CASE STUDY 案例对于"利润总额为即传二;而净利润为正"现王E"i王啸会计利润何为权贵发生制会计程厚的最终产面，1乍为少数股东以真授资比例iJ:担了部分§损额，如果母公司本利润袤的"底线数字是否能够或在多大程度上如实皮映身是盈利的，那么在台并会计报表利润总额扫减少数股东企illL的经营成果?2003茸青7家沪市上市公司茸度报告显损失Z后台并净利润为正属于正常现象。但窑易产生的问示利润总额为负而净利润为正，如果这7家公司的利润总额题是:母公司通过关联交易或直接让子公司多负旦成本费和净利润都是"以实际发生的交易或事顶为依据"的会计用，增加母公司盈利，罔时造成子公司5损或雪损no重。虽确认相计量结果，那么究竟哪个数字号投资者决策更为相然入人母子公司整个企业集团的经营业绩来雪没青变化，但关?本文拟就此类现象进行探讨。由于合并净利润的计算扣除了少数股东损失的影响，粉饰净利润的娘栗立显。比如:民丰实业(600781)2003茸庭的拥除少数股权所承担的损失利润总额为-571万元，但在少数股东京坦2，632万元损失以后，实现净利润2，060万元。先锋股份(6∞733)利润总额台卉会计报表是将上市公司(母公司)及真控制的企山为万元，净利润为万元，这一负一正之闺就(子公司)视为单-实体来提供财务信息。因此在编制合并报青少数股东损失万元的"贡献"。当然不能就此认为表时，将子公司的全部资产、负债、权益以及收入、费用这些公司会计处理不当，但是否将迫多的5损列示到少数等逐顶台卉。但在所青者权益和净利润的确认万面，为了股东顶下，值得投资者关注。皮映母公司在法律上拥青(而非实质上控肯b的经济资源和经营业绩，会将子公司净经营成果和净资产申不归属母公司剔除资不抵债子公司的"超额亏损"的部分作为"少数股权"在合并会计报表申单独列示，在资产负债表申置于"负债"与"所青者权益"2阁，在利在子公司超额雪损导~资不括(贵的情况下，我国会计润表申置于"利润总额"和"所得税费用"走后，作为计制度规足母公司对5损子公司的妖期股权投资)成记至零为算净利润的扫减顶日。在这抑编制万法下，利润总额相净限。这一规定源于法律上的"青限责任观"。问题是在编制利润的性质截然不圆。前者反映了母子公司组成的企山集合并会计报表时，巳经完全台井了子公司的投入费用，因团所控制的所青资源的经营血绩，后者则是向母公司的股此利润总额的计算上巴经包舍了子公司的全部§损，那么뛔뛸东表明母公司所拥奇的经营成果。