第四章 成本计算分步法
第一节 分步成本计算法的
特点和成本流程
第二节 逐步结转分步成本计算法
第三节 平行结转分步成本计算法
第一节 分步法的适用范围与特点
一、范围：大量大批多步骤生产的制造企业
二、特点：
1、成本计算对象：生产步骤—按产品的生产步
骤设置生产成本明细账。
2、成本计算期：按月计算完工产品成本，成本
计算期与会计报告期一致
3、月末生产费用分配：月末，生产费用需要在
完工产品与在产品之间进行分配。
4、半成品的结转：对连续式多步骤生产型的企
业，需要结转各步骤的半成品成本的价值
三、分类
在采用分步法时，由于各个企业生产的具
体情况和对于步骤成本管理的要求不同，
以及出于简化成本核算工作的考虑，分步
法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结
转和平行结转两种做法。
综合结转
逐步结转
分项结转
分步法
平行结转
第二节 逐步结转分步法
定义：逐步结转分步法是按照产品加工的先
后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直
到最后一个步骤计算出产成品成本的一种
方法。按照自制半成品结转到下一步骤的
方法，又可以分为综合结转法和分项结转
法。
一、 综合结转法
定义：综合结转法是指各生产步骤对耗用上一步
骤的半成品成本，不分成本项目，而统以“自制
半成品”项目，综合转入各该步骤的产品成本计
算单中。综合结转的成本可以是实际成本，也可
以是计划成本（或定额成本）。
逐步结转分步法程序图（综合结转）
11、各步骤成本项目的设置、各步骤成本项目的设置
对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批
法相同，设置三个基本成本项目。法相同，设置三个基本成本项目。
对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本
项目项目““半成品半成品””
22、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分
配配
各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额
比例法计价或采用比例法计价或采用约当产量法约当产量法在完工产品（半成在完工产品（半成
品）与在产品分配生产费用。品）与在产品分配生产费用。
3、对于各步骤的半成品
第一种情况：通过半成品库收发的核算
各步骤生产的半成品交半成品库，下步骤
生产需要耗用半成品从半成品库领用。
第二种情况：不通过半成品库核算
各步骤生产的半成品，按转出的价值直接
计下步骤的“半成品”项目
综合结转分步法应用举例
例1：某企业生产A产品，有二个车间分为
二个步骤连续加工，企业采用综合结转分
步法进行成本核算。第一车间生产的A 半成
品，验收后交半成品库，第二车间根据需
要才仓库领用A半成品。 A半成品按实际成
本计价，发出的A半成品核算按先进先出法。
该企业20 ××年9月份两个生产步骤的“月
初在产品成本”和“本月发生的费用”及
“A半成品”资料如下：
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：AA
生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成本月初在产品成本 2020 5 6005 600 8 5008 500 7 3007 300 21 40021 400
99 3030 本月发生费用本月发生费用 8080 29 00029 000 36 00036 000 16 50016 500 81 50081 500
99 3030 生产费用合计生产费用合计 100100 34 60034 600 44 50044 500 23 80023 800 102 900102 900
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA半成品）半成品）
5050 26 00026 000 34 00034 000 18 00018 000 78 00078 000
99 3030 单位成本单位成本 520520 680680 360360 1 5601 560
99 3030 月末在产品成本月末在产品成本
（定额）（定额）
5050 8 6008 600 10 50010 500 5 8005 800 24 90024 900
编制会计分录：借编制会计分录：借 自制半成品自制半成品——A——A半成品半成品 78 000 78 000
贷贷 生产成本生产成本 78 000 78 000
自制半成品明细帐自制半成品明细帐
产品名称：产品名称：AA半成品半成品 单位：元单位：元
××××年年 摘要摘要 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 余额余额
月月 日日 数数
量量
单位单位
成本成本
实际实际
成本成本
数数
量量
单位单位
成本成本
实际实际
成本成本
数数
量量
单位单位
