现金与其他形式货币资金
学习要求：
△明确现金管理的具体内容
△了解银行存款的管理，了解其他形式货币资
金的内容
△熟悉银行结算方式
△了解外币业务的会计处理和国际结算方式
第一节 现金
第二节 银行存款
第三节 其他货币资金
第四节 银行结算方式
第五节 外币业务
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货币资金是企业生产经营的起点，也是
终点。
货币资金 生产资金 产成品 货币资
金
货币资金 现金（广义）
现金（企业库存现金）
银行存款
其他货币资金
第一节 现金
会计实务中，现金是企业库存现金，一
般为存放在财会部门由出纳人员保管。
一、现金的管理
由于现金是交换与流通的手段，又可当
作财富来储藏，它便成为一项特殊资产，
具有重要特点，对它的管理与其他资产
相比就显得更为重要。
1．现金管理制度
（1）规定现金使用范围
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（2）规定现金库存限额和送存银行的期
限
（3）规定不准坐支现金
2．内部管理
（1）内部牵制制度——会计与出纳线账
分管。
（2）审核和鉴证制度——由会计主管人
员对经济活动进行查对复核。
（3）定期清查盘点——定期清查现金，
保证帐实相符。
业务部门
从外部收到现金
填制收款清单
会计部门
登记现金分类帐 将
回单与收款清单核
对，将银行对帐单
和会计记录核对
出纳
现金与收款单核对，
登记现金收入
日记帐，存入银行
将回单交会计
内审部门
银 行
现金收入一般控制程序：
收款清单 现金、收款清单
存款单
银行存款回单
对帐单
二、现金收付的核算
1．序时核算——现金日记帐
2．总分类核算——“现金”总分类帐
第二节 银行存款
一、银行存款的管理
开立银行存款帐户；实行线帐分管的内部牵制
制度；加强银行票据管理，做好银行存款对帐
工作。
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二、银行存款金额的核对
定期将银行存款日记帐（A）与银行提供
的银行对帐单（B）逐笔核对，若A≠B
，则
1．企业或银行任一方记帐错误
2．出现未达帐
四种情况：
①企业已收款入帐，银行尚未收款入帐
②企业已付款入帐，银行尚未付款入帐
③银行已收款入帐，企业尚未收款入帐
④银行已付款入帐，企业尚未付款入帐
（1）企业收到某厂转帐支票，存入银行，
银行尚未转帐。
（2）企业开出转帐支票给某厂，对方未
到银行转帐。
（3）企业委托银行代收某厂货款，银行
已收，企业未收到银行收款通知。
（4）企业购入某设备，银行已从存款中
付出，企业未收到银行付款通知。
第三节 其他货币资金
一、其他货币资金的内容
外埠存款——外地临时采购，开设
专户
专门用途 银行本票存款——为取得银
行本票而存入
存款 银行汇票存款——为取得银行汇
票而存入
信用证存款——为开具信用证而存
入的保证金
在途货币资金未达汇入款项——企业内
部汇款过程中收到的汇入款。
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二、其他货币资金的核算
银行存款 其他货币资金——银行本票 材料采购
①转帐开票 ②采购结算
第四节 银行结算方式
一、支票结算
支票是银行的存款人签发给收款人办理结算委
托开户银行将款项支付给收款人的票据。
支票分为 现金支票——可用来收取现金，又
可转帐。
转帐——只能转帐，不能收取现金。
（一）特点
1．适用于同城或一定区域范围内的商品交易、
劳务供应、清偿债务等结算。
2．简便灵活。
（二）注意的问题
1．金额起点为100元，付款期为5天。
2．企业不得签发空头支票。
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•
二、汇兑结算方式
汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地
收款人的结算方式。
汇兑分为信汇和电汇两种。
1．使用程序：
收款单位付款单位
收款单位开户
行
付款单位开户
行
①
委托
银行
办理
汇款
②
银行
受理
后退
回回
单联
③划转款项
④
通知
汇款
已入
帐
2．帐务处理
（1）付款单位向银行办理汇款，根据银
行退回的回单联，作
借：应付帐款
贷：银行存款