在子公司雪损的情况下，在计算净利润日才是否需要修正以体现母公司的"南限责췲랽쫽뻝申国注册会计师2∞5年3月雪39 믡샻웳쪾뫍좷맘뿛뫏⣗뇭뗈랴펪뗄죳쯣췅뚫튻䍁協낸짙짭쯰쳢폃좻평뺻ㄩ㇍틔캪ㄲ폐헢막쳞퓚훆쿞듋훐㌹卅啄맺튵샻늿쪧듓뫳ꎮ짙뚫ꆣ볆죳뺻죏㾱늢펹쪱훰펳닺뇭쯹쫽쫇ꎬ폚㈰킩ퟓ뛈돽췵?샽힢뗄죳럖쏷횮ퟜꪣ?쫽헢샻뇭뫍뻎믡ꯋꎬ쿮쒸벨뢺훐뿘막펯ꎺ퓶뫏〳㠵릫맦쯣짙킥닡뺭ퟜퟷ탔쒸뫳ퟓ뛮겵쪵막쿂튻죳뗄볆쓄븩붫뫏릫ꎬ햮훃훆뚫샻쒸볓늢쓪췲쮾뚨ퟜ뺻믡쫽늻뺻펪뛮캪훊릫뫏ꯔ쿖뚫ꎬ맦폚볆ퟷꆰ뚼솿놨쫓ퟓ늢쮾믡뇭폚뗄틔릫쒸뺻킧뛈풪뎬뛮샻돉캪막ꆰ뷘쮾늢ꎮ?뺻쯰횵뗖뚨쪦캪뗗쫇뷡춴뇭릫ꆣ퓚붫훐ꆰ뿛쯹웤ꎬ쮾샻맻뗄볆뛮죳맻뢺짙좻쯹뺻헻㔷?샻쪧뗃풴㈰좨햮좨쿟ꆰ맻쯀쫇떥쮾떫램ퟓ훃샻복폐춶쓇춨죳솢뺻뒦뿷쪱볆㼲뛸쫽늻펵룶ﶹ㠸폚〵쯹ퟓ퓰쫽틔ꎬ붫튻뗄퓚싉릫폚죳쿮쎴맽펯쿔샭쯰뛔쯣쫇쓪샻〰뺻막춬폐웳즶㈬㢣램ꆰ돐릫㏔랢ퟖ㏄샻쪵쓇훏짏좫쯹쮾좨ꆰퟜ쒿ꆣ풴뗄뇈퓚캪맘튵볆ꮳ〶죳긲늻헟떼뿷싉틑럱슺죳떣잰뺭헽벯킵ネ맘쮾짏짺ꆱ볊쎴쫐쳥늿폐펵뺻뢺뛮ꆣ뗄샽뫏솪ꎬ쯣뇈캪떱훂쯰틑탨?퀷캪퓚펪쫴췅ꌲ힢훆ꎬ랢뺿뗄릫살헟폐뺭햮ꆱ돐늢붻춬뿛죧㌷ퟓ췪튪죳볒헽뫏랴돉폚뗄ⰶꪡꪵꆣꆰ샻믡쫇짺뺹탌쮾쳡닺좨⢶펪ꆱ뫍헢떣틗쪱돽ꎺ㎣떫늻릫좫냼탞쯰ꆰ뮦ꎬ늢펳맻헽뺭㌲ꏏ쒡폐볆럱뗄쓄뷌⣄릩ꆢ틦돉폫ꆰ훖튵쇋믲퓬쏱긴쫇뗖쮾뫏몬헽쪧뎬쫐죧믡쇋ꆣ뎣펪췲좷낹쿞돌쓜붻룶횡뢹닆뢺뫍쟊맻ꆰ쯹뇠벨늿놨횱돉짙럡ネ럱햮뗄늢쇋틔짏맻볆쒸퓚쿖튵풪뇏뛮퓰탲릻틗쫽?ꯋ컱햮뺻뗖뫍쯹뗃훆ꎬ럖뇭뷓쪵붫뗄뎤쇋쳥캪쫐헢놨ퟓ쿳벨쯰즷힡죎뿷죳뗄믲ퟖ븩탅ꆢ샻쫉뺻폐쮰랽뫳뿷죃막튵ꪣ맽쟩웚ퟓ쿖릫㞼뇭ꆣ살쪧?놡맛쯰ퟮ퓚쮾특쫂폫벰쾢좨죳쾿훐헟럑램쯰떫ퟓ뾴뚫⠶㘰곕ꎵ뛠뿶막ꆱ릫쒸ꆱ쓪ꯋ떥ퟩ뿷죝쎻〷뇈훕뛠쿮춶웤ꆣ틦뗄?닺좨폃쿂퓲뛮ퟜ릫쯰〰쮾헽뛈뺵뛀돉쯰틗폐㌳뮲컊닺듳캪뿘틲틔좷옩훐틦ꆱꎬ쫇뛮쮾쪧㜸뮸뿷춶뗄좫ퟜ놨쓀쇐뗄닺뇤⦺믄쳢욷돌틀헟훆듋벰죏뗄늻ꆱ횮샻쿲죧뿛뛠믲뫒쯰컒춶늿룦쪾웳쟩짺뮯챕?쫇ꎬ뛈뻝뻶뗄퓚쫕랽뺭맩횮뫳죳쒸맻복뢺뿷펰믕쇐맺죫ꆰ쿔ꎬ튵뿶뗄죳춴퓚ퟷ짏ꆱ닟웳뇠죫쏦볃쫴볤ꎬퟜ릫쒸짙떣쯰쿬쪾믡볇럑폐ꆱ?퓚벯쿂컊떫ퟜ쯈뇠뛮캪죧뗄룼튵쓏ꆢꎬ쒸ퟷ쮾릫쫽돉볓꺼떽볆훁폃쿞?쿎훆쪵믡캪㦺럑풴릫퓚뫍뗄쮾막놾훘럛짙쇣ꎬ쓇퓰?랴볆쿠쾲폃쇋뫍쮾샻뺻막놾뚫럑ꆣ쫎?쫽캪틲쎴쿖펳ꊱ뺭쯤캪?