成本成本
实际实际
成本成本
99 11 月初月初 2020 1 6701 670 33 40033 400
99 3030 入库入库 5050 1 5601 560 78 00078 000
9 9 3030 领用领用 2020
2020
16701670
15601560
64 60064 600 3030 1 5601 560 46 80046 800
编制会计分录：借编制会计分录：借 生产成本生产成本————二车间二车间 （（AA半成品半成品 ））64 60064 600
贷贷 自制半成品自制半成品——A——A半成品半成品 64 600 64 600
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：AA
生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
半成半成
品品
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成月初在产品成
本本
1010 13 20013 200 6 8006 800 2 7002 700 1 8001 800 24 50024 500
99 3030 本月发生费用本月发生费用 4040 64 60064 600 32 00032 000 13 00013 000 8 5008 500 118 100118 100
99 3030 生产费用合计生产费用合计 5050 77 80077 800 38 80038 800 15 70015 700 10 30010 300 142 600142 600
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA产成品）产成品）
2020 39 60039 600 18 50018 500 9 7009 700 6 3006 300 74 10074 100
99 3030 单位成本单位成本 1 9801 980 925925 485485 315315 3 7053 705
99 3030 月末在产品成月末在产品成
本（定额）本（定额）
3030 38 20038 200 20 30020 300 6 0006 000 4 0004 000 68 50068 500
编制会计分录：编制会计分录：
借借 产成品产成品—— A 74 100—— A 74 100
贷贷 生产成本生产成本 —— ——二车间二车间 74 100 74 100
沿用例1 的有关资料
例2：某企业生产A产品，有二个车间分为
二个步骤连续加工，企业采用综合结转分
步法进行成本核算。第一车间生产的A 半成
品，不经过半成品库，直接交第二车间进
行加工。各步骤生产费用采用约当产量法
在完工产品和在产品之间进行分配，原材
料在每道工序开始时一次投入，在产品完
工程度第一步骤为60%，第一步骤为40%.该
企业20 ××年9月份两个生产步骤的“月初
在产品成本”和“本月发生的费用” 资料
如下：
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：AA
生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成本月初在产品成本 2020 5 6005 600 8 5008 500 7 3007 300 21 40021 400
99 3030 本月发生费用本月发生费用 8080 29 00029 000 36 00036 000 16 50016 500 81 50081 500
99 3030 生产费用合计生产费用合计 100100 34 60034 600 44 50044 500 23 80023 800 102 900102 900
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA半成品）半成品）
5050 17 30017 300 14 87514 875
99 3030 单位成本单位成本 346346
99 3030 月末在产品成本月末在产品成本 5050 17 30017 300 8 9258 925
编制会计分录：编制会计分录：
借借 生产成本生产成本————二车间二车间 （（AA半成品半成品 ））
贷贷 生产成本生产成本————一车间一车间
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：A A 生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
半成品半成品 直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成月初在产品成
本本
1010 13 20013 200 6 8006 800 2 7002 700 1 8001 800 24 50024 500
99 3030 本月发生费用本月发生费用 5050 32 00032 000 13 00013 000 8 5008 500
