喀 什 财 校
张 登 锐
会计继续教育培训
流动负债
短期借款
1、 核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限
在1年以下（含1年）的各种借款 。
2、小企业借入的各种短期借款：
借：银行存款 贷：短期借款
归还借款时：
借：短期借款 贷：银行存款
3、发生的短期借款利息应当计入当期财务费用：
借：财务费用
贷：预提费用
银行存款等
应付票据
核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应
等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票
和商业承兑汇票 。
在采用银行承兑汇票方式情况下，商业汇票
应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，
由银行承兑。
在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付
款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的
承诺，作为小企业的一项负债；
应付票据的账务处理：
（一）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票
抵付应付账款时，借记“材料”、“库存商品”、“应付账
款”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，
贷记应付票据科目。
（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费
用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票
据的付款通知，借记应付票据科目，贷记“银行存款”科
目。
（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按
应付票据的账面余额，借记应付票据科目，贷记“应付
账款”科目。
（四）如为带息应付票据，应当按期计提利息计入
当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记应付票据科
目。
例如：甲企业于7月31 开出面值11 700元，期限为6个月
的商业票据一张，用于购买原材料。货款10 000元，增值
税率17％。该票据为带息票据，年利率为8％。
1、购进材料时： 借：在途物资 10 000
应交税金一增(进) 1 700
贷：应付票据 11 700
2、每月计算应付利息：借：财务费用 78
贷：应付票据 78
3、到期还本付息时： 借：应付票据 12 090
财务费用 78
贷：银行存款 12 168
应付账款
1、 核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应
等而应付给供应单位的款项 。
2、由于交易而产生的应付账款，小企业应设置“应
付账款”科目进行核算。应付账款一般按应付金
额入账，而不考虑现值因素。
3、如果购人的资产在形成一笔应付账款时带有现
金折扣，应付账款人账金额的确定按发票上记载
的应付金额的总值(即不扣除折扣)记账。 在正常
情况下，小企业偿付到期债务时，应按发票上记
载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付
账款”科目；付款时获得现金折扣，冲减财务费
用。
应付账款
4、小企业进行债务重组取得的收入。
5、无法支付或者被其他单位承担的
应付款项“资本公积”
税法：确认收益、纳税调整。
企业所得税法实施条例
第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项
所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税
法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外
的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退
包装物押金收入、确实无法偿付的应付款
项、已作坏账损失处理后又收回的应
收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收
入、汇兑收益等。
甲企业有一笔应付给供货企业的货款8 000元，由
于供货单位因故撤销，该笔应付款无法支付。
在确认供货单位撤销时：
借：应付账款 8 000
贷：资本公积——其他资本公积 8 000
税法要求：进行纳税调整8000元。
应付账款的账务处理
1、小企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据
有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价
值）， 借：材料 库存商品
按专用发票上注明的增值税额，借：应交税金——增值（进）
按两者的合计金额， 贷：应付账款
2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项；
根据供应单位的发票账单，借：生产成本
管理费用
贷：应付账款
支付时， 借：应付账款 贷：银行存款
3、开出、承兑的商业汇票抵付应付款项，
借：应付账款
贷：应付票据
应付工资
核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额
内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，
都应当通过本科目核算
1、支付工资时：
借:应付工资 贷:现金等
2、从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、
家属药费、个人所得税等），
借:应付工资 贷:其他应收款
应交税金——应交个人所得税
3、职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位
及时交回财务会计部门，
借:现金 贷:其他应付款
应付工资
4、小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，
借:应付工资 贷:银行存款
5、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：
（一）生产、管理部门的人员工资，
借:生产成本、制造费用、管理费用
贷:应付工资
（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，
借:营业费用 贷:应付工资
（三）应由工程负担的人员工资，
借:在建工程 贷:应付工资
（四）应由福利费开支的人员工资，
借:应付福利费 贷:应付工资
应付工资
本科目期末一般应无余额；
如果小企业本月实发工资是按上月考勤记录计算
的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资