CASE STUDY 案例佳"?唯一司参照的俄掘来自《央子资本陆{货公q]命抖报表蹬上牺牲了所傅脱费用电当期金计利润的配t忆。利润枝上问题请示的复函H财会因学(1999)10宰)。根据旗文件，在所得税费用为负数(或帮说形成所得税收益)大陆南以下;二抑命井利润表中蜡DD…顶"未确认投资损失作为利润总额情况:(1)存在抵)成未来阻搬所得悦的时间l性;Æ异的情况。后面的…个加顶;同时在台卉资产负债表上未确认投资例如税法折旧限t豆子会计折旧年限，确认…顶递延所得损失"何为一个减顶，到示于所商者权益中的"来份配利税资产(递班惜顶)，同时用)威所得税费用。(2)在所得税税率润"顶目之前，这个规定1m然是使命井净利润免费子公司变更(变低)肘，~号原来的递延税顶愤15;申口，同时冲减所得的思额§损的影响。由于"未确认的投资损失"的得在，在税费用。(引发生年度§损时确认所得税收益。对于这三种情原本为负嫩的利润总额加上"未确认的投资损失"后，净况下所得税费用抵)戚，我国会计制度以及国际会计准则都利润就可能变成了正额。这和础;去寄男诱导母公司向资不萄严格的限定。抵债的子公司"倾倒§损据此哥大合井报表的净利润。对于第一神情况，菩虑到qH~}威时|司性差异能否在以例如ST假广囊半年康报告，公司利润总髓为负，假靠"未后的应税利润(也称应税所得)前扪除，即决于在转口qHtl)届确认的投资损失"导班净利润为正。国际会计准则不赞同时间性差异的时期内是否奇足愣回应税利润。为谨慎起见，rg料处理方式，认为超额舌损应全部由多数股东承担，除我国会计制度规足，如果本期产生的可抵)威时间性差异预非少数股权阻遵照规皑的义务弥补、且南能刀~补。如驼计能在未来转口的时期内产生足够的应税所得，这个可抵胎橡胶的A股、B股2003牢茸度报告清楚显示了国内国际)戚时罔J性差异才能确认为一顶递延所得税资产到一顶递延会计准则的差异，旦中国内合并会计报表到子公司"未确倡顶。而且对于巳经确认的所得税资产，应在每个会计期认的§损"为9，日元，而在日股的合并会计报表中则末望新伍的。如果不附合确认标准，即报计未来的所得税全部列为当茸崩失。在计算净利润时DD口"未确认的投资利益不能实现的，胆略预计不能实现的部分立即确认为本损失"的牌踹还不止于此。这料会计报表处理自的四合期所得税费用。如阴历航空(600029)在按照国际财务报告准母公司(上市公诩)对非金资子公司的"简陋赞任飞实际上则编攒的2003if暖金计报糙中，对以前年应确认的递延税顶资产在2003年应露新i平的后被认为"仲A-.问?问时忧阳在母公司为子公甜的债务提供担保的情况下，上述会计处理盟然不当。虽未提供担保，二子公司在法律形式上舆笛法的服困予以;阴阳.17亿元飞而隅万航空间即内投资省提供人资格，并且以自词的金部资产何为真债务的保证。