企业会计准则第31号——现金流量表
同志们好！下面我们讲解《企业会计准则第31号——现金流量表》。本讲座共分三部分内容：一是现金流量表准则概述；二是现金流量表准则的主要内容；三是本准则与旧准则和国际会计准则的比较。 一、现金流量表准则概述 在企业财务会计中，有三张主要的报表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表。其中，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础的会计报表，由于它们大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使得净资产和净利润信息中含有大量主观估计，同时由于它们不反映企业的现金流量情况，这在一定程度上影响了报表使用者对于企业财务状况的准确判断和预测。例如，一个企业利润表显示利润很高，但它也许没有足够的现金去偿还到期债务、支付利息和股利。这对于许多没有财务会计背景的企业高层管理者来说很难理解。企业有这么多的利润，怎么会没有现金偿还到期债务呢？正是由于资产负债表和利润表存在这样的问题，所以，现金流量表就应运而生。 在国际上，美国是世界上最早编制现金流量表的国家，1971年美国注册公众会计师协会会计原则委员会发表的第19号意见书中，建议编制以营运资本为基础的财务状况变动表，即通常所谓的“营运资金流量表”。1987年美国财务会计准则委员会发布了第95号《财务会计准则》说明书，建议编制以现金为基础的财务状况变动表，即现金流量表，以取代早先编制的营运资金流量表。国际会计准则委员会于1992年发布了国际会计准则第7号——现金流量表，用以取代1977年7月发布的国际会计准则第7号——财务状况变动表，并于1994年1月1日起生效。 从我国情况看，我国在1993年实行“两则两制”时，《企业会计准则——基本准则》要求企业编制财务状况变动表（即营运资金流量表）。1998年3月，财政部发布《企业会计准则——现金流量表》，要求企业自1998年开始编制现金流量表。2001年，财政部又对现金流量表准则加以修订，简化了部分项目的填列方法。本次发布的现金流量表准则基本沿袭2001年的规定，实质性变化不大。其中一个重要原因是，现金流量表目前在世界范围内比较稳定，比较成熟，国际会计准则委员会自1992年发布现金流量表准则以来，也一直没有修订。 本次发布的现金流量表准则共六章19条。 第一章为总则。主要内容包括本准则的制定目的、制定依据、核心概念界定和适用范围。 第二章为基本要求。主要内容包括现金流量的分类、现金流量的列报方法、特殊项目的列报、外币现金流量计算和列报等。 第三章为经营活动现金流量。包括经营活动的定义、经营活动现金流量的列报方法、经营活动现金流量信息的获取、经营活动现金流量需要列示的项目、金融企业现金流量项目的确定。 第四章为投资活动现金流量。主要内容包括投资活动的定义、投资活动现金流量需要列示的项目。 第五章为筹资活动现金流量。主要内容包括筹资活动的定义、筹资活动现金流量需要列示的项目。 第六章为披露。对于现金流量表附注中应该披露的内容作出了规范。 二、现金流量表准则的主要内容 关于现金流量表准则的主要内容我们分如下九个方面进行介绍：一是现金概念的界定；二是现金流量的分类；三是现金流量表的基本格式；四是经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法；五是投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法；六是筹资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法；七是汇率变动对现金的影响额的计算；八是补充资料项目的内容及填列方法；九是现金流量表的编制程序。 （一）现金概念的界定 现金流量表准则，主要是对如何编制现金流量表进行规范。要掌握现金流量表的编制，我们必须首先对“现金”这个概念有一个清晰的认识。现金流量表的“现金”与我们通常对现金的理解是不完全相同的，它既包括“现金”，也包括现金等价物。 1.现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。具体包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。 （1）库存现金。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。 （2）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业的可随时用于支付的存款，它与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。但也不完全一样，区别在于：如果存在金融企业中的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时用于支付的定期存款，不作为现金流量表中的现金。但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。 （3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 现金的概念，基本类似于会计核算中的货币资金，差异主要体现在银行存款上。 2.现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资。 由定义可以看出，现金等价物是短期投资，但并不是所有的短期投资都是现金等价物，作为现金等价物的短期投资必须满足四个条件： （1）期限短。按照国际惯例一般指从购买日起，三个月到期。 （2）流动性强。流动性指的是变现能力，也就是转化为现金的能力。如果能够很容易的转化为现金，就是流动性强，如果不容易转换为现金，就是流动性差。 （3）易于转换为已知金额的现金。 （4）价值变动风险小 【思考】准备3个月内出售的短期股票投资，是不是现金等价物？ 根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性强”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知金额现金，所以不作为现金等价物看待。 主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。 现金等价物不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。 现金概念界定清楚之后，接下来我们考虑要编制现金流量的问题。我们知道编制资产负债表依据的是“资产=负债+所有者权益”；编制利润表依据的“收入-成本费用=利润”。如果我们要编制现金流量表，应该依据什么样的会计等式？ 如果我们把现金及现金等价物归到一起，设立一个综合账户的话，那么，这个账户应该属于资产类账户。