阴窑准则制度解读《内部审计具体准则第员缘号——分析性复核》释义厦门大学管理学院杨宏图渊博士冤一、制定《内部审计具体准则分析性复核通过将被审计单位的一些重要的比率或趋势第员缘号——分析性复核》的意义与事先确定的预期标准进行比较尧分析袁并对这些比率或趋势本准则是针对内部审计人员在的异常波动或差异进行审查和分析袁以发现可能存在的错误实施内部审计活动时袁如何运用分或舞弊遥它的基本原理就是根据数据之间的内在联系来判断析性复核这一方法进行审计所做的数据的合理性遥这是内部审计人员在面对复杂的审计环境时规范遥提高工作效率的一种十分有效的方法遥分析性复核是现代审计中常用渊三冤分析性复核在内部审计各个阶段的应用的一种基本技术方法遥分析性复核本准则第四条规定院内部审计人员应当合理运用职业判是将审计对象的信息尧资料与相关断袁在审计准备阶段尧实施阶段和完成阶段执行分析性复核遥的信息尧资料进行对比或计算袁并对分析性复核可应用于内部审计活动的各个阶段遥发现的异常情况进行解释尧查证的方法遥通过分析性复核袁可在审计准备阶段袁分析性复核主要用于帮助内部审计人以迅速找到应当进行重点审查的领域袁提高内部审计工作的员识别在随后的审计中应当加以注意的地方遥内部审计人员效率遥本准则对分析性复核的执行和分析性复核结果的使用应当根据具体审计计划制定的要求袁运用分析性复核来确定等相关事项进行了规范遥可能存在异常情况的地方袁确定审计的重点及其工作范围袁并二、《内部审计具体准则第员缘号——分析性复核》的规范据此制定具体审计计划遥要点说明在审计实施阶段袁分析性复核主要用于对具体审计项目渊一冤制定本准则的依据进行审查遥在发现存在重大差异时袁还需要结合其他审计程序叶内部审计基本准则曳第十四条规定院内部审计人员可以进行深入审计袁以获取直接证据遥运用审核尧观察尧询问尧函证和分析性复核等方法袁获取充分尧在审计完成阶段袁分析性复核则主要用于对最后的审计相关尧可靠的审计证据袁以支持审计结论和建议遥结论和建议进行复核袁以确定是否仍然存在异常情况遥渊二冤分析性复核的定义渊四冤直接证据与间接证据本准则第二条对分析性复核进行了定义院分析性复核是本准则第六条指出院分析性复核所获取的审计证据主要为指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相间接证据袁内部审计人员不能仅依赖分析性复核结果得出审关的比率袁以确定审计重点尧获取审计证据和支持审计结论计结论遥的一种审计方法遥这一条款明确指出了通过分析性复核所获取的证据的性圆援强化内部会计控制遥一个企业内部会计控制系统失效袁是保证内部控制有效的重要手段遥内部审计则是对各级代理必然会导致内部控制的失效遥内部会计控制是企业内部控制人进行监督的较为有效的机制遥内部审计在企业中应有高度的核心部分袁它的有效实施袁可以保障企业的资产安全袁防止的独立性袁同时应对总经理起到制衡作用遥而我国不少企业欺诈和舞弊袁监督经营的全过程袁并确保实现企业的经营目渊包括中国航空油料集团公司冤的内部审计只是对总经理负责袁标遥由于陈久霖大权在握袁控制了财务经理袁内部会计控制失独立性较差袁它只能够在一定程度上起到监督作用袁无法约束灵袁最终使企业陷入了财务困境袁遭受重创遥总经理的行为遥因而袁应在董事会内设置一个审计委员会袁只猿援建立有效的风险控制机制遥当今社会经济环境风云变对董事会负责袁以充分发挥内部审计的监控作用遥幻袁竞争加剧袁企业经营风险不断增大遥因此袁建立有效的风缘援国有资产监督管理委员会的监督必须到位遥国有资产险控制机制已成为企业内部控制制度建设的重要内容之一遥监督管理委员会肩负着国有资产保值增值的责任袁并负责国风险控制要求企业树立风险意识袁针对各个风险控制点建立有企业高层领导的任命遥然而袁谁来管理和督促大型国有企业有效的风险管理系统袁通过风险预警尧风险识别尧风险评估尧建立现代企业制度呢钥如果原有的约束没有了袁新的约束又未风险报告等措施袁对企业的财务风险尧经营风险等进行全面跟上袁企业管理中就会出现许多漏洞袁继而会出现这样那样的的防范和控制遥问题遥野中航油事件冶就是国有企业监督不到位的典型袁应引起源援提升内部审计的地位遥对现代企业各级代理人的监督袁人们的深思遥笫阴窑缘远窑财会月刊渊会计冤援