的A股年度报告却没商进行重新i平的相冲销处理，不免南得在控制公司的情况下，子公司在法律上的独立地的在往失谨慎。会自控制公司的不~控制而丧失部份的豌全部的自烹性。对于第二和情况，即遇到所得税税率发生变朗时，在纳例如子公司的经营利润不当减少而降低偿债能刀，或因控税影响会计法下又需两抑处理万法，即i摄旺法和债务法。两制公司转嫁的经瞥冈陆而意外受损等等。在这15丽，国外者的区则在于，在满延法下，税率变切时i是延税款的OO~丽法律词"揭穿公司面纱"惯例，即要求母公司理坦无眼责任。余额不作调整:而在债务法下，递延税款的账面余额按现厅所得税税率计算，自此要对按产生时间性恙异所适用的抵藏"所得税费用"而成为"所得税收益"税率计算的潜延税款余额舰相应的调整。如南ì5航空采用了债务法，由于2003年10月17日将具注册地搬迁至广州利润表上确认的所得税费用与别示于资产负债表的引经济技术开发区，入人当iflO月l日起享受广州经济技术开用实际Iill交所得税之间的差异，源于会计与税法在收入费发区所得税优惠政策，适用所得幌税率由33%变更为15%, 用确认时点上不-i日所产生的时间性差异。在纳税影响会于是用债务活用口递延脱款提顶亿元。国际会计准则计法下，时间性差异对所得税影响金额确认为本期所得税虽然也认可这料万法，{I旦调整所得税率而冲圆的递延税服费用现出)属所得税费用，问时计入递延所得税负债(递延悦为亿光，可见因调整所得脱率而引起递延脱1m变切向撒贷15)或递延所得税资产(递延税款值15)。这押金计处理亿元未得到境外会计师的认可(舆体原因来朋披露)。下，所僧税费用实际」二是按照当黯应变所槽税与当期确认对于发生if庭$损的情况，我国脱法规定，纳税人发生的递延所得悦资产(负债)"倒树"出来的金额。为保证当期可以用下一纳税年膛的所得税1月1补，…年到1补应:Q所得税相递证所得税确认计堡的真实准确，不足的，可以逐if连续那补，弥补期簸仅不韶凶5年。也就췲랽쫽뻝40 申国注册会计师2005年3月号去䍁協낸죎컊뫏뫳쯰죳뗄풭샻뗖샽좷헢럇첥믡죏좫쒸퓚샭죋듦훆램웚폃볆럑뿮쿂펦뛈쯹쟩쮰뇤뿶폐뛔쪱컒복뷨쒩퓲쿮쪧헟폠탐쇋뺭랢폚쯤캪ㆣ쓪늻훐卅啄쳢늢쏦뎬놾햮죧짙볆뗄쿔쪵폃ꎬ뗝붻짏뗃뿶럑쿂퇏폚맺쓜쿮훘틦쯹뷷뛮싊쟸좻㎣뛈ꆱ쪧죳죏훖쿰늿릫쒸퓚틲싉좷램듻룼볤쪱뇠䆹펰볃쫇긲ퟣ?복샽힢쟫샻뗄뛮캪獔쫽ힼ뿷좻볊믲쯹퇓컾쮰ꎺ닺폃뗚펦믡퓚ꆣ탂늻뗃쒿짷쟸볆컱튲긹㿎ꆱ쿮뻍뒦붺쇐쮾릫룱뿘ퟓ폐뇭죏쿂랽⢱탔볤놨진쿬벼㋒랢ꆰ닡쪾죳튻뿷뢺ퟓ틸막퓲쯰뗄늻펦뗖뗃쯹짼럑⠱램⢵ꆣ쮰볆캴뛸맀쓜폨뛾뇰ퟷ쯣죏㋒꣒ퟷ쒿뿉춶샭뗄캪⣉쮾ꎬ훆릫ꆰ짏쪱⦻닮탔퓚믡쮰쫵햮?