的差额，即为本科目的期末余额。
如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可
以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样
本科目期末即无余额。
如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发
工资的，期末贷方余额反映为工资结余。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第三十四条 企业发生的合理的工资薪
金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税
年度支付给在本企业任职或者受雇的员
工的所有现金形式或者非现金形式的劳
动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、
补贴、年终加薪、加班工资，以及与员
工任职或者受雇有关的其他支出。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或
者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的
基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、
工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住
房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保
险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主
管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第三十六条 除企业依照国家有关规定为
特殊工种职工支付的人身安全保险费和国
务院财政、税务主管部门规定可以扣除的
其他商业保险费外，企业为投资者或者职
工支付的商业保险费，不得扣除。
第四十八条 企业发生的合理的劳动保护
支出，准予扣除。
应付福利费
核算小企业提取的福利费（按工资14％提
取）【现在已经不允许提取】
提取“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、
“管理费用”、“在建工程” 、“营业费用”、“应付
福利费”等
使用时：支付的职工医疗卫生费用、职
工困难补助和其他福利费等，应借记“应
付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款
”等科目
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十条 企业发生的职工福
利费支出，不超过工资薪金总
额14%的部分，准予扣除。
应付利润
核算小企业经董事会或类似机构决议并经
批准分配的利润（含现金股利，下同）。
按应分配的利润：
借： 利润分配－应付利润
贷：应付利润
实际支付时：
借： 应付利润
贷： 现金/银行存款
应交税金
核算小企业应交纳的各种税金，如
增值税、消费税、营业税、所得税、资
源税、土地增值税、城市维护建设税、
房产税、土地使用税、车船使用税、个
人所得税等。
小企业交纳的印花税、耕地占用税以
及其他不需要预计应交数的税金，不在
本科目核算 。
应交增值税 (一般纳税人）
应交税金－应交增值税
进项税额
已交税金（当期上交本期）
减免税款
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
尚未抵扣的增值税 期末无余额
应交税金－未交增值税
转入多交数
本月上交上期应交未交增值税
转入未交数
多交数 欠交数
应交增值税 (小规模纳税人）
小规模纳税人只需设置“应交增值
税”明细科目，不需要在“应交增值
税”明细科目中设置上述专栏。
应交增值税的核算 (一般纳税人）
1.国内采购的物资：
应按专用发票上注明的增值税额，借记
本科目（应交增值税——进项税额），按
专用发票上记载的应当计入采购成本的金
额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按
应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、
“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物
资发生的退货，作相反会计分录。
例如：
某小企业购入一批材料，增值税专用发票
上注明的材料价款300万元，增值税额为5l
万元。货款已经支付，材料已经到达并验
收入库。设增值税率为17％，不交纳消费
税。(该小企业采用实际成本进行日常材料
核算。
借：材料 3 000 000
应交税金一应交增值税(进项税额) 510 000
贷：银行存款 3 510000
应交增值税的核算 (一般纳税人）
2．接受投资转入的物资：
按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交
增值税(进项税额)”，按确定的价值，借记“材料”等科目，
按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，
按其差额，贷记“资本公积”科目。
例：甲企业注册资本总额5 000 000元。经协商，乙以
材料向甲投资，占其注册资本总额10％的份额。乙企业
材料成本550 000元，计税价格600 000元，双方协议
投资转入的材料按成本作价。设增值税税率为17％，甲
企业材料采用实际成本计价。
借：材料 550 000
应交税金一应交增值税(进项税额) 102 000
贷：实收资本 500 000
资本公积一资本溢价 152 000
应交增值税的核算 (一般纳税人）
3．进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的
增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项
税额)”，按进口物资应计人采购成本的金额，
借记“在途物资”、“库存商品”等科目，按应付或
实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存
款”等科目。
4．购进免税农业产品，按购入农业产品的买价
和规定的税率计算的进项税额，借记“应交税金
——应交增值税(进项税额)”，按买价减去按规
定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”、“
库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，
贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
应交增值税的核算
不可抵扣进项：
小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非