（2）收款单位收到款项时，应根据银行
转来的收帐通知，作
借：银行存款
贷：应收帐款
三、银行本票结算方式
银行本票是申请人将款项交存银行，由
银行签发给其凭以办理转帐结算或收取
现金的票据。
（一）特点
1．在指定城市的同城范围内使用。
2．企业的商品交易和劳务供应以及其他
款项的结算均可使用银行本票。
3．银行本票由银行签发，保证兑付，信
誉很高，并允许背书转证。
4．采取记名方式，付款期限为一个月。
5．银行本票分为不定额和定额两种，定额
本票面额有五百元、一千元、5000元和
一万元，不定额的为100元。
收款单位
收款单位开
户行
付款单位开户
行
付款单位
①
申请
银行
本票
交付
票款
②
收取
银行
本票
⑤传送本票
⑥划转款项
④
以银
行本
票办
理转
帐或
提现
③支付银行本票办理结算
（二）使用程序
（三）帐务处理
1．付款单位收到银行签发的银行本票后，
应根据“银行本票申请书”存根联，作
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款
2．企业用银行本票支付货款等时，应根
据发票帐单等有关凭证作
借：库存商品（或原材料）
贷：其他货币资金——银行本票
3．若本票由于某种原因要求退款时，应
填写进帐单，连同本票一起送交银行。
4．收款单位受理银行本票，审核无误后，
连同进帐单送交开户银行转帐，根据进
帐单第一联和有关凭证，作
借：银行存款（或“应收帐款”）
贷：商品销售收入
四、银行汇票结算
银行汇票结算是汇款人将款项交存当地银行，
由银行签发给汇款人前往异地转帐结算或支取
现金的票据。
（一）特点
1．适用范围广泛，无论是单位还是个人向异
地支付款项均可使用。
2．票随人到，有利于单位和个人的急需
用款和及时采购。
3．使用灵活，可以将汇票转让，也可以
通过银行办理分次支付或转让。
4．兑现性较强，可持填明“现金”字样
的汇票到银行取现，凭票购货，余款自
动退回。
5．银行汇票采取一律记名方式。
6．汇款的起点金额为500元。
7．付款期一个月。
收款单位
收款单位
开户行
签发银行
付款单位
兑付银行
①
委
托
办
理
汇
款
②
签
发
银
行
汇
票
⑧
退
回
余
款
⑤划转款项
⑦退回余款
⑥划转款项
④
办
理
进
帐
手
续
③交付银行汇票办理结算
例：某企业采购人员到外地采购材料，
向银行办理银行汇票手续，转存银行汇
票存款1万元。
借：其他货币资金——银行汇票 10000
贷：银行存款
②采购人员购入商品9500元
借：材料采购 9500
贷：其他货币资金 9500
③收到银行转来“汇款解讫通知”退回
余款500元，转入银行存款户
借：银行存款 500
贷：其他货币资金——银行汇票 500
五、委托收款结算方式
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项
的结算方式，分为邮汇和电汇两种。
1．特点：
①适用于同城和异地；
②既适用于在银行开立帐户的单位结算也
适用于邮电、电话、水电等劳务款项的
结算；
③不受结算金额起点的限制。
付款单位
收款单位开
户行
签发银行
收款单位
⑧
收
帐
通
知
③
接
受
委
托
②
托
收
款
⑤
通
知
承
付
⑥
承
付
款
项
①发出商品
④传递凭证
⑦划转款项
2．程序
3．帐务处理
（1）企业销售商品、提供劳务等，向银
行填送委托收款凭证时，作
借：应收帐款
贷：商品销售收入
（2）收到银行的收帐通知，作
借：银行存款
贷：应收帐款
（3）付款单位收到转来的委托收款凭证
时，作
借：库存商品
贷：银行存款
六、托收承付结算方式
托收承付结算方式是收款单位根据经济
合同（包括视同经济合同的要货涵件、
电报等文书）发货后，委托银行向指定
的付款单位收取款项，付款单位根据经
济合同核对托收单据或验货后，向银行
承认付款的结算方式。
使用托收承付结算方式的一般程序：
1．托收；收款单位按照经济合同发货后，
填制“托收承付结算凭证”一式五联，
连同发票和运单等向开户银行申请办理
托收手续。
2．承付；付款单位收到银行转来的异地
托收结算凭证及其附件后，应在承付期
内审查核对，安排资金，承付货款分为
验单付款和验货付款两种。
（1）验单付款 承付期为三天。
（2）验货付款 承付期为10天。
3．拒付；付款方经过验单或验货，发现
收款单位托收款项计算错误或所收到货
物的品种、重量、规格、数量与合同规
