税务总《国家税务总 局关于企业所得税若干问题的公局关于企业所得税若干问题的公 告》（国家税务总局公告告》（国家税务总局公告 [2011]34[2011]34号）号） 同期同类同期同类 范围内可范围内可 扣（非关扣（非关 联企业间联企业间 借款）借款） 非金融向非金融，不超过非金融向非金融，不超过 同期同类计算数额，并提同期同类计算数额，并提 供供““金融企业的同期同类金融企业的同期同类 贷款利率情况说明贷款利率情况说明” ” 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第 3838条第（二）项条第（二）项 《国家税务总《国家税务总 局关于企业向自然人借款的利息局关于企业向自然人借款的利息 支出企业所得税税前扣除问题的支出企业所得税税前扣除问题的 通知》（国税函通知》（国税函[2009]777[2009]777号）号） 利利 息息 支支 出出 （（ 向向 企企 业业 借借 款）款） 权益性投权益性投 资资55倍或倍或22 倍内可扣倍内可扣 （关联企（关联企 业借款）业借款） 金融企业债权性投资不超金融企业债权性投资不超 过权益性投资的过权益性投资的55倍内，其倍内，其 他业他业22倍内倍内 《企业所得税法》第《企业所得税法》第4646条条 《企《企 业所得税法实施条例》第业所得税法实施条例》第119119条条 《财政部《财政部 国家税务总局关于企国家税务总局关于企 业关联方利息支出税前扣除标准业关联方利息支出税前扣除标准 有关税收政策问题的通知》（财有关税收政策问题的通知》（财 税税[2008]121[2008]121号）号） 《特别纳税调《特别纳税调 整实施办法（试行）》（国税发整实施办法（试行）》（国税发 〔〔20092009〕〕22号）号） 据实扣据实扣 （关联企（关联企 业付给境业付给境 内关联方内关联方 的利息）的利息） 提供资料证明交易符合独提供资料证明交易符合独 立交易原则或企业实际税立交易原则或企业实际税 负不高于境内关联方负不高于境内关联方 《企业所得税法》第《企业所得税法》第4646条条 《企《企 业所得税法实施条例》第业所得税法实施条例》第119119条条 《财政部《财政部 国家税务总局关于企国家税务总局关于企 业关联方利息支出税前扣除标准业关联方利息支出税前扣除标准 有关税收政策问题的通知》（财有关税收政策问题的通知》（财 税税[2008]121[2008]121号）号） 《特别纳税调《特别纳税调 整实施办法（试行）》（国税发整实施办法（试行）》（国税发 〔〔20092009〕〕22号）号） 利利 息息 支支 出出 （（ 向向 自自 然然 人人 借借 款）款） 同期同类范围同期同类范围 内可扣（无关内可扣（无关 联关系）联关系） 同期同类可扣并同期同类可扣并 签订借款合同签订借款合同 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第3838条条 《国《国 家税务总局关于企业向自然人借款的利家税务总局关于企业向自然人借款的利 息支出企业所得税税前扣除问题的通知息支出企业所得税税前扣除问题的通知 》（国税函》（国税函[2009]777[2009]777号）号） 权益性投资权益性投资55 倍或倍或22倍内可倍内可 扣（有关联关扣（有关联关 系自然人）系自然人） 《企业所得税法》第《企业所得税法》第4646条条 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第119119条条 《财政部《财政部 国家税务总局关于企业关联方国家税务总局关于企业关联方 利息支出税前扣除标准有关税收政策问利息支出税前扣除标准有关税收政策问 题的通知》（财税题的通知》（财税[2008]121[2008]121号）号） 《特《特 别纳税调整实施办法（试行）》（国税别纳税调整实施办法（试行）》（国税 发〔发〔20092009〕〕22号）号） 据实扣（有关据实扣（有关 联关系自然人）联关系自然人） （同上）（同上） 利息支出利息支出 （规定期限（规定期限 内未缴足应内未缴足应 缴资本额的）缴资本额的） 部分不部分不 得扣除得扣除 不得扣除的借款不得扣除的借款 利息＝该期间借利息＝该期间借 款利息额款利息额××该期该期 间未缴足注册资间未缴足注册资 本额本额÷÷该期间借该期间借 款额款额 《国家税务《国家税务 总局关于企总局关于企 业投资者投业投资者投 资未到位而资未到位而 发生的利息发生的利息 支出企业所支出企业所 得税前扣除得税前扣除 问题的批复问题的批复 》（国税函》（国税函 [2009]312[2009]312 号）号） 非银行非银行 企业内企业内 营业机营业机 构间支构间支 付利息付利息 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第4949条条 