应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集
体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值
税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过
本科目（应交增值税——进项税额）核算。
进项转出：
购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，
以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相
应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、
“应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税
——进项税额转出）
应交增值税的核算
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购
入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或
者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，
其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购人货物及
接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项
税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，
按照增值税会计处理方法记入“应交税金——应交增值
税(进项税额)科目”；如果这部分购入货物以后用于按规
定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并
已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应
交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的
“在建工程”、“应付福利费”、“管理费用”等科目。
应交增值税的核算
例：某小企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增
值税额为20．4万元，材料价款120万元。材料已入库，
货款已经支付(假如该小企业材料采用实际成本进行核
算)。材料入库后，该小企业将该材料全部用于工程建
设项目。
根据该项经济业务，小企业可作如下会计处理：
(1)材料入库 ：
借：材料 1 200 000
应交税金一应交增值税(进项税额) 204 000
贷：银行存款 1 404 000
(2)工程领用材料：
借：在建工程 1 404 000
贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出) 204 000
材料 1 200 000
应交增值税的核算
视同销售：
企业将自产或委托加工的货物用于
非应税项目、作为投资、集体福利消
费、赠送他人等，应视同销售物资计
算应交增值税，借记“在建工程”、“
长期股权投资”、“应付福利费”、“营
业外支出”等科目，贷记本科目（应
交增值税——销项税额）
（面经讲过）
应交增值税的核算
本月上交本月增值税“应交增值税——已
交税金 ”。
转出未交或多交的增值税“未交增值税”
；结转后，本科目（应交增值税）明细科
目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值
税 。
本月上交上期应交未交的增值税，借记“应
交税金——未交增值税”，贷记“银行存款”
科目 。
未交增值税
月度终了 ：
将本月应交未交增值税本科目贷方
将本月多交增值税本科目借方
本月上交上期增值税本科目借方
借方余额多交增值税，贷方余额
欠交增值税
未交增值税举例
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项
税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税
（转出未交增值税）2
贷：应交税金—未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项
税额为11万元，则月末不需编制会计分录，此
时“应交税金—应交增值税”账户有借方余额1
万元，属于尚未抵扣的增值税。
未交增值税举例
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项
税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增
值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制
如下会计分录：
借：应交税金—未交增值税 1
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为
12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交
税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—未交增值税 3
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元
应交增值税－出口退税
按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣
和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营
业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税——
进项税额转出）
按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本
科目（应交增值税——出口抵减内销产品应纳税
额），贷记本科目（应交增值税——出口退税）
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，
按规定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，
贷记本科目（应交增值税——出口退税）
收到退回的税款，借记“银行存款”科目，
贷记“应收账款”科目
应交消费税
小企业按规定应交的消费税，应设置“应交消费
税”明细科目核算。“应交消费税”科目的借方
发生额，反映小企业实际交纳的消费税和待扣
的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的
消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费
税；期末借方余额，反映多交或待扣 的消费税。
记入“主营业务税金及附加”，
“其他业务支出”
委托加工应税消费品纳税差异