定不符等情况，可在承付期提出全部或
部分拒付，并填写“拒付理由书”送交
开户行。
七、商业汇票结算
商业汇票是收款人或付款人（或承兑申
请人）签发，并于到期日向收款人或被
背书人支付款项的票据。
按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和
银行承兑汇票两种。
（一）商业汇票的特点
1．商业汇票适用于企业单位先发货后收
款或双方约定延期付款的商品交易。
2．商业汇票一律记名，在同城或异地均
可使用。
3．汇票经承兑人承兑，承兑人即付款人
负有到期无条件支付票款的责任。因此，
汇票是有较强的信用。
4．付款期由双方商定，但最长不超过九
个月的承兑期限。5．销售单位需要资金，
可以持承兑的汇票向银行申请贴现，及
时补充流动资金。
6．汇票允许背书转让，企业单位凭票据
即可进行商品交易。
（二）银行承兑汇票
银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人
（付款人）签发，并由承兑申请人向开
户银行申请，经银行审查同意承兑的票
据。
1．银行承兑汇票使用的一般程序
收款人 付款人
承兑银行
收款人开
户银行
⑦到
期委
托银
行收
款
⑨
收
款
入
帐
②
申
请
承
兑
③
订
立
承
兑
契
约
④
支
付
手
续
费
①出票
⑤交银行承兑汇票
⑧银行清算
⑥
交
付
票
款
2．银行承兑汇票的帐务处理
（1）购货单位
①开出银行承兑汇票的处理
采用银行承兑汇票的企业，向银行申请
承兑，要向银行交纳承兑手续费，这时
应作如下分录：
借：财务费用
贷：银行存款
企业购买商品等而将银行承兑汇票和解
讫通知交给收款单位后，作分录：
借：商品采购
贷：应付票据
②到期付款的帐务处理
付款单位应于银行承兑汇票到期前将票
款数额交存开户银行，交存银行后应作
如下会计分录：
借：应付票据
贷：银行存款
③付款单位如未按期定额向银行交存银
行承兑汇票票款，银行作逾期贷款处理。
付款单位收到银行“××票据无款支付
转入逾期贷款户”的通知时，作分录：
借：应付票据
贷：短期借款
（三）商业承兑汇票
商业承兑汇票是由收款人签发，经付款
人承兑，或由付款人签发
并承兑的票据。
1．使用商业承兑汇票的一般程序
（1）签发商业承兑汇票应按双方约定，
由收款人签发商业承兑汇票，付款人承
兑，或由付款签发的商业承兑汇票，应
经本人承兑。付款人须在商业承兑汇票
下面签署“承兑”字样，并加盖预留银
行印章后，将商业承汇票交给收款人。
（2）收款人或被背书人对将要到期的商
业承兑汇票，应送交开户银行办理收款。
（3）付款人应于商业承兑汇票到期前将
票款数额交存其开户银行，银行在到期
日将款项转付给收款人、被背书人或贴
现银行。
（4）商业承兑汇票到期日付款人帐户不
足支付时，其开户银行应将商业承兑汇
票退给收款人或被背书人，由其自行处
理。
2．商业承兑汇票的帐务处理
商业承兑汇票的帐务处理方法与银行承
兑汇票的帐务处理方法基本相同，现只
说明不同的几点：
（1）商业承兑汇票是按双方约定签发，
不通过银行办理，因此，商业承兑汇票
不需向银行交纳手续费。
（2）商业承兑汇票到期，付款人帐户存
款不足的处理方法不同，当收款单位收
到银行退回的商业承兑汇票时，应作：
借：应收帐款
贷：应收票据
（3）贴现的商业承兑汇票到期的处理方
法不同，已贴现的票据到期，付款人无
力支付时，如贴现单位帐户有存款，开
户银行即从其存款中扣回已贴现款，并
开出特种传票通知企业，贴现企业收到
支款通知时，应作：
借：应收帐款
贷：银行存款
如果贴现企业的银行存款户余额不足，
银行将作逾期贷款处理，企业接到银行
通知时，作：
借：应收帐款
贷：短期借款
第五节 外币业务
一、外币业务有关概念
1．外币——记帐本位币以外的货币
（记帐本位币——企业从事经营活动主
要使用的货币）
2．外币业务——以记帐本位币以外的货
币计价核算的业务
3．外汇 动态含义——将一国货币兑换
成另一国货币以清偿两
国之间的债权债务关系的过
程
静态含义——以外币表示的用
于国际结算的支付手段
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4．汇率——两种货币之间的比价
（1）标价方法 直接标价：US$1=￥
间接标价：￥
1=US$
（2）汇率种类
买入汇率 即期汇率 现行汇率
卖出汇率