99 3030 生产费用合计生产费用合计 6060 38 80038 800 15 70015 700 10 30010 300
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA产成品）产成品）
2020
99 3030 单位成本单位成本
99 3030 月末在产品成月末在产品成
本本
4040
编制会计分录：编制会计分录：
借借 产成品产成品—— A 51 —— A 51
贷贷 生产成本生产成本 —— ——二车间二车间 51 51
例3：见教材P87
与例1不同之处：
第一车间耗用的半成品按全月一次加
权平均单位成本计算。
在综合结转法下，由于各步骤所耗上一步骤
成本是以“半成品”或“原材料”项目综
合反映的，因而最后一个步骤产成品的成
本不能反映原始的成本项目构成数额。即
在产成品成本中，所耗费的前一步骤半成
品成本包括所耗半成品经过前面步骤加工
所发生的其他费用，这显然是不符合产成
品成本项目构成实际的，因而不能据以从
整个企业的角度来分析产品成本的构成和
水平。
二、成本还原
定义：
是将产成品成本中的自制半成品成本，从最后一
个步骤起，将各步骤所耗用上一步骤自制半成品的综
合成本，逐步分解还原成直接材料、直接人工和制造
费用等原始成本项目，反映产品成本的结构。
成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综
合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该
步骤所产半成品成本的比重还原。步骤所产半成品成本的比重还原。
当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也
多时，成本还原的工作量会很大。多时，成本还原的工作量会很大。
因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完
工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按
原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否
则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。
例如，甲产品由三个步骤加工完成，上一
步骤直接为下一生产步骤提供半成品直到
第三步骤。其逐步结转的结果如下表所示。
表
从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本
70 00070 000元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完
工的半成品成本工的半成品成本 80 000 80 000元转作第三步骤的半成元转作第三步骤的半成
品费用。在第三步骤产品成本品费用。在第三步骤产品成本 86 000 86 000元中，半成元中，半成
品费用品费用8080 000000元占产品成本元占产品成本86 00086 000元的元的9393％还多，％还多，
而工资及制造费用仅有而工资及制造费用仅有6 0006 000元即仅占产品成本的元即仅占产品成本的77
％不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，％不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，
即直接材料费用即直接材料费用 50 000 50 000元，直接工资费用元，直接工资费用20 52020 520
元、制造费用元、制造费用1515 480480元相差甚远。所以，如果管元相差甚远。所以，如果管
理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构
成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，
使其成为按原始成本项目反映的成本。使其成为按原始成本项目反映的成本。
其计算公式如下：其计算公式如下：
以下用例以下用例11资料：资料：
其计算公式如下：
成本还原分配率＝
本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计
本月上一步骤所产的半成品成本合计
应还原为上步骤某项成本项目金额＝上一步骤生产的半成品
某个成本项目的成本×成本还原分配率
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：A A 生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成本月初在产品成本 2020 5 6005 600 8 5008 500 7 3007 300 21 40021 400
99 3030 本月发生费用本月发生费用 8080 29 00029 000 36 00036 000 16 50016 500 81 50081 500