税法规定，由受托方在向委托方交货时代
收代缴消费税，至于委托方应交消费税额，应
该区分两种情况处理：
（1）收回的应税消费品直接出售的，如果受
托方按税法规定已经代扣代缴了消费税的，不
在缴交消费税；如果受托方没有按照税法的要
求代扣代缴消费税，委托方必须补缴税款，受
托方不再重复补税但要受到处罚。
委托加工应税消费品纳税差异——2
（2）收回的委托加工应税消费品用于连续生
产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连
续生产的应税消费品应纳消费税税额中扣除。
会计制度对委托加工应税消费品有关消费税
的处理未作明确规定，实务中是依照消费税法
规确认的金额进行有关会计处理的。
营 业 税
营业税是对提供劳务、转让无形资产
或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
小企业按规定应交的营业税，在“应交
税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，
“应交营业税”明细科目的借方发生额反映
小企业已交纳的营业税；贷方发生额反映
应交的营业税；期末借方余额，反映多交
的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳
的营业税。
小企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营
业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交营业税”。
例：小企业对外提供运输劳务，收入35万
元，营业税率3％。用银行存款上交营业税
万元。
根据这项经济业务，小企业应作如下会计
处理：
借：其他业务支出 10 500
贷：应交税金一应交营业税 10 500
借：应交税金一应交营业税 10 50
贷：银行存款 10500
销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”
科目，借记“固定资产清理”科目(房地产开发小企业经营房
屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”
科目)，贷记“应交税金——应交营业税”。
例：某小企业出售厂房，其原价2000万，已提折旧900
万，售价1 500万，收入存入银行，另用银行存款支付
清理费5万元。营业税率5％。
1、借：固定资产清理 1100万3、借：固定资产清理80万
累计折旧 9 00万 贷：应交税金——营 75万
贷：固定资产 20 00万 银行存款 5万
2、借：银行存款 15 00万 4、借：固定资产清理 3 20万
贷：固定资产清理 15 00万 贷：营业外收入 3 20万
资源税
资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产
盐的单位和个人征收的税种。
1.小企业销售物资按规定应交纳的资源税，借记
“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交资源税”。
2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成
本”科目，贷记“应交资源税”科目。
3.小企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款和
代扣代交的资源税，借记“材料”等科目，按实际支
付的收购款，贷记“银行存款”科目，按代扣代交的
资源税，贷记“应交资源税”科目。
资源税
4.外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣
的资源税，借记“应交资源税”科目，按外购价款减去允许
抵扣资源税后的金额，借记“材料”等科目，按应支付的全
部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；
加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交
的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交
资源税”科目
将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差
额上交时，借记“应交资源税”科目，贷记“银行存款”科
目。
5.交纳的资源税，借记“应交资源税”科目，贷记“银行存
款”科目。
应交所得税
1.小企业计算出当期应交的所
得税，借记“所得税”科目，贷记本
科目（应交所得税）。
2.交纳的所得税，借记本科目
（应交所得税），贷记“银行存款”
等科目。
应交土地增值税
1、小企业转让国有土地使用权、地
上建筑物及其附着物并取得收入的单
位和个人，均应交纳土地增值税。
2、兼营房地产业务的小企业，应由
当期收入负担的土地增值税，借记“
其他业务支出”科目，贷记“应交税金
——应交土地增值税”科目。
应交土地增值税
3、转让的国有土地使用权与其地上建筑物
及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”
科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，
借记“固定资产”、“在建工程”科目，贷记“
应交税金——应交土地增值税”科目。
4、小企业在项目全部竣工结算前转让房地
产取得的收入，按税法规定预交的土地增
值税，借记“应交税金——应交土地增值税
”科目，贷记“银行存款”等科目；
应交土地增值税
等该房地产销售收入实现时，再
按上述销售业务的会计处理方法进行
处理。
该项目全部竣工、办理结算后进
行清算，收到退回多交的土地增值税，
借记“银行存款”等科目，贷记“应交
税金——应交土地增值税”科目，补
交的土地增值税作相反的会计分录。
应交房产税、土地使用税、车船使用税
计算应交的房产税、土地使用税、车
船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记
“应交房产税、应交土地使用税、应交车
船使用税”
应交个人所得税：
小企业按规定计算应代扣代交的职工个
人所得税，借记“应付工资”科目，贷记“
应交个人所得税”科目。
税金退回处理
退回的所得税“所得税”
退回的消费税、营业税“主营业务税
金及附加”/“其他业务支出”
退回的增值税“营业外收入”
上述处理在实际收到时处理
其他应交款
核算小企业除应交税金、应付利润等以
外的其他各种应交的款项，包括应交的教
育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金
等。
按规定计算出应交纳的各种款项，借记“
主营业务税金及附加”、“管理费用”等科
目，贷记本科目；
交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”
科目
预收账款
会计：不确认收入。
税收：一般也不确认收入，但
房地产企业在收到预收账款时，
需要视为销售缴纳相关的税费。
其他应付款