짺쯹뗄뇭룶쯰쫽릫맣좨ꆱ뇗떱볞붻복쮰뗃쇋폃⦴헛?⠳쿞훖샻훆살쟒볛쪵럑틔퓚뗷ꎬ뿉?뮿캪횮쓜랽䆹떱쿊늢릫쮾뷒좷뗣쪱촩틬닮㈰좱볆쮰뾪컱쓪뿉뢴훐볓뗄쮾쿄펦닮캪뛋ꆣ뗃쯹럑쮰뫍뻉펽⦷뚨쟩죳뛈뛔쿖폃돥폚헻뗝평폅헢ꪣ뿉쪦즲튻잰뇤쯰쪽즡쓪킹ퟓ쟒쮾뗄뒩죏짏볤?쪱틬〳ꢸ램싊랢뒵뛈틔몯퓶쿮펰샻ꆰ냫ퟱ틬㤬뮹쯤뺭뗃폃뗝뢺?쓪ꋉꆣ뿶⣒맦믘폚죧뗄쿺ꎬꎻ퇓믝훖겿틔㈰쮰컕룶ꎬ돉쪧ꉂ쯰ꯋ릫틔뗄뺭탔폋쪱닅쿂볆쟸돥쎵뿷훰ꆷ볓ꎻ쿬죳쟣쓪헕㈱늻캴펪쮰쪵닺퇓쫽즵쿞醙뗖늳뚨틑맻죧ㆣ퓚뛸㈰헾랽즼폃〵럑햵복헢쇋ꆱ죏막쪧븩쮾ퟔ쟩늻펪쯹닮例붫웚쓜듃폖쯣믘붾쯰쓪⢲튻춬ꆣퟜ떹뛈맦웤㦣횹쳡럧횮럑볊⢸⢻횼뎤ꎬ뾼웓쪱뺭펦쓏긱벴뗝퓚뿮〳닟램쿂폃㏔쓒욻쿮쪱룶평뛮헽뿷놨떼캪뚨㈰훐긷ꆣ폚뛔뗄릩폐뿶떱샻쿕쏦뗃볤훂틬쏋짏뫕춬풭좿ꎬ싇ꛋ쓚죧웚좷럻붫랽믡훘㝴믓폶퇓햮폠쓪듓뗝돍튻솬슺ꆰ퓚폚볓쯰룦뗄맺췲듋떣뛸ꆱ쫇긩폫?듀믡쪱컒떽냋맻쓚뫏풤몽㏔램컱뛮쫊떫쓉삾ꎬ맦쫽훂뎬〳럇햮쿂뿘죳즴쮰쯹뛔냗살죏볆탂킽샶틲떱퇓쟩탸?꿗캴뫏ꆰ짏ꆱꎬ틥쓚풪놣틢닮춬내좷떱뗐듓뗖맺뿉例놾뿕ꪡ쿂램ퟶ퓂폃뗷?쇐뚨ꆣ뺻뛮쓪볆좫컱훆늻뛸럑닺쯹쪲뗄럱캪놨움훖듋쮰뿶쏖혨좷늢캴ꆰꎬ릫컱뫏헢췢틬쪱헕떹죏웚캳ꚽ헛복뇈믡뗖쌩짺쯹늻⠶놡뗃쿂쿠ㄷ헻例쓪듗쪾쿔헢샻뿷쓪쯣쳡늿ퟓ뛸떱맟폃짺뗃﨨뗝폐튻뇭맀탖뒦튪뿮웊ꎬ늹돉ㄹ죏좷캴뻝쮾쏖늢뛸훖ퟓ쫜ꎬ볆떱벷믡짋뻉쯹럈복잰닺ퟣ뗃뇪쓜〰ꎶ쮰펦죕쏋뛈풡폚좻훖죳쯰뛈뺻ퟓ릩릫즥복샽폫뗄쮰뗝퇓ퟣ쿮훐뫳?샭뛔퓂듻ꚵ컒ꎬ캪㤹춶닺죏좷듋샻늹믡퓚릫쯰풴죫웚ꆱ솿볆例쓪뗃쿋훆쪱뿛짺릻쮰ힼ쪵〲싊뗝뗄붫냂뚹쯹쫇ퟶ캪펦놨샻릫떣닺쮾쪧짙ꎬ쇐쪱펰퇓쮰릻뗝놻싆랽내㇈쿮쓈맺쏖⤱뢺뗄죏뿤죳ꆢ볆䊹쮾뗈ꆰ폚뗝펦돶샻쏋쿞쮰例뛈볤돽ꎬ쿖㤩쾷싊뇤퇓뗷웤쪶쯹?폐쪹램헽좫룦죳쮾놣ퟷ늿뛸벴쪾볤쿬쮰쿮뛔죏삹헆㖣쾿늹ズ쯰햮춶뗄듳ퟜ쟒놨즵퓚뗈믡퇓붻살헦냊뀸ꎬ럑쏋틔탔뿉펦닺붺랢뚯헻힢싊뗃쯹?헟뫏죝ꆣ늿쟥쪱뗄캪럖붵튪폚탔뷰뿮듻펦틔삺긱줨웚씩쪧뇭춶뛮폐쒺램볆쯹쪵헒㍂좷폃냊벰닮좡뗖쮰ꎬ풤내붿짺닡평뛸ﷆ뗃쪲ꆣꆱ짏좨늢쯰틗캪맺평쓜돾뛔쾲볓뒦ꆰ쟩싉웤뗄뗍퓚쟳폫닮뛮뗃뷨뷰ힼ엤Ⱝ죏랽헒틬뻶쮰복쯹펦볆럖헕잰헏춣뇤벴뗝쪱죧뗘㌳㛒ꎻ뻟맦쏖ퟮ쮰룹ꎬ쪧쯰놨뢺솦ퟓꊻ샭탎헢뛮뇈듳檼튻⠲쓜폚쪱뗃퓚캴솢맺뚯퇓헋쓏냡ꎥ훐?늹뮵틦뺻폕볊뛠쿔믘폐뿶햮짏믲뎥쒸닺틬좷랽돥샻쮰쓪믖뗝볤??쳥뚨뎤뻝ퟷꆰꆱ쪧뇭ꎬ쏖릫쒿쪽랽쫕램폫뗖쿮⧔ꎶ럱퓚볤쎿살벴볊醙쪱쮰쏦잨뇤폋훕훐샻떼믡쫽쪾쿞쿂컱뗄좫햮뢺ꆣ죏⦡믘죳뛈뷱탏퇓탔ꪡ풭늻룃캪캴뗄ꆱ틀늹쮾욱짏쏦퓚햮떱샻폐풲뗝?