五、识别和评估会计估计的重大错报风险（教材P520，修订内容，重点掌握）
（一）识别和评估会计估计的重大错报风险的内容（重点掌握）
在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑以下要素：
1.评价与会计估计相关的估计不确定性的程度；
2.根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
（二）考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险
考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项，比如：
1.高度依赖判断的会计估计；
2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；
4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
案例手写图：
六、应对会计估计重大错报风险的程序（教材P521，修订内容，重点掌握）
（一）注册会计师应对会计估计重大错报风险应当实施以下程序（重点掌握）
1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；
2.管理层作出会计估计的方法是否恰当，是否得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
（二）注册会计师应当考虑会计估计的性质应当实施的程序
在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：
1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；
2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；
3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；
4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
七、实施进一步实质性程序以应对特别风险（教材P525，修订内容，重点掌握）
（一）应对特别风险的进一步实质性程序
在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：
1.管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；
2.相关披露的充分性。
(二)应对管理层估计不确定性时的审计程序
1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；
2.评价管理层使用的重大假设是否合理；
3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
(三)考虑对导致特别风险的会计估计的确认和计量的标准
对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：
1.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策
2.管理层作出会计估计所选择的计量基础
八、评价会计估计的合理性并确定错报（教材P526-527，修订内容，重点掌握）
（一）总体要求
注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。
（二）导致与会计估计相关错报的因素
1.毋庸置疑地存在错报(事实错报)；
2.由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异(判断错报)；
3.注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报(推断错报)。
九、关注与会计估计相关的披露（教材P527，修订内容，重点掌握）
（一）总体要求
1.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。
2.对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
（二）按照适用的财务报告编制基础作出的披露
适用的财务报告编制基础可能允许或规定与会计估计相关的披露，并且某些实体可能在财务报表附注中自愿披露额外信息。这些披露可能包括：
1.使用的假设；
2.使用的估计方法，包括适用的模型；
3.选择估计方法的基础；
4.改变上期估计方法产生的影响；
5.估计不确定性的原因和影响。
十、识别可能存在管理层偏向的迹象
1. 管理层偏向定义
管理层偏向是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性。
2.总体要求
注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。
3.管理层偏向迹象的内容
与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：
(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；
(2)针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；
(3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；
(4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。
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