资产类账户有一个基本的关系式： 期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额 整理一下，即为： 借方发生额-贷方发生额=期末余额-期初余额 在这里，借方发生额即为现金流入，贷方发生额即为现金流出，期末余额与期初余额之差，即为现金净增加额。这样，上述公式就可以变为： 现金流入-现金流出=现金净增加额 这就是编制现金流量表的基本等式。如果直接按照这个等式来编制现金流量表，显然过于粗略，比如说，本期现金净增加额为1000万元，这1000万是怎样增加的？是经营活动中增加的，还是投资活动中增加的？反映不出来。回想一下利润表，基本等式为“收入-成本费用=利润”，我们编制利润表不是直接依据这个等式来编制的，为了更详细地反映利润的形成过程，我们把收入分成了主营业务收入，其他业务收入，营业外收入等，同样把利润也分成了主营业务例如，其他业务利润等。按照同样的思路，要使所编制出来的现金流量表更具使用价值，我们就必须对现金流入和现金流出按照一定的标准进行细分。如何来分？准则规定，现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。同样，现金流入和现金流出也就分别化分成三类活动的现金流入和现金流出。 下面，我们对这三类现金流量的涵义进行一下说明。 （二）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。 2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 这里注意两个问题： （1）投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）； （2）投资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。 3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 这里注意两个问题： （1）筹资活动包括两个内容，即包括“资本筹资活动”（吸收直接投资、发行股票等），也包括“债务筹资活动”（银行借款、发行债券等）； （2）筹资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。 对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。 需要注意的是，这些特殊项目尽管难以归类，但也必须归类。一般可以按照如下方法归类： ①企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内； ②收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内； ③接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。 （三）现金流量表的基本格式 将现金流量分类之后，现金流量表的基本框架就出来了，下面，我们看一下现金流量表的基本格式。 我们现在看到的这张现金流量表，是我国目前采用的格式。尽管发布了新的准则，但总体上变动不大，所以将来新的现金流量表与此相比，也不会有太大的变动，发生变动也只是个别项目的增加。基本框架不会改变。 现金流量表 会企03表 编制单位：××股份有限公司 20××年度 单位：元
项目
行次
金 额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
1
1 342 500
收到的税费返还
3
收到的其他与经营活动有关的现金
8
现金流入小计
9
1 342 500
购买商品、接受劳务支付的现金
10
492 266
支付给职工以及为职工支付的现金
12
300 000
支付的各项税费
13
99 089
支付的其他与经营活动有关的现金
18
70 000
现金流出小计
20
961 355
经营活动产生的现金流量净额
21
381 145
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
22
16 500
取得投资收益所收到的现金
23
30 000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
25
300 300
收到的其他与投资活动有关的现金
28
现金流入小计
29
346 800
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
30
451 000
投资所支付的现金
31
支付的其他与投资活动有关的现金
35
现金流出小计
36
451 000
投资活动产生的现金流量净额
37
-104 200
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金
38
借款所收到的现金
40
400 000
收到的其他与筹资活动有关的现金
43
现金流入小计
44
400 000
偿还债务所支付的现金
45
1 250 000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
46
12 500
支付的其他与筹资活动有关的现金
52
现金流出小计
53
1 262 500
筹资活动产生的现金流量净额
54
-862 500
四、汇率变动对现金的影响额
55
五、现金及现金等价物净增加额
56
-585 555
补充资料
行次
金 额
1.将净利润调节为经营活动的现金流量：
净利润
57
237 901
加：计提的资产减值准备
58
900
固定资产折旧
59
100 000
无形资产摊销
60
60 000
待摊费用减少（减：增加）
64
100 000
预提费用增加（减：减少）
65
100 000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
66
-50 000
固定资产报废损失
67
19 700
财务费用
68
21 500
投资损失（减：收益）
69
-31 500
递延税款贷项（减：借项）
70
存货的减少（减：增加）
71
5 300
经营性应收项目的减少（减：增加）
72
-49 000
经营性应付项目的增加（减：减少）
73
-52 690
其他
74
19 034
经营活动产生的现金流量净额
75
381 145
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本
76
一年内到期的可转换公司债券
77
融资租入固定资产
78
3.现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额
79
820 745
减：现金的期初余额
80
1 406 300
加：现金等价物的期末余额
81
减：现金等价物的期初余额
82
现金及现金等价物净增加额
83
-585 555