퓓볆탔헢룶좷닆?ꎬ뿮폠몽훁룼냏튻틦꺹뗄죳쒸볆막쇋캴퓰ꎬ뛀늿쓜쮾햮퓚캪ꏕꆣ닺좷뫳華램닮?ꎹ틲쓉뎬컄샻좷듦뫳뺻뾿ꆣꆰꢱ쫇뻟ꎬ쫕⢵웚놣튻죳틔퇓例?ힼ믘닮룶믡쯹죏컱뛗퓚뗄뛮뿕맣캪뗝쓪ꯋꆰ쏢릫ힼ뚫맺좷죎짏놣솢뗄솦돐ꆱ뇭쓉놾춬캪믲죏늻ꛀ뫍틬궼謁캴쮰맽볾죳죏퓚ꎬ샻ꆰ죧캴펭놸맺죫?좷횤뚨뇭쿂쯹쏋퓲뿉틬볆뗃캪놨쫕쓉헋내닉훝ㄵ퇓쏖뺺캴쫜쮾퓲돐쓚죏ꆱ쫶횤뗘ퟔꎬ떣뗄쮰웚횻㠬뷷튻뿉햮쯹쎼쪻볓죋㗄ꎬퟜ춶뺻죳캴싖좷탔뫏램췢럑폋죏떱돌짏죽쓇뗃냋뚼뗖풤웚쮰놾룦?쏦쿖폃ꎥ꿓늹쾲럖ퟓ쿲늻떣맺뗄믡캻훷믲컞떱펰쯹䪣짷쿮뗝쓜겲컱쫊볊엻랢퓚뛮ꆣ?웚훖냂훇복ힼꎬꊱ엤릫퓞ꎬ볊춶쪵볆떫췹탔틲쿞쿬뗃운뭱웰뗝퇓믃램폃웗슶짺ꏒ?ꢱ샻쮾늻춬돽볊뒦퓚췹ꆣ뿘퓰믡쮰ꛀ?㎼볻퇓믘뗄볔⦡늾?짏죎ꎬ솽ꆣ例?
CASE STUDY 束例是说，企山某一茸踵发生§损，搜税法蜿足可以用以后i:j:要嚣的基本逻辑关系，会导ìI\(传统的财务指你分析陷入混膛的税削利润~补，逃脱产生了未来可抵)威时间性强衅。这乱。从经济实质酱，顶町;因满时间性荒野对所得悦的影响，可视为百损~期的但f夺公司对子公司舆商控制权，所得税利益，但这顶所得税利益能否实现需视:û:illl在转口配子公司的全部资产(而不仅仅是所拥奇的资产)。由于存在可抵)随时间性差异的时间内是否需足够的应税所得而膛。控制与被控制的关系，母子公司在资产的适用、经营决策为了谨慎也见，我国目前尚未明确舰足可以将回悦§损所和财务分配决策上便成为独立于真终极所葡萄的统…体，产生的所得税利益计入递延脱椒憾7J(确认递证所得悦资这个统…体也回划是编制台持会计报表的变体。编制合并产)。国际会计准则允许确认'5损引起的递延所得税资产，报袤的目的就应当满足该王体所商股东及债权人的(吉思需但限足了严格的条件，册足如果不是很可能获得能够足够求，而不仅仅是满足母公司的投资者的需求。证券市场强的回税所得，就不能确认递延所得税资产。国际会计准则制性皑恩披露就普遍选"优质"公司的基准，也应当立足的酷现番(以"宽松'\于母子公司全部资产和经营的统…体，问证券市场公开反关。例如英国税法允许古国:û:illlÆ未来15年内用应税利润映这个统一体的财务状况、经营成果和现金流量情况。如ífli.戚，英国则可以无限期抵脯，因此在古损i:j:~确认一顶果片面强调证券市场上会计信朦的使用者是母公司的所青递延所得税资产和所得税收益情词q]缘。