住房公住房公 积金积金 据实据实 规定范规定范 围内围内 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第3535条条 罚款、罚款、 罚金和罚金和 被没收被没收 财物损财物损 失失 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第1010条条 税收滞税收滞 纳金纳金 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第1010条条 赞助支赞助支 出出 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第1010条条 各类各类 基本基本 社会社会 保障保障 性缴性缴 款款 据实据实 规定范围内（规定范围内（““五五 费一金费一金””：基本养：基本养 老保险费、基本医老保险费、基本医 疗保险费、失业保疗保险费、失业保 险费、工伤保险费、险费、工伤保险费、 生育保险费等基本生育保险费等基本 社会保险费和住房社会保险费和住房 公积金）公积金） 《企业所得《企业所得 税法实施条税法实施条 例》第例》第3535条条 补补 充充 养养 老老 保保 险险 5% 5% 工资总额工资总额 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第3535 条条 《财政部国家税务总局关于补充养《财政部国家税务总局关于补充养 老保险费、补充医疗保险费有关企老保险费、补充医疗保险费有关企 业所得税政策问题的通知》（财税业所得税政策问题的通知》（财税 [2009]27[2009]27号）号） 补充医补充医 疗保险疗保险 5% 5% 工资总工资总 额额 （同上）（同上） 与取得与取得 收入无收入无 关支出关支出 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第1010条条 不征税不征税 收入用收入用 于支出于支出 所形成所形成 费用费用 不得扣不得扣 除除 包括不包括不 征税收征税收 入用于入用于 支出所支出所 形成的形成的 财产，财产， 不得计不得计 算对应算对应 的折旧、的折旧、 摊销扣摊销扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第2828条条 环境保环境保 护、生护、生 态保护态保护 等专项等专项 资金资金 据实据实 按规提按规提 取；改取；改 变用途变用途 的不得的不得 扣除扣除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第4545条条 财产保险财产保险 据实据实 《企业所得《企业所得 税法实施条税法实施条 例》第例》第4646条条 特殊工特殊工 种职工种职工 的人身的人身 安全险安全险 可以扣可以扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第3636条条 其他商其他商 业保险业保险 不得扣不得扣 除除 国务院国务院 财政、财政、 税务主税务主 管部门管部门 规定可规定可 以扣除以扣除 的除外的除外 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第3636条条 租入固定资租入固定资 产的租赁费产的租赁费 按租赁期均按租赁期均 匀扣除匀扣除 经营租赁租经营租赁租 入入 《企业所得《企业所得 税法实施条税法实施条 例》第例》第4747条条 分期扣除分期扣除 融资租入构融资租入构 成融资租入成融资租入 固定资产价固定资产价 值的部分可值的部分可 提折旧提折旧 《企业所得《企业所得 税法实施条税法实施条 例》第例》第4747条条 劳动保护支劳动保护支 出出 据实据实 合理合理 《企业所得《企业所得 税法实施条税法实施条 例》第例》第4848条条 企业间企业间 支付的支付的 管理费管理费 （如上（如上 缴总机缴总机 构管理构管理 费）费） 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第4949条条 企业内企业内 营业机营业机 构间支构间支 付的租付的租 金金 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第4949条条 企业内企业内 营业机营业机 构间支构间支 付的特付的特 许权使许权使 用费用费 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第4949条条 向投资向投资 者支付者支付 的股息、的股息、 红利等红利等 权益性权益性 投资收投资收 益益 