99 3030 生产费用合计生产费用合计 100100 34 60034 600 44 50044 500 23 80023 800 102 900102 900
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA半成品）半成品）
5050 26 00026 000 34 00034 000 18 00018 000 78 00078 000
99 3030 单位成本单位成本 520520 680680 360360 1 5601 560
99 3030 月末在产品成本月末在产品成本
（定额）（定额）
5050 8 6008 600 10 50010 500 5 8005 800 24 90024 900
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：A A 生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
半成半成
品品
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成月初在产品成
本本
1010 13 20013 200 6 8006 800 2 7002 700 1 8001 800 24 50024 500
99 3030 本月发生费用本月发生费用 4040 64 60064 600 32 00032 000 13 00013 000 8 5008 500 118 100118 100
99 3030 生产费用合计生产费用合计 5050 77 80077 800 38 80038 800 15 70015 700 10 30010 300 142 600142 600
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA产成品）产成品）
2020 39 60039 600 18 50018 500 9 7009 700 6 3006 300 74 10074 100
99 3030 单位成本单位成本 1 9801 980 925925 485485 315315 3 7053 705
99 3030 月末在产品成月末在产品成
本（定额）本（定额）
3030 38 20038 200 20 30020 300 6 0006 000 4 0004 000 68 50068 500
本月完工产品成本构成：本月完工产品成本构成：
半成品半成品 39 600 39 600
二车间直接材料二车间直接材料 18 500 18 500
二车间直接人工二车间直接人工 9 700 9 700
二车间制造费用二车间制造费用 6 300 6 300
合计合计 74 100 74 100
半成品成本半成品成本39 60039 600是一个混合成本，是上步骤（一是一个混合成本，是上步骤（一
车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接
人工、制造费用构成。人工、制造费用构成。
成本还原就是要将成本还原就是要将半成品成本半成品成本39 60039 600中所包含的一中所包含的一
车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。
怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成
应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项
目的比重。目的比重。
所有所有 待还原的半成品费用（待还原的半成品费用（39 60039 600））
成本还原率成本还原率==
上步骤半成品成本（上步骤半成品成本（78 00078 000））
成本还原率=39600÷78000 =
直接材料=26000× =13200
直接人工=34000 × =
制造费用= 18000 × =
合计 39600
或者：按一车间成本构成比例计算：
直接材料26000÷78000 × 39600=13200
还原后成本构成如下：
成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计
一车间一车间 13 20013 200 39 60039 600
二车间二车间 18 50018 500 9 7009 700 6 3006 300 34 50034 500
合计合计 31 70031 700 74 10074 100
下面举例说明连续3个步骤的综合结
转分步法的计算及成本还还原
例：光明工厂从××年1月份开始生产A产
品，该产品经过三个生产车间加工，一车
间投入原材料加工成甲半成品，二车间领
用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用
乙半成品加工成A产成品，各车间领用的半
成品按本月单位成本计价。原材料在一车
间生产时一次性投入，各步骤的在产品在
本步骤的完工程度均为50％，该企业要求计
算每个车间的半成品成本和产成品成本。
有关资料见表和表。
表
产量资料 数量单位：件