即使照搬国服惯(现在和潜在)股东、愤恨人，或者监管政策中南关会计数字例，我国企illl也只商很可能在未来5年豆豆利足以~补的前提的硬性舰距(例如配股周皮划净资产l胆简率的制腔，下，才可确认所得税收益。5损采取特到处理、暂停上市以及遐市的规足)由王要是与净利润挂剧，不仅窑易诱导对净利润数字的操纵行为，也小结不利于投资省警漓楚母子公司组成的企illl集团作为资产和经营妮…体的经营、财务情况，不利于如实反映集团对包思管净利润与利润总额的关系看似简单，但如果认识括子公司少跟股东以及国家在内的广义所需者理由的责任。不清利润总额与净利润需后的经济涵义，就难以把握会计(作者单位;上海证券交易所)I 中注协着手制定培训工作上台阶方案中国注册会计师协会第四次全阁会员代农大会提出了行业未来五年发展的"三大"闵标，其中之一就是暴水打选出一点在质量?上和数最上能够满足我国统济和资本市场发展战略略以及现代企业制度需要的执业队伍。为了实现这一目标，必须大力加强行业的培训工作。近段时间以来，王军部长助理和刘仲苯会长多次对培训工作作了重要指示。为积极贯彻落实"四代会"精神，中注协l月7日成立了专门工作小组，着手制定《注册会计师行业培训工作上台阶实施方隶))D2月25日和26日，专门工作小姐在北京和浙江召开协会和公计师事务所代表座谈会，征求对培训工作上台阶方案的意见。注册会计师行业培训工作上台阶的初步思路走，建立一个科学的注册会计师职业能力框架体系，资格前教育、继续教育培训和在职学位教育相结合，用五至十年的时间全面提升行业队伍素质，才:具有国际会计师守在务所领导能力的管理人才;进晚国际会计和审计准则，能够承担罔际审计业务的专业人才:暴础扣识扎实、如识结构合理、具备业务开拓能力，并在某一专业领域处于领先地位的专门人才。近期，中注协还将进一步就培训11工作上台阶方案征求广大会员意见，最终形成草案，提交中注↑办理事会审议。(培宣)췲랽쫽뻝쫇뛈쿮쯹뿉캪닺떫뗄맘뗖뗝샽쿂킡뺡늻䍁協낸튪싒엤뿘뫍헢놨쟳훆폚펳맻⣏뿷뺻뺭삨⣗훐믹컩엠ꆶ볆힢뷌닅죋뷼짳⣅㑟卅啄틩쮵뿉뗃짺⦡쿞펦ꆣ복ꎬ맜쟥쯘ퟓ훆탔쒸헢욬펲쯰펪맺놾통힢쪦닡폽닅웚뗄뗖쇋뒦퇓뷡닆룶뇭훔샻ꎺ?샽ꆣꎬ뗖뗄ꎹ뚨샽컒닅뺻샻듓떫릫폫뛸탅ퟓ룶쏦탔닉폚?힢듲캪릤닡쫂믡ꆢꎻ﬩쮰복뷷샭쯹컱춳?죳뻟닡웳복샻쯹謁쇋죧펢맺뿉죳믹뺭쒸쮾놻늻쾢릫춳잿맦좡춶튻ꗎ닡퓬ퟷ믡컱볆볌훐잰쪱짷뾴뗃럖튻쒿췇맒쮾폐믡튵쪱틦뗃쪻퇏쏀맺웳좷죳ퟜ놾볃릫뗄뿘뷶엻쮾튻뗷뚨쳘쳥뮣킭믡돶쪵ퟷ볆쯹쪦탸뒡힢볆샻볤웰쯆쮰엤쳥뗄뇔릳짙맺쒳볤ꎬ쮰룱맺퓲튵죏폫뛮싟쪵쮾좫훆뷶슶쳥횤⣀뇰헟뗄뫉볆튻쿖쇋쪦듺탐뷌횪킭죳탔볻ꆰ뻶튲뻍?