（四）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 经营活动的现金流量列在现金流量表的首位。因为它在大多数企业中都是数额最大最重要的现金来源。 准则规定：“企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。”“直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。” 根据以上规定，企业应采用直接法列示经营活动现金流量，这就需要对经营活动的现金流量进行分类。在准则中分为七个基本项目。 （一）销售商品、提供劳务收到的现金； （二）收到的税费返还； （三）收到其他与经营活动有关的现金； （四）购买商品、接受劳务支付的现金； （五）支付给职工以及为职工支付的现金； （六）支付的各项税费； （七）支付其他与经营活动有关的现金。 在以上七个项目中，前三项为经营活动的现金流入，后四个项目为经营活动的现金流出。 下面我们对经营活动现金流量的七个项目的填列方法进行说明： 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买方收取的增值税额）。它包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 确定该项目的基本思路，可以图示如下： 起点 终点 下面，先通过一个简化的例子对于这一调整思路，作一下说明。 【例】假设某企业2005年利润表显示全年主营业务收入为20000，增值税销项税额为3400，应收账款期初余额为10000，期末余额3400。假设没有其他影响因素，要求计算该企业“销售商品、提供劳务收到的现金”的项目金额为多少？ 【分析】假如说，该企业全部为现销，则应收到现金23400元。实际情况是，企业可能还会存在赊销等情况，就本例而言，存在应收账款，就说明企业存在赊销。本期的收入和增值税销项税额中，没有收到现金的部分，会通过应收账款这个账户体现出来。应收账款期初余额10000元，期末余额3400元，减少了6600元，说明现金增加了6600元。这样，就可得出： 销售商品收到现金=（20000+3400）+（10000-3400）=30000 下面我们通过一个相对比较完整的例子进行详细的分析说明： 【例】如果某企业利润表中主营业务收入为100万元，含税收入则为117万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为117万元；其他业务收入为10万元，含税收入则为万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为（117+）万元。 这是我们假定全部为现销时的情况。得出的收入和增值税销项税额为万元。下面，我们就以这个数字为起点，进行有关的调整。 上面是假设全部为现销，但企业一般都有赊销，如果有赊销，那么，赊销的情况应在应收票据和应收账款科目中反映出来。接下来，查看企业的应收账款和应收票据两个科目的情况。 假设，年初应收票据余额5万元，年末应收票据余额7万元，应收票据增加2万元，说明有2万元的现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金应该减少2万元，即销售商品收到现金为（-2）万元；这是通过对应收票据的分析之后，所作出的调整。 假设，年初应收账款余额15万元，年末应收账款余额20万元，应收账款增加5万元，说明有5万元的现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金应该再调减5万元，即销售商品收到现金为（-5）万元。 企业除了赊销外，还可能发生预收货款销售的情况。这方面的情况应在“预收账款”科目反映出来。 假设，年初预收账款余额5万元，年末预收账款余额8万元，预收账款增加3万元，说明现金增加3万元，故本年由于销售商品收到现金为（+3）万元。 注意，我们分析应收账款时，应收账款增加，应调减销售收到的现金，应收账款如果减少，则应该调增销售收到的现金。但应收账款减少，现金一定增加吗？答案是不一定。比如，核销坏账。核销坏账时，编制的会计分录是：借：坏账准备，贷：应收账款。核销坏账会导致应收账款减少，但不会导致现金的增加。假设，经查阅有关资料，该企业当年核销坏账4万元，虽然应收账款减少，但现金并没有增加。因此，考虑核销坏账这个因素后，应当调减销售商品收到现金4万元。即销售商品收到现金为（-4）万元。 假设经查阅有关资料，该企业本年度收回前期核销的坏账6万元。已经核销的坏账又收回，要编制两笔会计分录：一笔分录是：借：应收账款，贷：坏账准备；另一笔分录是：借：银行存款，贷：应收账款。第一笔分录增加了应收账款，第二笔分录又调回来了，应收账款科目等于是没有发生变化。尽管应收账款科目没有发生变化，但企业现金增加了。因此，收回前期核销的坏账，这个事项将使企业现金增加6万元。考虑这个因素后，本年由于销售商品收到现金应调整为（+6）万元。 以上就是确定“销售商品、提供劳务收到的现金”这个项目的确定思路。对上例做一下总结概括，可以得出销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式如下： 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"+应收账款科目本期减少额-应收账款科目本期增加额+应收票据科目本期减少额-应收票据科目本期增加额+预收账款科目本期增加额-预收账款科目本期减少额±特殊调整业务 【注意销项税额：在存在视同销售的情况下，应将视同销售的增值税销项税额减去。因为这一部分不能收回现金】 【例】某企业2005年度有关资料如下： （1）"应收账款"账户：年初数100万元，年末数127万元； （2）"应收票据"账户：年初数40万元，年末数20万元； （3）"预收账款"账户：年初数80万元，年末数90万元； （4）主营业务收入6000万元； （5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万元； （6）其他有关资料如下： 本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目 领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元。 要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金=（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）-应收账款本期增加额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额±特殊调整业务=（6000+1037-17）-27+20+10+2=7025万元。 在前面的分析中，我们是根据应收账款、应收票据和预收账款这三个科目的变化情况来进行调整的。