表表
表
一车间一车间 二二 车间车间 三车间三车间
月初在产品月初在产品 1 1 2 2 1 1
本月投产本月投产 13 13 11 11 9 9
本月完工本月完工 12 12 10 10 9 9
月末在产品月末在产品 2 2 3 3 1 1
各步骤成本计算程序和方法见表、表
和表的基本生产成本明细账(简化格式)。
表
原材料
表表
月初在产品月初在产品22件件 ，投产，投产1111件，完工件，完工1010件，件，
月末在产品月末在产品33件，件，
本月半成品费用本月半成品费用=11 ×240(=11 ×240(一车间半成品成本）一车间半成品成本）
=2640=2640
表
月初在产品1件 ，投产9件，完工9件，
月末在产品1件，
本月半成品费用=9 ×(二车间半成品成
本）=
成本还原
成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步
往前一步骤还原，直到第一步骤。往前一步骤还原，直到第一步骤。
本例中，完工产品本例中，完工产品AA（第三步骤）总成本的构（第三步骤）总成本的构
成为：成为：
所耗第二步骤半成品：所耗第二步骤半成品： 3 3
第三步骤直接人工：第三步骤直接人工：
第三步骤制造费用：第三步骤制造费用：
合计：合计：
其中其中3 是综合成本，包括了第二步骤所发生是综合成本，包括了第二步骤所发生
的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本
①①第一次还原：第一次还原：
还原分配率＝还原分配率＝3 ÷3 = 723 ÷3 = 72
A A产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用
＝＝2 400× 722 400× 72＝＝2 (2 (元元))
A A产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用
＝＝× 72=656 43(× 72=656 43(元元))
A A产成品所耗乙半成品费用中制造费用产成品所耗乙半成品费用中制造费用
＝＝3 －－2 －－＝＝((元元))
②②第二次还原：第二次还原：
还原分配率＝还原分配率＝2 ÷2 880= 9342 ÷2 880= 934
乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用
＝＝1 200× 9341 200× 934＝＝((元元))
乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用
＝＝960× 934=(960× 934=(元元))
乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用
＝＝720× 934720× 934＝＝((元元))
成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。
根据表根据表、表、表和表和表等资料编制等资料编制AA产成品的成产成品的成
本还原计算表如表本还原计算表如表所示。所示。
表
二 分项结转分步法
1、定义：是将各步骤所耗用的自制半成品
成本，按照成本项目从上一步骤转入下一
步骤相同产品的成本计算单中的相同成本
项目中的一种成本计算方法。
2、适用范围：主要适用生产产品的品种和经
过的生产步骤多，而且管理上不要求按原
始的成本项目反映每一步骤完工产品的成
本计算。 为简化计算，最好不通过半成品
库核算半成品生产成本。
如果半成品通过仓库收发，那么在自制
半成品明细账中登记半成品成本时，也要
按照成本项目分别登记
分项结转分步法应用举例
沿用例沿用例11：：
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：AA
生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成本月初在产品成本 2020 5 6005 600 8 5008 500 7 3007 300 21 40021 400
99 3030 本月发生费用本月发生费用 8080 29 00029 000 36 00036 000 16 50016 500 81 50081 500
99 3030 生产费用合计生产费用合计 100100 34 60034 600 44 50044 500 23 80023 800 102 900102 900
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA半成品）半成品）
5050 26 00026 000 34 00034 000 18 00018 000 78 00078 000
99 3030 单位成本单位成本 520520 680680 360360 1 5601 560
99 3030 月末在产品成本（定额）月末在产品成本（定额） 5050 8 6008 600 10 50010 500 5 8005 800 24 90024 900