准则制度解读窑阴质遥审计证据按其功能可划分为直接证据与间接证据院直接人员的预期信息尧行业相关信息尧会计信息与非财务信息证据是指对一定的审计对象起直接证实功能的证据袁间接证之间的关系和比率尧重要信息内部组成因素的关系和比据是指对一定的审计对象起间接证实功能的证据遥直接证据率等遥可直接用于证实某一审计结论袁而间接证据只具有间接证实分析性复核的内容包括院淤将当期信息与历史信息相比功能袁要证实某一事项还需要取得直接证据遥但是袁采用间接较并分析其波动情况及发展趋势曰于将当期信息与预测或预证据可以降低审计成本袁提高审计效率袁通过分析性复核而算信息相比较并作差异分析曰盂将当期信息与内部审计人员得到的证据就属于间接证据遥在进行分析性复核时袁如果发预期信息相比较并作差异分析曰榆将被审计单位信息与组织其现异常情况袁还需要进行进一步的调查袁获取更直接的证据袁他部门类似信息相比较并作差异分析曰虞将被审计单位信息与才能最终找出异常情况存在的原因遥行业相关信息相比较并作差异分析曰愚对会计信息与非财务信渊五冤分析性复核所分析信息的形式息之间的关系尧比率的计算与分析曰舆对重要信息内部组成因本准则第七条规定院分析性复核所分析的信息形式包括素的关系尧比率的计算与分析遥以下几种院淤财务信息与非财务信息曰于实物量信息与货币以上只是本准则所列举的分析性复核的七项基本内容袁内量信息曰盂电子数据信息与非电子数据信息曰榆绝对数信息部审计人员还可以根据具体情况确定选用其他类型的信息作与相对数信息遥比较分析遥另外袁在确定采用何种类型信息作比较分析时袁内部这一条款说明在运用分析性复核时袁可以对各种形式的审计人员还应当考虑是否有必要对预期标准进行修改遥信息进行分析遥这就要求内部审计人员灵活运用这一基本方渊九冤分析性复核的主要方法法袁对审计对象产生的各种信息进行分析袁从而找出其中可本准则第十一条规定了执行分析性复核的主要方法院淤简能存在的异常情况遥易比较法袁即对绝对数所作的比较曰于比率分析法袁即对各种比另外袁在计算机广泛应用的大背景下袁许多组织的生产尧率的比较曰盂结构分析法袁即对某项信息各个组成部分所占的经营以及各种信息的生成已经在很大程度上依赖于计算机比例进行分析曰榆趋势分析法袁即对两个或两个以上的历史数系统袁信息基本上以电子数据的形式存储遥由于信息存储在据进行对比分析袁以便计算出其增减变动的方向尧数额以及变磁性介质上袁具有易被篡改的特性袁因此在对这些电子信息动幅度曰虞回归分析法袁即通过统计回归分析确定数据之间存进行分析时袁应当对审计对象所采取的安全控制措施进行相在的联系曰愚其他技术方法遥应的评估袁以确定用于分析的电子数据是否可靠遥渊十冤影响分析性复核的各种因素渊六冤信息之间的关联性本准则第十五条规定了内部审计人员应当考虑的影响分本准则第八条规定院执行分析性复核时袁应考虑信息之析性复核效率和效果的因素遥分析性复核是现代审计中的一间的关联性袁以免得出不恰当的结论遥种基本方法袁对于提高审计工作效率起到了很大作用遥但是袁信息之间存在关联性是正确使用分析性复核的一个前由于分析性复核要借助于不同信息之间的比较分析才能达到提条件遥这里所谓的信息之间的关联性袁是指所确定的预期目的袁因此所比较和分析的信息的质量会对分析性复核结论标准和用于比较的实际信息之间应当具有可比性遥另外袁在产生决定性的影响遥计算某些相对指标时袁应注意构成指标的各项信息间是否存利用分析性复核所得到的结论时袁内部审计人员必须保在一定的内在联系遥持应有的职业谨慎性袁考虑以下主要因素院淤审计事项的重要内部审计人员应当根据审计项目的性质和审计目的袁选性曰于内部控制的适当尧合法和有效性曰盂获取信息的便捷性择相关的信息进行分析和比较遥对不具有关联性的信息进行和可靠性曰榆分析性复核执行人员的素质遥分析和比较袁不仅得到的结果毫无意义袁甚至可能得出错误渊十一冤差异的调查与评价的审计结论袁从而降低审计效率遥分析性复核的一个重要作用是发现可能存在的差异并对渊七冤影响对分析性复核结果依赖程度的因素这些差异作进一步的调查和评价遥本准则第十七条规定了内本准则第九条规定院内部审计人员应保持应有的职业部审计人员发现差异后应采取的三个基本步骤遥谨慎袁考虑以下因素以确定对分析性复核结果的依赖程度院员援询问管理层袁获取其解释和答复遥在发现差异后袁应当淤分析性复核的目标曰于被审计单位的性质曰盂已收集信息首先要求被审计单位的管理层或相关人员做出解释遥资料的充分性尧相关性和可靠性曰榆以往审计中对被审计单圆援实施必要的审计程序袁确认管理层解释和答复的合理位内部控制的评价结果曰虞以往审计中发现的差异与漏洞遥性与可靠性遥在得到管理层的解释后袁内部审计人员应当根据如前所述袁通过分析性复核得到的证据属于间接证据袁对被审计单位的了解以及在审计过程中获得的信息袁对这些其证明力低于直接证据遥因此袁内部审计人员应当根据上述解释的合理性进行评估袁并采取一定的审计程序收集证据袁以因素袁决定是否仅依赖于分析性复核所得出的结果或者需进证明这些解释的合理性遥一步进行深入调查来获取更直接的证据遥猿援如果管理层没有做出恰当的解释袁应扩大审计测试范渊八冤分析性复核的基本内容围袁执行其他审计程序袁作进一步的审查袁以便得出结论遥如果本准则第十条规定了分析性复核包括的基本内容遥这一内部审计经过验证袁认为管理层所作的解释无法合理地说明条款所列举的基本内容袁其实就是经常被作为预期标准的差异产生的原因袁那么内部审计人员应警惕其中可能存在着几种形式的信息袁即历史信息尧预测或预算信息尧内部审计错误甚至舞弊遥笫援财会月刊渊会计冤窑缘苑窑阴