除此之外，我们也可以根据企业资产负债表中的应收账款、应收票据和预收账款这三个项目进行调整。如果采用后一种方法的话，需要注意会计科目与报表项目的区别。主要区别表现在应收账款上，作为报表项目的应收账款，它是应收账款净额，即应收账款减坏账准备。 【例】某企业2005年度有关资料如下： （1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元； （2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元； （3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元； （4）主营业务收入6000万元； （5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万元； （6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元。 要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到资金=（6000+1037-17）-20+20+10-5=7025（万元） 【注意】计提坏账准备5万元，为什么减少收到的现金5万元？ 题目中的应收账款项目，是资产负债表项目，在资产负债表中，应收账款是净额，已扣减坏账准备。所以，计提坏账准备减少了应收账款净额，但并没有增加现金。所以，应该减去。 2.“收到的税费返还”项目 该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。这里应当注意的是，本项目只包括企业上交后而由税务等政府部门返还的款项，不包括其他方面的补贴或返还款项。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。 3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金收入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。 其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括价格和增值税进项税额），包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。 该项目包括的内容，可用公式表示如下： 购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期的预付账款-当期因购货退回收到的款项 确定该项目的基本思路可以图示如下： 起点 终点 与销售商品、提供劳务相比，多考虑了一个项目，就是存货，为什么？我们通过一个简化的例子进行说明： 账买商品支付现金=60000+（30000-20000）=70000（元） 在其他因素不变的情况下，增加存货，自然要增加现金支出。因此，在调整时，应该考虑存货的变动情况。在其他因素不变的情况下，存货增加，增加现金支出，存货减少，会减少现金支出。 具体的调整方法是：先在销售成本和增值税进项税额的基础上，考虑存货期初、期末余额的变动额，以及赊购及预购的情况，即分析应付账款、应付票据、预付账款的变动额进行调整，得出支付的现金数额。调整公式如下： 购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款项目本期减少额-应付账款项目本期增加额+应付票据项目本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额±特殊调整业务 【例】某企业2005年度有关资料如下： （1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（现金支出减少20万） （2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（现金支出增加20万） （3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（现金支出增加10万） （4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（现金支出减少20万） （5）主营业务成本4000万元； （6）应交税金——应交增值税（进项税额）600万元； 假设没有其他调整项目。要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金=（购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项税额"）-应付账款本期增加额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额-存货项目本期减少额±特殊调整项目=（4000+600）-20+20+10-20=4590万元 5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。本项目可以根据“现金”、“应付工资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 填列本项目时必须注意： （1）企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 （2）支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 【例】某企业2005年度有关工资和福利费有关资料如下： 单位：元
项目
年初数
本期分配或计提数
期末数
应付工资
生产工人工资
100 000
1 000 000
80 000
车间管理人员工资
40 000
500 000
30 000
行政管理人员工资
60 000
800 000
45 000
在建工程人员工资
20 000
300 000
15 000
应付福利费
生产工人福利费
10 000
140 000
8 000
车间管理人员福利费
5 000
70 000
4 000
行政管理人员福利费
8 000
112 000
6 500
在建工程人员福利费
3 000
42 000
2 500