基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐
产品名称：产品名称：AA
生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元
××××年年 摘摘 要要 产量产量
（件）（件）
直接直接
材料材料
直接直接
人工人工
制造制造
费用费用
合计合计
月月 日日
99 3030 月初在产品成本月初在产品成本 1010 16 80016 800 5 7005 700 2 0002 000 24 50024 500
99 3030 本月发生费用本月发生费用 32 00032 000 13 00013 000 8 5008 500 53 500 53 500
上步骤转入半成品上步骤转入半成品 5050 26 00026 000 34 00034 000 18 00018 000 78 00078 000
99 3030 生产费用合计生产费用合计 6060 74 80074 800 52 70052 700 28 50028 500 156 000156 000
99 3030 完工产品成本完工产品成本
（（AA产成品）产成品）
2020 25 00025 000 18 00018 000 10 50010 500 53 50053 500
99 3030 单位成本单位成本 12501250 900900 525525 3 7053 705
99 3030 月末在产品成本月末在产品成本
（定额）（定额）
4040 49 80049 800 34 70034 700 18 00018 000 102 500102 500
从上例中可以看出最终完工产品的成本项目构成，从上例中可以看出最终完工产品的成本项目构成，
但是并不能反映各步骤产成品的成本构成。如上但是并不能反映各步骤产成品的成本构成。如上
例中：例中：
完工产品成本（完工产品成本（AA产成品）总成本为产成品）总成本为 53 500 53 500
其中：其中： 直接材料直接材料 25 000 25 000
直接人工直接人工 18 000 18 000
制造费用制造费用 10 500 10 500
从上述成本中并不能反映总成本中耗用各步骤成本情况。从上述成本中并不能反映总成本中耗用各步骤成本情况。
另外：月末完工产品与在产品之间同样也可以按另外：月末完工产品与在产品之间同样也可以按
约当产量法进行费用的分配。约当产量法进行费用的分配。
第三节、平行结转分步法
一、平行结转分步法概述
1、概念：
是先计算各步骤所发生的各项生产费用以
及这些费用中应记入产成品的“份额”，
然后将各步骤应记入同一产品成本的份额
平行结转汇总，以计算出该种产品成本的
一种方法。
2、适用范围：半成品不对外出售，或不需
计算半成品成本的多步骤生产企业。
3、特点：
(1)半成品由上步骤转入下步骤时，其成本不随着实
物转移，因而不需计算半成品成本。
(2)各步骤的成本计算对象均为最终完工产成品。
(3)完工产成品的成本是由各步骤平行汇总而成 ，
“月末在产品成本”中的在产品，是指广义在产品。
各步骤生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配。
可以采用约当产量法和定额比例法。
(4)各步骤成本明细账中只归集本步骤发生的费用。
44、平行结转分步法成本计算程序图、平行结转分步法成本计算程序图
第一步骤
产品成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
应计入产成 月末在产品
品成本份额 成 本
第一步骤计入 第二步骤计入 第三步骤计入
份额 份额 份额
产成品制造成本
第二步骤
产品成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
应计入产成 月末在产品
品成本份额 成 本
第三步骤
产品成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
应计入产成 月末在产品
品成本份额 成 本
各步骤应计入产成品成本“份额”的计
算
平行结转分步法的关键在于合理计算各步骤应
计入产成品成本中的“份额”。各步骤应计入产成
品成本的份额，一般按下列公式计算：
其中“该步骤半成品单位成本”，在实际计算
时，要分成本项目进行确定，即分成本项目计算它
的分配率。计算时可采用定额比例法或约当产量法
求得。
某步骤计入产
成品成本份额
产成品
数量
单位产成品耗
用该步骤半成
品数量
该步骤半成
品单位成本＝
× ×
二、平行结转分步法应用
（一）按定额比例法分配
在这种方法下，分配率的计算公式为：
某步骤某项
费用的分配率
该步骤该项
目期初费用
＋
该步骤该项目
本月发生费用
产成品定额消耗量
(工时)或定额费用
＋
月末广义在产品定额消
耗量(工时)或定额费用
=
=
其中，
月末广义在产品
定额消耗量(工时
)或定额费用
月初广义在产品
定额消耗量(工时
)或定额费用
本月投入的定
额消耗量(工时
)或定额费用
本月产成品定
额消耗量(工时
)或定额费用
本月产成品定
额消耗量(工时
)或定额费用
本月产成
品数量