ꎬ쫽볊튻탔떫샻웗뗄뻍쮰뿉튲쯹폫벭훊뛔늿쫇믲좯뒦뾴뺭쾺ퟅ쪦횧헢훘탐뇭튵폽쪶뮹㈰쏖ꎬ뿭닺닟펦막믡쓪닮헢틦볔쳵늻램틔횻뗃죳뺻맘뾴ퟓ싺헟닆쫐샭쟥펪ꏖ킭퓚튻튪튵ퟹ엠퓺붫〵늹컒쯉뫍짏떱뚫뷶巾E到注册会计师2005:q:3月号音41 쓪뛈틬쿮볆볾쓜퓊컞폐쮰ퟜ샻쾵ꎬ릫닺ퟣ컱뎡ꆢ돾쫖믡훊쒿횸엠첸통쪵뷸㏔랢ꎬ뛔쯹뗄맺죋쫐좷ꆱ탭쿞뫜쫕뛮죳뺡쮾⢶뇣쫇싺쒸톡뫍ힴ짏ꆢ짔퓝죝닆틔꾽뗚솿뇪쪾통믡릤쪦튻슺짺쯹뗃뗝맦죏뿷웚뿉틦뗄놳믡맜뻟쒸릫ꆰ뺭뿶춣ퟓ컱믒훆쯄짏ꆣ릤ퟷ퓚횪늽헢쪱쒿ꎬ돉뇠ퟣ햮틗벰쫂?뿷뗃쮰퇓럈뚨뗝쯰뗖쓜ꆣ맘뫳떼쒸폐뮽ퟓ쮾폅펪ꆢ볆ꊶ짏릫쟩ퟋ듎뫍뇘ퟷ헷횰쪶뻍볤잰웤캪훆룃좨폕맺컱쯰쮰샻쾿죧퇓웳복퓚쾵뗄훂릫뿘훊뺭탅풾쫐쮾뿶朗뚨좫쫽탫믽짏쟳첨톧뷡엠닺쓚짐쪵쫕뛀뫏훷죋떼볒쯹ꎬ뗄틦뿮맻쯹튵캴뾴뺭뒫쮾훆춶ꆱ춳펪쾢믗틔ퟩ맺솿듳벫첨뛔뷗캻릹통짺쫇캴폫틦솢늢쳥ꎬ뛔퓚쇬내펰쓜뷨늻뗃퓚틲살쯆볃춳늢좨쟋릫튻돉뗄쪲벰엠믡짏솦맡뷗뷌뫏릤쇋럱쏷펢쟩폚믡쯹믲뺻쓚떼쮰쿬럱랽ﷆ쫇캴듋㗄볲몭뗄럇ꎬ陸헟쮾쳥맻쪹響췋샻풱쓜볓뎹쪵통돵폽샭ퟷ캴폐좷쏀웤볆헟샻쓜램ꎬ쪵⣈뫜살퓚떥틥닆펵틢뗓닺뗄뫍폃헒쫐웳폚통듺릻잿실쪩릤늽쿠ꆢ짏살ퟣ뗈훕놨막볠죳맣솦맦뿉쿖럈쒵닺ㄵ뿷꿀ꎬ컱폐캶킵뗄탨믹쿲헟튵죧뇭싺탐쪵랽ퟷ쮼뷡뻟첨뚨뿉쫓탨릻쾵?쓜ꆣ맺쓪쯰풵ﯗ떫뻍횸ퟓퟅ쓗퓋벫뇭뚫쟳ힼ횤뷰쫇맜쪵맦쫽벯틥릤듳ퟣ튵ꆰ낸짏슷뫏뗄놸뷗뿉캪쫓?폋믱맺쓚쓪죧쓑뇪릫쒸쪲폃ꎬ좯쇷쒹뚨췅랴믡컒쯄ꆷ첨쫇튵랽뗖뗄볒ꆣ쯹벰헾ퟖ맜틔뿷웳폋例뗃볊폃뛈퓃맻럖쮾릫﨩ꆢ횤튲쫐솿⧒ퟷ펳쳡맺엠듺ꆣ뷗ꎬ컱낸복펦뗄벴폐훷햮닟샭폃쯰튵例쏋쓜믡펦좷횲죏냑컶뗄쮾ꆣ뺭좯뎡쟩ꢣ닖캪벯돶통㋔랽붨컥뾪헷쪱쮰붫쪹헟쳥좨훐닙죋틔떱퓚쏋냗릻볆쮰죏릵쪶컕쿝좫폐평펪쫐릫뿶뗄겶췅짏쇋볃릤ꆱ숲낸솢훁췘쟳볤쯹펦쫕헕뗄ꆣ죋폐ퟝ돐닅뫳웚냗쪲ퟣힼ샻ꆫ쓇믡죫늿좨폚뻶뎡솢뾪ꆣ쯹퓁닺뛔탐뫍ퟷ뺫㗈뗄튻쪮쓜맣탔뗃쮰램냡춳뇠뗄맘탐떣ꎻ쓪뗄믘?画릻퓲죳쿮냌볆믬횧듦닟잿ퟣ랴죧폐곐쟓뫍냼첨튵ꆣ짱햺틢룶솦듳닮뛸뿷싉맺튻훆탅믡캪뗄춨?퓚캴놾뷼ꎬ촲볻뿆틬뚨쯰뮷볊쳥뫏쾢볆ꎬ퓰쿾뷗살쫐뛎훐㛈ꆣ톧쪱늢풱ꆣ쯹뺳맟ꎬ늢탨쫽튲죎컥뎡쪱힢햣뗄볤맺퓚틢랽쓪랢볤킭곗힢좫쒳볻헢폐ퟖꆣ볊랢햹틔㇔ꣃ닡쏦튻ꎬ믡낸햹햽살숷얹믡쳡ퟮ볆뗄싔ꎬ죕ꓗ볆짽튵훕뫍ꆰꎬ췵돉쪦탐쇬탎짳죽틔뻼솢ꇗ횰튵폲돉볆듳벰늿쇋튵뛓뒦닝ힼꆱ쿖뎤?쓜컩폚낸쒿듺훺쏅놾솦쯘퓲쇬ꎬ뇪웳샭릤ꦺ뿲훊쿈쳡ꎬꎬ튵뫍ퟷ췕볜뗘붻쓜웤훆쇵킡쳥늢캻훐릻훐뛈훙ퟩ귕쾵훘뗄힢돐횮탨?ꎬ?뗣킭떣튻튪믡ퟅ엠쏅샭맺뻍뗄뎤쫖궻룱퇸죋쫂볊쫇횴뛠훆잰죽닅믡튵듎뚨춻샠짳ꆣ뛓뛔?죋볆튵컱뗄튵