另用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算： ①支付给职工以及为职工支付的现金； ②支付的其他与经营活动有关的现金； ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。 ①支付给职工以及为职工支付的现金 [U1]=[（100 000+40000+60000）+（10000+5000+8000）]+[（1 000 000+500 000+800 000）+（140 000+70 000+112 000）]-[（80 000+30 000+45 000）+（8 000+4 000+6 500）]= 2 671 500元。 ②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元 ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（20000+3000）+（300000+42000）-（15000+2500）=347500元 6.“支付的各项税费”项目 该项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。 注意，该项目只包括经营活动的各项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地占用税、契税等。 【例】某企业2005年有关资料如下： （1）"应交税金——应交增值税（已交税金）"科目本期发生额为600 000元； （2）"应交税金——未交增值税"科目年初贷方余额为100 000元，本期由"应交税金——应交增值税（转出未交增值税）"科目转入800 000元，年末贷方余额为80 000元。 根据有关政策该企业目前可以免交所得税。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算"支付的各项税费"项目的金额。 支付的各项税费=600 000+（100 000+800 000-80 000）=1 420 000元 7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 【例】甲公司2005年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。 要求：计算"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额。 【分析】支付的离退休职工统筹退休金本身就是该项目内容，不需调整。管理人员工资属于“支付给职工以及为职工支付的现金”项目内容，不属于本项目，应减去。存货盘亏损失、计提固定资产折旧、无形资产摊销、计提坏账准备，不影响现金，应减去。 "支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额=2200-950-25-420-200-150=455万元。 （五）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）收回投资收到的现金； （二）取得投资收益收到的现金； （三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； （五）收到其他与投资活动有关的现金； （六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； （七）投资支付的现金； （八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （九）支付其他与投资活动有关的现金。 1.“收回投资收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。 如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资，仅包括收回的本金，不包括收到的利息。 填列本项目时，需要注意： （1）长期债权投资收回的利息，在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。 （2）对符合现金等价物条件的短期投资的处置，属于现金的内部转换，既不产生现金流入，也不产生现金流出。 （3）处置投资收到非现金资产时，不涉及现金流量，不列入现金流量表。但是，如果此类交易金额重大，应在补充资料中披露。 2.“取得投资收益收到的现金”项目 该项目反映企业因股权性质投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。 【例】某企业2005年有关资料如下： （1）"短期投资"科目本期贷方发生额为100万元，该项短期投资已提跌价准备3万元，"投资收益-转让短期投资收益"贷方发生额为5万元； （2）"长期债权投资"科目本期贷方发生额为200万元（其中转让时"长期债权投资--债券投资（应计利息）"科目贷方发生额为10万元），该项投资未计提跌价准备，"投资收益-转让长期债权投资收益"贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。 要求计算：①收回投资所收到的现金；②取得投资收益所收到的现金。 ①收回投资所收到的现金=（100+5-3）+（200-10+6）=298（万元） ②取得投资收益所收到的现金=10（万元）。 3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目 该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 【例】甲公司2005年处置一项固定资产，其原值为96 000元，已提折旧91 200元，处置取得收入12 000元，发生清理支出2 850元；毁损一项固定资产，其原值为35 000元，已提折旧8 000元，取得保险赔偿收入32 000元，发生清理支出6 000元。 要求计算“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目的金额。 【分析】 现金净额=（12 000-2 850）+（32 000-6 000）=35 150（元） 4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 该项目反映企业处置其子公司及其他营业单位所取得的现金扣除为处置这些子公司及其他营业单位而发生的现金支出后的净额。 5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除了以上项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费（这两部分在筹资活动产生的现金流量中反映）。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 7.“投资支付的现金”项目 该项目反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债权投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。 注意： （1）企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 （2）收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目 该项目反映企业取得其子公司及其他营业单位所支付的现金，扣除因取得该子公司及其他营业单位而取得的现金后的净额。 