单位产成品的消耗定
额(工时)或费用定额
某步骤某项费用应计
入产成品成本的份额
产成品定额消耗量
(工时)或定额费用
某步骤某项
费用分配率
= + -
×
= ×
假定某产品本月产成品数量为40件。该
产成品的工时定额为100小时，其中第一步
骤为30小时。第一步骤月初广义在产品的定
额工时为3 200小时，本月投入定额工时2
200小时。第一步骤月初广义在产品制造费
用为38 000元，本月发生制造费用16 000元。
则第一步骤制造费用在产成品与广义在产品之间按定额比例法分配计则第一步骤制造费用在产成品与广义在产品之间按定额比例法分配计
算如下：算如下：
第一步骤制造费用分配率第一步骤制造费用分配率
＝＝(38 000(38 000＋＋16 000)/(3 20016 000)/(3 200＋＋2 200)2 200)＝＝10(10(元元//小时小时))
产成品第一步骤定额工时＝产成品第一步骤定额工时＝40×3040×30＝＝1 200(1 200(小时小时))
月末广义在产品第一步骤定额工时月末广义在产品第一步骤定额工时
＝＝3 2003 200＋＋2 2002 200－－1 2001 200＝＝4 200(4 200(小时小时))
第一步骤制造费用应计入产成品的份额第一步骤制造费用应计入产成品的份额
＝＝1 200×101 200×10＝＝12 000(12 000(元元))
第一步骤广义在产品应分配的制造费用第一步骤广义在产品应分配的制造费用
＝＝4 200×104 200×10＝＝42 000(42 000(元元))
定额比例法完整的案例见教材定额比例法完整的案例见教材P97-99P97-99
（二）采用约当产量比例法
在这种方法下，一般是首先以某产品的
完工产成品和期末广义在产品为产量基数，
计算各步骤各项费用计入产品成本单位费
用分配率，然后按完工产品数量，计算各
步骤各项费用计入产品成本的份额。
计算公式如下：
其中期末广义在产品约当产量要分成本项目计算确定。
某步骤某项费用
应计入产品成本
单位费用分配率
该步骤该项费用
期初在产品成本
＋
本步骤该项费
用本期发生额
产成品数量 ＋
该步骤期末广义
在产品约当产量
=
某步骤分配材料
费用的期末广义
在产品约当产量
已经本步骤加工而
留存以后各步骤
(含半成品库)的
月末半成品数量
本步骤期末在
产品数量
本步骤期末在
产品投料程度
= + ×
某步骤分配工
资、制造费用
的期末广义在
产品约当产量
已经本步骤加工而
留存以后各步骤
(含半成品库)的月
末半成品数量
本步骤期末在
产品数量
本步骤期末在
产品加工程度
= + ×
=
某步骤某项
费用应计入
产成品份额
产成品数量
单位产成品需要
该步骤半成品数量
×
该步骤该项费用
应计入产成品单
位费用分配率
×
=
某步骤某项
费用期末在
产品成本
该步骤该项
费用期初在
产品成本
该步骤该项费
用本期发生额
+
该步骤该项费用
应计入产成品成
本的份额
-
例：某企业生产的甲产品经过三个生产车
间完成。原材料于生产开始时一次投入，
各生产车间的在产品完工程度均为50％。由
于该产品在各步骤的半成品不对外出售，
管理上也不需要计算各步骤半成品生产成
本，所以，为简化核算，企业采用平行结
转分步法计算产品成本，而且采用约当产
量比例法计算各步骤应计入产成品成本份
额。单位产成品均消耗各生产步骤的半成
品1件。8月份有关资料见表1和表2。
表1
表
表2
表
根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品
成本的份额的程序如下：成本的份额的程序如下：
(1) (1)第一车间成本计算。第一车间成本计算。
①①直接材料成本：直接材料成本：
第一车间期末广义在产品约当产量＝第一车间期末广义在产品约当产量＝28×10028×100％＋％＋1212＋＋1414
＝＝54(54(件件))
材料费用分配率＝材料费用分配率＝ 30030/154 30030/154 ＝＝195(195(元元//件件))
原材料费用应计入产成品成本份额＝原材料费用应计入产成品成本份额＝100×195100×195
＝＝19 500(19 500(元元))
期末广义在产品的原材料费用＝期末广义在产品的原材料费用＝5 0305 030＋＋25 00025 000－－19 50019 500
＝＝10 530(10 530(元元))
②②直接工资成本：直接工资成本：
第一车间期末广义在产品约当产量＝第一车间期末广义在产品约当产量＝28×5028×50％＋％＋1212＋＋1414
＝＝40(40(件件))
工资费用分配率＝工资费用分配率＝ 7560/140 7560/140＝＝54(54(元元//件件))
直接工资应计入产成品成本份额＝直接工资应计入产成品成本份额＝100×54100×54＝＝5 400(5 400(元元))
期末广义在产品直接工资费用＝期末广义在产品直接工资费用＝1 8801 880＋＋5 6805 680－－5 4005 400
＝＝2 160(2 160(元元))
③制造费用成本：
制造费用分配率＝4200/140 ＝30(元/件)
制造费用应计入产成品成本份额＝100×30