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第1010条条 所得税所得税 税款税款 不得扣不得扣 除除 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第1010条条 未经核未经核 定准备定准备 金金 不不 得得 扣扣 除除 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第1010 条条 《财政部《财政部 国家税务总局关于证国家税务总局关于证 券行业准备金支出企业所得税税券行业准备金支出企业所得税税 前扣除有关问题的通知》（财税前扣除有关问题的通知》（财税 〔〔20092009〕〕3333号）号） 《财政部、国家《财政部、国家 税务总局关于保险公司准备金支税务总局关于保险公司准备金支 出企业所得税税前扣除有关问题出企业所得税税前扣除有关问题 的通知》（财税的通知》（财税[2009]48[2009]48号）号） 《财政部《财政部 国家税务总局关于中国国家税务总局关于中国 银联股份有限公司特别风险准备银联股份有限公司特别风险准备 金税前扣除问题的通知》（财税金税前扣除问题的通知》（财税 [2010]25[2010]25号）号） （注：以上文件执（注：以上文件执 行至行至20102010年年1212月月3131日止，目前尚日止，目前尚 无新的政策规定）无新的政策规定） 固定资固定资 产折旧产折旧 规定范规定范 围内可围内可 扣扣 不超过不超过 最低折最低折 旧年限旧年限 《企业《企业 所得税所得税 法》第法》第 1111条条 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第57-6057-60 条条 生产性生产性 生物资生物资 产折旧产折旧 规定范规定范 围内可围内可 扣扣 林木类林木类 1010年，年， 畜类畜类33年年 《企业《企业 所得税所得税 法实施法实施 条例》条例》 第第62-6462-64 条条 无无 形形 资资 产产 摊摊 销销 不低于不低于1010 年分摊年分摊 一般无形资产一般无形资产 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1212条条 《企业所《企业所 得税法实施条例》第得税法实施条例》第65-6765-67条条 法律或合法律或合 同约定年同约定年 限分摊限分摊 投资或受让的无投资或受让的无 形资产形资产 《企业所得税法实施条例》第《企业所得税法实施条例》第6767条条 不可扣除不可扣除 自创商誉；外购自创商誉；外购 商誉的支出，在商誉的支出，在 企业整体转让或企业整体转让或 清算时扣除清算时扣除 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1212条条 《企业所《企业所 得税法实施条例》第得税法实施条例》第6767条条 不可扣除不可扣除 与经营活动无关与经营活动无关 的无形资产的无形资产 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1212条条 长长 期期 待待 摊摊 费费 用用 限限 额额 内内 可可 扣扣 11、已足额提取折旧的房屋建筑、已足额提取折旧的房屋建筑 物改建支出，按预计尚可使用物改建支出，按预计尚可使用 年限分摊年限分摊 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1313条条 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第6868条条 22、租入房屋建筑物的改建支出，、租入房屋建筑物的改建支出， 按合同约定的剩余租赁期分摊按合同约定的剩余租赁期分摊 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1313条条 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第6868条条 33、固定资产大修理支出，按固、固定资产大修理支出，按固 定资产尚可使用年限分摊定资产尚可使用年限分摊 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1313条条 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第6969条条 44、其他长期待摊费用，摊销年、其他长期待摊费用，摊销年 限不低于限不低于33年年 《企业所得税法》第《企业所得税法》第1313条条 《企业所得税法实施条例》《企业所得税法实施条例》 第第7070条条 资资 产产 损损 失失 实际资实际资 产损失产损失 法定资法定资 产损失产损失 清单清单 