【例】企业购买子公司，出价150万元，全部以银行存款转账支付，该子公司有15万元的现金及银行存款，没有现金等价物。要求计算“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。 现金净额=150-15=135（万元） 9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 （六）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）吸收投资收到的现金； （二）取得借款收到的现金； （三）收到其他与筹资活动有关的现金； （四）偿还债务支付的现金； （五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （六）支付其他与筹资活动有关的现金。 1.“吸收投资收到的现金”项目 该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 注意：本项目不包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，这些费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金“项目中反映。 【例】甲公司2005年增资扩股，发行股票800万股，每股发行价格2元，另支付证券发行佣金100万元，支付会计师事务所审计费用、证券公司咨询费用等50万元。 要求：计算“吸收投资收到的现金”项目的金额。 吸收投资收到现金=800×2-100=1500（万元） 【注意】本例中支付会计师事务所的审计费用和证券公司咨询费用，应当在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 2.“取得借款收到的现金”项目 该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的款项。 3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目 该反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。如接受现金捐资等。 其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 4.“偿还债务支付的现金”项目 该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。 【例】甲公司2005年偿还长期借款108万元，其中利息8万元；从另外一家金融企业取得长期借款50万元。 【分析】 偿还债务支付的现金=108－8=100（万元） 分配股利、利润或偿付利息支付的现金=8（万元） 取得借款收到现金=50（万元） 【注意】取得借款与偿还借款应分别反映，分别填列，不得相互抵销。 5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资者的利息。 【例】某企业2005年度"财务费用"账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。2004年度"预提费用"账户年初余额为210万元，年末余额为205万元，其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。"应付股利"账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。 要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-5-20）+（210+5-205）+（30-0）=55（万元）。 6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 （七）汇率变动对现金的影响额 该项目反映外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。 【例】某企业本期发生如下外币业务： （1）出口商品一批，售价210万美元，收汇当日汇率为1:; （2）收到以前客户欠款65万美元，收汇当日汇率为1:； （3）当期进口货物一批，支付145万美元，当日汇率为1:； （4）支付前期欠款15万美元，当日汇率为1:； 该企业一直按照当日汇率作为外币折算汇率。年末编表日的汇率为1:。假设当期再无其他外币业务。 要求：计算汇率变动对现金的影响额。 【分析】 （1）首先计算汇率变动对现金流入的影响额 汇率变动对现金流入的影响额=∑（经营活动流入的现金×汇率变动） =2100 000×（）+650 000×（） =166 500（元） （2）其次计算汇率变动对现金流出的影响额 汇率变动对现金流出的影响额=∑（经营活动流出的现金×汇率变动）=1450 000×（）+150 000×（）=17 500（元） （3）最后计算汇率变动对现金的影响额 汇率变动对现金的影响额=汇率变动对现金流入的影响额-汇率变动对现金流出的影响额 =166 500-17 500=149 000（元） （八）补充资料项目的内容及填列方法 补充资料中主要包括两项：一是将净利润调节为经营活动现金流量；二是不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。 1.将净利润调节为经营活动现金流量 补充资料中的"将净利润调节为经营活动的现金流量"，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表上反映的净利润是按照权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和现金流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调整为经营活动现金流量。 采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量的基本原理是：经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目（如固定资产折旧、无形资产摊销，它不影响现金流量，但会减少净利润，应加上）-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目（如投资收益，来自于投资活动，不影响经营活动现金流量，但增加净利润，应减去）+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目（如应收账款的收回，对净利润没有影响，但会增加经营活动现金流量）-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目（如支付应付账款，与净利润无关，但减少了经营活动现金流量，应减去）。 