＝3 000(元)
期末广义在产品制造费用＝960＋3 240－
3 000＝1 200(元)
将上述计算结果，列入基本生产成本明细账
(用成本计算单替代)，如下表所示。
表
(2)(2)第二车间成本计算。第二车间成本计算。
①①在产品约当产量：在产品约当产量：
第二车间期末广义在产品约当产量＝第二车间期末广义在产品约当产量＝12×5012×50％＋％＋1414＝＝20(20(件件))
②②直接工资成本：直接工资成本：
工资费用分配率＝工资费用分配率＝5280/5280/（（100+20 100+20 ）） ＝＝44(44(元元//件件))
工资费用应计入产成品成本份额＝工资费用应计入产成品成本份额＝100×44100×44＝＝4 400(4 400(元元))
期末广义在产品直接工资费用＝期末广义在产品直接工资费用＝20×4420×44＝＝880(880(元元))
③③ 制造费用：制造费用：
制造费用分配率＝制造费用分配率＝4200 /4200 /（（100+20 100+20 ）） ＝＝35(35(元元//件件))
制造费用应计入产成品成本份额＝制造费用应计入产成品成本份额＝100×35100×35＝＝3 500(3 500(元元))
期末广义在产品制造费用＝期末广义在产品制造费用＝20×3520×35＝＝700(700(元元))
。。
将上述计算结果列入成本计算单，如下表所示。
表
(3)(3)第三车间成本计算。第三车间成本计算。
①①在产品约当产量：在产品约当产量：
第三车间期末广义在产品约当产量＝第三车间期末广义在产品约当产量＝14×5014×50％＝％＝7(7(件件))
②②直接工资成本：直接工资成本：
工资费用率＝工资费用率＝5350/5350/（（100+7100+7）＝）＝50(50(元元//件件))
直接工资应计入产成品成本份额＝直接工资应计入产成品成本份额＝100×50100×50＝＝5 000(5 000(元元))
期末在产品直接工资费用＝期末在产品直接工资费用＝50×750×7＝＝350(350(元元))
③③ 制造费用：制造费用：
制造费用分配率＝制造费用分配率＝ 4601 / 4601 /（（100+7100+7）） ＝＝43(43(元元//件件))
制造费用应计入产成品成本份额＝制造费用应计入产成品成本份额＝100×43100×43＝＝4 300(4 300(元元))
期末在产品制造费用＝期末在产品制造费用＝43×743×7＝＝301(301(元元))
将上述计算结果列入成本计算单，如下表所示。
表
由上述举例可以看出，平行结转分步法由于不计算各步由上述举例可以看出，平行结转分步法由于不计算各步
骤半成品成本，只是平行汇总各步骤应计入产成品成本的骤半成品成本，只是平行汇总各步骤应计入产成品成本的
份额，因而能加速成本计算；另外，由于产成品成本是按份额，因而能加速成本计算；另外，由于产成品成本是按
原始成本项目直接平行汇总计算的，直接反映了产成品的原始成本项目直接平行汇总计算的，直接反映了产成品的
原始成本构成，因此不需要成本还原，大大地简化了成本原始成本构成，因此不需要成本还原，大大地简化了成本
计算工作。但由于各步骤不计算和结转半成品成本，所以，计算工作。但由于各步骤不计算和结转半成品成本，所以，
不能提供各步骤耗用前一步骤半成品成本资料，也不能正不能提供各步骤耗用前一步骤半成品成本资料，也不能正
确反映各步骤在产品成本状况。这样，既不利于在产品的确反映各步骤在产品成本状况。这样，既不利于在产品的
资金管理和实物管理，也不利于各步骤成本耗费水平的分资金管理和实物管理，也不利于各步骤成本耗费水平的分
析和考核工作。因而这种方法适用于半成品种类较多，管析和考核工作。因而这种方法适用于半成品种类较多，管
理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的产品。理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的产品。
逐步结转分步法与平行结转分步法比较
1、适用性不同
逐步结转分步法：各步骤所产半成品种类少，管理上要求计
算半成品成本的企业或车间；
平行结转分步法：各步骤所产半成品种类较多，管理上不要
求计算半成品成本的企业或车间；
2、成本结转方式不同
逐步结转分步法：按顺序依次计算成本，并按顺序依次结转
半成品成本，最后步骤计算出产成品成本；
平行结转分步法：不计算半成品成本，将各步骤产成品应负
担的份额平行结转汇总，求得产成品成本。
3、在产品含义不同
逐步结转分步法：狭义在产品，在产品成本按发生地反映。
平行结转分步法：广义在产品，在产品成本按发生地反映，成本不随
实物转移。
4、设立的科目不同
逐步结转分步法：如果半成品通过半成品仓库收发，设立 “自制
半成品”账户。
平行结转分步法：不需设立“自制半成品”账户。
5、优缺点
逐步结转分步法：能提供各步半成品成本、实物管理与资金管理统一；
半成品种类较多时工作量大、需要成本还原。
平行结转分步法：不能提供各步半成品成本、实物管理与资金管理不
统一；半成品种类较多时，可以简化计算，各步成本计算可同时进行，
成本计算及时。