中间汇率 远期汇率 历史汇率
5．汇兑损益
（1）定义——发生外币业务时由于时间
和汇率的不同而形成的折合为记帐本位
币的差额。
（2）汇兑损益的确认
销售商品 报表日 收款 T
9月10日 9月30日 10月20日
（3）汇兑损益的处理
汇兑损益的处理原则：
1．企业筹建期间发生的
（1） 汇兑净损失——“递延资产——开
办费”
（2） 汇兑净收益 五年内冲销财务费用
弥补年度亏损
待企业清算时处理
2．企业生产经营中发生的——计入当期
损益
3．为购建固定资产而发生的
（1）在未办理竣工决算之前 计入固定
资产成本。
（2）在已办理竣工决算之后 计入财务
费用
4．投资过程中发生的
（1）接受投资——计入“资本公积”
（2）对外投资——计入当期损益（现制度未
明确规定一般计入损益）
汇兑损益处理的帐户；
有两种做法 汇兑损益 财务费用——汇率损
益
例：企业有港元1万，拟兑换成美元
当日港元买入价： 美元买入价：
卖出价： 卖出价：
兑入美元= =
+
( )=11130
2
Dr： 银 行 存 款 ——美 元 11130
汇 兑 损 益 70
Cr： 银 行 存 款 ——港 元 11200
二、国际结算方式
（一）汇付
汇付是付款人根据签订的合同，将货款
通过银行汇付给收款人的一种支付方式，
分为信汇、电汇和票汇三种。
1．信汇（Mail Transfer 简称M/T）
汇款人向当地银行（汇出行）申请，交
付款项，由汇出行将信汇委托书用航空
邮件方式寄给收款人所在地银行（汇入
行），委托其付款给收款人的一种结算
方式。
2．电汇（Telegraphic Transfer 简称
T/T）
电汇的手续与信件相同，所不同的只是
汇出行不用航空邮而拍发电报或用电传
（Telex）通知汇入行，授权解付。
3．票汇（Demand Draft 简称D/D）
这是汇出行根据汇款人的申请，由汇出
行开出以汇入行为付款人的银行汇票
（Bank Draft），交由汇款人自行寄给收
款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领
取款项的一种汇款方式。它的特点是收
款人在必要时可把汇票进行背书转让，
有流通的便利，而信汇委托书则不能转
让流通，一般汇款人多选用这种方式。
汇款人
（债务人）
汇款人
（债务人）
汇出行 汇入行
②
信
电
汇
回
执
①信
电汇
申请
书、
交款
付费
④
信
电
汇
通
知
书
⑤
收
款
人
收
据
⑥
付
款
（合同）
（资金流向）
③邮寄信汇委托书或加押电报
⑦付讫后寄发借记通知书
信汇、电汇结算业务程序图
汇款人
（债务）
汇款人
（债务人）
汇出行 汇入行
①票
汇申
请书、
交款
付费
②
银
行
即
期
汇
票
⑤银
行即
期汇
票
⑥
付
款
（合同）
③银行即期汇票
（资金流向）
④汇款通知书（票根）
⑦付讫后寄借记通知书
票汇结算业务程序图
（二）托收（Collection）结算方式
这是由供货方先发货，再向进口方
办理收款手续的办法。因是收款方
主动发动，故通常称为逆汇。多数
为跟单托收，即附提货单据向对方
收款。
跟单托收又分两种：
1．付款交单（Document Against
Payment，简称D/P）
即不论出口方在发货后开出的是即期汇
票（见票即付）或远期汇票（例如见票
后几十天付款，称为远期D/P），进口方
承办银行都要等待进口方付款后才将提
货单据交付进口方，即银行受托执行“
银行两讫”，保证收款安全。
2．承兑交单（Document Against
Acceptance，简称D/A）
即出口方开出远期汇票，进口方承办银
行只要取得进口方作“承兑”（承认在
××天后付款）的书面表示后的汇票，
即可将提货单据交付进口方。
委托人
（出口方）
付款人
（进口方）
托收行 代收行
船公司
⑧
付
款
③开
出托
收申
请书
及汇
票
⑤
提
示
D/A
承兑
取单
×天
到期
款
D/P
远即
期期
付
款
取
单
①合同订明用托收方式
②发运 ⑨提货
④委托代收
⑦收妥通知
托收结算的业务程序如下图：
托收业务程序图
托收和汇款方式相比，其优点是：第一
较为安全；第二资金负担在D/P时比较平
衡。
（三）信用证（Lettert of Credit，简称
L/C）结算方式
信用证是银行应付款方的要求，开给收
款方的一种保证承担付款责任凭证的结
算方式。
信用证的业务操作流程
（图）