申报申报 和专和专 项申项申 报两报两 种申种申 报形报形 式申式申 报扣报扣 除除 《企业所得税法》第《企业所得税法》第88条条 《企《企 业所得税法实施条例》第业所得税法实施条例》第3232条条 《财政部、国家税务总局关于《财政部、国家税务总局关于 企业资产损失税前扣除政策的企业资产损失税前扣除政策的 通知》（财税通知》（财税[2009]57[2009]57号）号） 《国家税务总局关于发布〈企《国家税务总局关于发布〈企 业资产损失所得税税前扣除管业资产损失所得税税前扣除管 理办法〉的公告》（国家税务理办法〉的公告》（国家税务 总局公告总局公告20112011年第年第2525号）号） 开办费开办费 可以扣除可以扣除 开始经营当开始经营当 年一次性扣年一次性扣 除或作为长除或作为长 期待摊费用期待摊费用 摊销摊销 《国家税务《国家税务 总局关于企总局关于企 业所得税若业所得税若 干税务事项干税务事项 衔接问题的衔接问题的 通知》（国通知》（国 税函税函 [2009]98[2009]98号）号） 低值易低值易 耗品摊耗品摊 销销 据实据实 审计及审计及 公证费公证费 据实据实 研究研究 开发开发 费用费用 加计扣除（未形成加计扣除（未形成 无形资产的，据被无形资产的，据被 扣附后基础上按研扣附后基础上按研 发费用的发费用的50%50%加计加计 扣除；形成无形资扣除；形成无形资 产的，按成本的产的，按成本的 150%150%摊销）摊销） 从事国家规从事国家规 定项目的研定项目的研 发活动发生发活动发生 的研发费，的研发费， 年度汇算时年度汇算时 向税局申请向税局申请 加扣加扣 《企业所得《企业所得 税法》第税法》第3030 条条 《企业《企业 所得税法实所得税法实 施条例》第施条例》第 9595条条 《企《企 业研究开发业研究开发 费用税前扣费用税前扣 除管理办法除管理办法 （试行）》（试行）》 （国税发（国税发 [2008]116[2008]116 号）号） 税金税金 可以扣可以扣 除除 所得税所得税 和增值和增值 税不得税不得 扣除扣除 咨询、咨询、 差旅费差旅费 据实据实 诉讼费诉讼费 据实据实 会议费会议费 据实据实 会议纪要等会议纪要等 证明真实的证明真实的 材料材料 工作服饰费用工作服饰费用 据实据实 运输、装卸、包装费等运输、装卸、包装费等 费用费用 据实据实 印刷费印刷费 据实据实 咨询费咨询费 据实据实 诉讼费诉讼费 据实据实 邮电费邮电费 据实据实 租赁费租赁费 据实据实 水电费水电费 据实据实 取暖费取暖费//防防 暑降温费暑降温费 并入福利费并入福利费 算限额算限额 属职工福利属职工福利 费范畴，福费范畴，福 利费超标需利费超标需 调增调增 公杂费公杂费 据实据实 车船燃料费车船燃料费 据实据实 交通补贴及交通补贴及 员工交通费员工交通费 用用 0808年以前并年以前并 入工资，入工资，0808 年以后的并年以后的并 入福利费算入福利费算 限额限额 20082008年以前年以前 计入工资总计入工资总 额同时缴纳额同时缴纳 个税；个税；20082008 年以后的则年以后的则 作为职工福作为职工福 利费列支利费列支 电子设备转电子设备转 运费运费 据实据实 修理费修理费 据实据实 安全防卫费安全防卫费 据实据实 董事会费董事会费 据实据实 绿化费绿化费 据实据实 手手 续续 费费 和和 佣佣 金金 支支 出出 5%5%（一（一 般企业）般企业） 按服务协议或合同确认的收入金额按服务协议或合同确认的收入金额 的的5%5%算限额，企业须转账支付，算限额，企业须转账支付， 否则不可扣否则不可扣 《财政部《财政部 国家税国家税 务总局关于企业务总局关于企业 手续费及佣金支手续费及佣金支 出税前扣除政策出税前扣除政策 的通知》（财税的通知》（财税 [2009]29[2009]29号）号） 15%15%（财（财 产保险企产保险企 业）业） 按当年全部保费收入扣除退保金等按当年全部保费收入扣除退保金等 后余额的后余额的15%15%算限额算限额 （同上）（同上） 10%10%（人（人 身保险企身保险企 业）业） 按当年全部保费收入扣除退保金等按当年全部保费收入扣除退保金等 后余额的后余额的10%10%算限额算限额 （同上）（同上） 不得扣除不得扣除 为发行权益性证券支付给有关证券为发行权益性证券支付给有关证券 承销机构的手续费及佣金承销机构的手续费及佣金 （同上）（同上） 投投 资资 者者 保保 护护 基基 金金 %% ～～ 5% 5% 营业收营业收 入的入的 %%～～ 5% 5% 《财政部《财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于 证券行业准备金支出企业所证券行业准备金支出企业所 得税税前扣除有关问题的通得税税前扣除有关问题的通 