在准则中列出了15个需要调整的项目。下面分别说明如下： （1）资产减值准备 该项目反映反映企业计提的各项资产的减值准备。企业计提的各项减值准备，分别计入了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”，等科目，计入这些科目，即意味着直接计入了当期损益，但它们实际上并没有发生现金流出，因此，应将其加回到净利润中。 （2）固定资产折旧 该项目反映企业本期累计提取的折旧。企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。 如果不形成存货，即当期计提的折旧不包含在存货之中，由于企业计提的固定资产折旧，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。 当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，既不影响净利润，也不影响经营活动现金流量。但注意在这里也将其加回。单纯考虑这一个项目，这样做显然是不合理的。但需要注意的是，在后面还要考虑存货这样一个项目，如果存货增加，会作为调整时的一个减项。这等于是在这里遗留的问题在存货项目调整时解决了。所以，该项目与存货项目之间存在一种自动平衡的微妙关系。 （3）无形资产摊销 该项目反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值。无形资产摊销时，计入了管理费用，但没有发生现金流出，所以，在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。 （4）长期待摊费用摊销 该项目反映企业本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。但没有发生现金流出，所以，在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。 （5）待摊费用 本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。 （6）预提费用 本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。 但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。 （7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益 处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动。如果处置时产生损失，会减少净利润，但不会影响经营活动的现金流量，因此，应在调整净利润时加回。如果产生收益，则应减去。 （8）固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础进行调整。 （9）公允价值变动损益 这是新准则中增加的一个项目。 本次准则体系中，金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量，公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此在现金流量表补充资料部分采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。若为公允价值变动收益，增加了净利润但没有增加经营活动现金流入，应该减去，若为变动损失，减少了净利润，但没有减少经营活动的现金流出，应该加上。 （10）财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，这里也不进行调整，其对经营活动现金流量的影响，是通过后面对经营性项目的调整来体现的。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。 （11）投资损益 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。 （12）递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税负债增加，会增加费用，减少净利润，但不影响现金流量，应当加回。 递延所得税资产增加，会减少费用，增加净利润，但不影响现金流量，应当减去。 （13）存货 存货的增加变动属于经营活动。在不存在赊销的情况下，若某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用外，还留有余额，即除了当期销售成本包含的存货发生现金支出外，还为增加存货发生了现金支出，所以应在调节净利润时减去。反之，应该加回到净利润中。也就是说，存货增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加。所以，在调整净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。 （14）经营性应收项目 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据等。若某一期间期末应收账款或应收票据大于期初应收账款或应收票据，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润表中已将销售收入全数计入，所以，应在调节时将应收账款和应收票据等经营性应收项目的增加数从净利润中减去。反之，应该将减少数加回到净利润中。 （15）经营性应付项目 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据和其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。将净利润调整为经营活动现金流量的调整公式为： 经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少（减：增加）+预提费用增加（减：减少）+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+固定资产报废损失+公允价值变动损失（减：收益）+财务费用+投资损失（减：收益）+递延所得税负债（减：递延所得税资产）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）+其他 【例】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目。要求，计算该企业当期经营活动产生的现金流量净额。 【分析】将净利润调整为经营活动现金流量，是以净利润为基础，然后通过对有关项目的分析，进行调增或调减。投资收益100万，增加了净利润，但不影响经营活动现金流量，应该减去。