知》（财税〔知》（财税〔20092009〕〕3333号）号） （注：该文执行至（注：该文执行至20102010年年1212 月月3131日止，目前尚无新的政日止，目前尚无新的政 策规定）策规定） 贷贷 款款 损损 失失 准准 备备 金金 1% 1% 贷款资产余额的贷款资产余额的1%1%；； 允许从事贷款业务，允许从事贷款业务， 按规定范围提取按规定范围提取 《财政部《财政部 国家税务总局关于金融国家税务总局关于金融 企业贷款损失准备金企业所得税企业贷款损失准备金企业所得税 税前扣除有关问题的通知》（财税前扣除有关问题的通知》（财 税税[2009]64[2009]64号）号） （注：该文执行（注：该文执行 至至20102010年年1212月月3131日止，目前尚无日止，目前尚无 新的政策规定）新的政策规定） 不得扣除不得扣除 委托贷款等不承担风委托贷款等不承担风 险和损失的资产不得险和损失的资产不得 提取贷款损失准备在提取贷款损失准备在 税前扣除税前扣除 （同上）（同上） 按比例扣按比例扣 除除————关关 注类贷款注类贷款 2% 2% 涉农贷款和中小企业涉农贷款和中小企业 （年销售额和资产总（年销售额和资产总 额均不超过额均不超过22亿元）贷亿元）贷 款款 《财政部《财政部 国家税务总局关于金融国家税务总局关于金融 企业涉农贷款和中小企业贷企业涉农贷款和中小企业贷 款损失准备金税前扣除政策的通款损失准备金税前扣除政策的通 知》（财税知》（财税[2009]99[2009]99号）号） 《财政《财政 部部 国家税务总局关于延长金融企国家税务总局关于延长金融企 业涉农贷款和中小企业贷款损失业涉农贷款和中小企业贷款损失 准备金税前扣除政策执行期限的准备金税前扣除政策执行期限的 通知》（财税通知》（财税[2011]104[2011]104号）（注：号）（注： 该文将财税该文将财税[2009]99[2009]99号规定的执号规定的执 行期限至行期限至20132013年年1212月月3131日止）日止） 贷贷 款款 损损 失失 准准 备备 金金 ————次级类贷款次级类贷款 25% 25% （同上）（同上） ————可疑类可疑类 贷款贷款50%50% （同上）（同上） ——损失类贷损失类贷 款款100%100% （同上）（同上） 农业农业 巨灾巨灾 风险风险 准备准备 金金 （保（保 险公险公 司）司） 25% 25% 本年保费收入的本年保费收入的 25%25%，适用经营，适用经营 中央财政和地方中央财政和地方 财政保费补贴的财政保费补贴的 种植业险种种植业险种 《财政部《财政部 国家税务国家税务 总局关于保险公司总局关于保险公司 提取农业巨灾风险提取农业巨灾风险 准备金企业所得税准备金企业所得税 税前扣除问题的通税前扣除问题的通 知》（财税〔知》（财税〔20092009 〕〕110110号）号） （注：（注： 该文执行至该文执行至20102010年年 1212月月3131日止，目前日止，目前 尚无新的政策规定）尚无新的政策规定） 担保赔偿准担保赔偿准 备（中小企备（中小企 业信用担保业信用担保 机构）机构） 1%1% 当年年末当年年末 担保责任担保责任 余额余额 《财政部、国家税务《财政部、国家税务 总局关于中小企业信总局关于中小企业信 用担保机构有关准备用担保机构有关准备 金税前扣除问题的通金税前扣除问题的通 知》（财税知》（财税[2009]62[2009]62 号）（注：该文执行号）（注：该文执行 至至20102010年年1212月月3131日止，日止， 目前尚无新的政策规目前尚无新的政策规 定）定） 未到期责任未到期责任 准备（中小准备（中小 企业信用担企业信用担 保机构）保机构） 50%50% 当年担保费当年担保费 收入收入 （同上）（同上） 煤矿企业维煤矿企业维 简费支出简费支出 高危行业企高危行业企 业安全生产业安全生产 费用支出费用支出 实际发生扣除；实际发生扣除； 预提不得在税前预提不得在税前 扣除扣除 属于收益性支出属于收益性支出 的，可直接作为的，可直接作为 当期费用在税前当期费用在税前 扣除；属于资本扣除；属于资本 性支出的，应计性支出的，应计 入有关资产成本，入有关资产成本， 并按企业所得税并按企业所得税 法规定计提折旧法规定计提折旧 或摊销费用在税或摊销费用在税 前扣除前扣除 《国家税务总局《国家税务总局 关于煤矿企业维关于煤矿企业维 简费和高危行业简费和高危行业 企业安全生产费企业安全生产费 用企业所得税税用企业所得税税 前扣除问题的公前扣除问题的公 告》（国家税务告》（国家税务 总局公告总局公告[2011][2011] 第第2626号）号） 交易所会员交易所会员 年费年费 据实据实 票据票据 交易席位费交易席位费 摊销摊销 按按1010年分摊年分摊 同业公会会同业公会会 费费 据实据实 票据票据 信息披露费信息披露费 据实据实 公告费公告费 据实据实 其他其他 视情况而定视情况而定