与筹资有关的财务费用，减少了净利润，但不影响经营活动现金流量，因为，它属于筹资活动，不属于经营活动，应该加上。经营性应收项目增加75万元，不影响净利润，但导致现金减少75万元，应该减去。经营性应付项目减少25万元，不影响净利润，但导致现金减少25万元，应该减去。固定资产折旧40万元、无形资产摊销10万元，减少了净利润，但不影响经营活动现金流量，应该加上。 企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元 2.不涉及当期现金收支的投资和筹资活动。 “不涉及当期现金收支的投资和筹资活动”，反映不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。这些活动一个基本特点就是，不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款和租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。 这类活动一般包括：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产等。 （九）现金流量表的编制程序 从理论上说，现金流量表的编制，可以有多种程序，比如，可以按照表格顺序一步一步来编制，也可以从中间的任何一个地方开始。不过，采用不同的编制程序，编制现金流量表的效率是不一样的。这里我们给大家推荐一种编制程序。现金流量表包括正表和补充资料两部分，我们推荐的这种程序是从补充资料中的“现金及现金等价物净增加情况”作为起点的。下面我们以一张简化的现金流量表来对这种编制程序进行介绍：
项目
行次
金额
一、经营活动产生的现金流量：
… …
经营活动产生的现金流量净额
21
A1
二、投资活动产生的现金流量：
… …
投资活动产生的现金流量净额
37
A2
三、筹资活动产生的现金流量：
… …
筹资活动产生的现金流量净额
54
A3
四、汇率变动对现金的影响额
55
A4
五、现金及现金等价物净增加额
56
A
补充资料
行次
1.将净利润调节为经营活动的现金流量：
… …
经营活动产生的现金流量净额
75
A1
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：
3.现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额
79
减：现金的期初余额
80
加：现金等价物的期末余额
81
减：现金等价物的期初余额
82
现金及现金等价物净增加额
83
A
1.从补充资料“3.现金及现金等价物净增加情况”编起 现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的短期债券投资）。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额。假设得出的数字为A。 2.将上述计算结果A直接抄入正表中“五、现金净增加额”。 3.进行正表的编制。影响现金流量的因素主要有经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动。 经营活动的现金流量我们用A1表示，投资活动的现金流量用A2表示，筹资活动的现金流量用A3表示。汇率变动的影响额用A4表示。这样我们就可以得出一个基本的关系等式，即： A1+A2+A3+A4=A 在正表部分，可以考虑按照按先易后难的原则进行编制。首先确定A4。如果企业没有外币业务，则A4就是0。如果有外币业务，汇率变动的影响额也比较容易确定。 A4确定之后，还有A1、A2、A3的确定。在这几部分中，A1最难确定，可考虑放到最后编制。筹资活动现金流量（即A3）的编制一般最为简单。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来。因此，可先将这一部分编制出来。接下来编制A2，即投资活动的现金流量。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算。 A4、A3、A2确定下来之后，接下来即可推出A1。因为A4、A3、A2的确定比较简单，因此，推出的A1应该是很准确的。A1确定之后，可以根据资产负债表、利润表、相关会计科目或者其他有关资料，具体填列A1的各个项目。 4.补充资料部分的编制。A1的值，就是补充资料中，经营活动的现金流量。有了最后结果，然后即可在考虑有关调整项目的基础上，填列各个具体的项目。 三、新准则与旧准则和国际会计准则的比较 本次发布的现金流量表准则与以前发布的准则相比，实质性变化不大，差异主要表现在如下几个方面： 第一，在投资活动现金流量中，新准则要求单独列示“处置子公司及其他营业单位产生的现金净额”、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。在原准则中没有要求单独列示。新准则的规定，有利于增强企业投资活动的透明度，有利于报表使用者全面了解企业的投资情况。 第二，在将净利润调整为经营活动现金流量过程中，增加了“公允价值变动损益”调整项目。之所以增加这个调整项目，是与整个准则体系建设的指导思想有关的。在新准则体系中，金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等准则引入公允价值计量属性，并规定公允价值与账面价值的差额计入当期损益。既然公允价值变动损益影响了企业利润，那么在将净利润调整为经营活动现金流量时，就应当将其作为一个调整项目。 与国际会计准则比较，差异主要表现在以下几个方面： 第一，在我国的会计准则中，将现金定义为企业的库存现金及可以随时用于支付的存款，而在国际会计准则中，将现金定义为库存现金和活期存款。 第二，本准则要求编制现金流量表必须采用直接法，同时要求在附注中披露按间接法将净损益调节为经营活动现金流量的信息。国际会计准则鼓励采用直接法，但也可采用间接法。 第三，国际会计准则规定，由已收取或已支付的利息和股利产生的现金流量应分项单独列示。每一项目均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。我国会计准则，对支付的股利和利息列为筹资活动，对收到的股利和利息列为投资活动。 第四，国际会计准则规定，所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于融资和投资业务。我国会计准则将与所得税有关的现金流量归为经营活动。 我国这次发布的现金流量表准则，尽管与2001年准则相比，没有大的变化，但执行该准则的会计环境已经与2001年大不相同了。因为，当时我们只有有限的10多个准则，而现在我们已有40项准则，会计准则已经基本覆盖了企业经济业务的各个主要方面，可以预言，现金流量表准则与其他37项具体准则和一项基本准则的共同实施，必将使我国的会计工作迈上一个新的台阶。
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