核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应
付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
具体包括：
（一）应付经营租入固定资产和包装物的租金；
（二）职工未按期领取的工资；
（三）存入保证金（如收入包装物押金等）；
（四）其他应付、暂收款项。
发生的各种应付、暂收款项：
借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目
支付时： 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十一条 企业拨缴的工会经费，不
超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
第四十二条 除国务院财政、税务主管
部门另有规定外，企业发生的职工教育经
费支出，不超过工资薪金总额%的部
分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳
税年度结转扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十七条 企业根据生产经营活动的需要租入
固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的
租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的
租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价
值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十九条 企业之间支付的管理费、
企业内营业机构之间支付的租金和
特许权使用费，以及非银行企业内营
业机构之间支付的利息，不得扣除。
预提费用
核算小企业按照规定从成本费用中预
先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、
保险费、短期借款利息等
预提时借记“制造费用”、“管理费用”、“
财务费用”等科目
实际支出时借记本科目，贷记“银行存款
”等科目
实际发生的支出大于已经预提的数额，
应当计入当期费用。
待转资产价值
“待转资产价值”核算小企业接受捐赠待转
的资产价值。
设置以下明细科目：
（一）接受捐赠货币性资产价值；
（二）接受捐赠非货币性资产价值 。
取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的
金额，借记“现金”或“银行存款”等科
目，贷记“待资产价值”科目(接受捐赠货币性
资产价值)。
取得的非货币性资产捐赠，捐赠方提
供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税
费作为接受捐赠非货币性资产的人账价值；捐赠
方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非
货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费作
为接受捐赠非货币性资产的入账价值，借记“库
存商品”、“固定资产”等科目，一般纳税人按规
定涉及可抵扣的增值税进项税额的，应按可抵扣
的增值税进项税额，借记“应 交税金——应交
增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠待转的资
产价值，贷记“待转资产价值”科目(接受捐赠
非货币性资产价值)，按因接受捐赠资产支付或
应付的除所得税以外的其他相关税费金额，贷记
“银行存款”等科目。
待转资产价值
期末，如果接受捐赠待转的资产价值全部计
入当期应纳税所得额，应按“待转资产价值”科目
的账面余额，借记“待转资产价值”科目(接受捐
赠货币性资产价值或接受捐赠非货币性资产价值)，按接受捐
赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交
所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期
亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得
税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按其
差额，贷记“资本公积(其他资本公积或接受捐赠非现金
资产准备)”科目。
待转资产价值
如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准
可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所
得额的，各期计算交纳所得税时，应按主管税务
机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐
赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”
科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货
币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得
税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非
货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行
所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交
税金——应交所得税”科目，按其差额，贷记“
资本公积 (接受捐赠非现金资产准备)”科目。
待转资产价值
接受捐赠时：
借： 接受的资产（如现金、银行存款、
固定资产、材料等）
贷： 待转资产价值
期末结转：
借：待转资产价值
贷： 应交所得税、
资本公积
中华人民共和国企业所得税法
第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得
的收入，为收入总额。包括：
（一）销售货物收入；
（二）提供劳务收入；
（三）转让财产收入；
（四）股息、红利等权益性投资收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特许权使用费收入；
（八）接受捐赠收入；
（九）其他收入。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第二十一条 企业所得税法第六条第
（八）项所称接受捐赠收入，是指企
业接受的来自其他企业、组织或者个
人无偿给予的货币性资产、非货币性
资产。
接受捐赠收入，按照实际收到捐
赠资产的日期确认收入的实现.
待转资产价值－举例（1）
2008年12月20日甲公司接受乙公司捐赠的
银行存款100万元。假定甲公司2003年度
会计利润总额250万元，不考虑其他纳税调
整因素，适用的所得税税率25％。
公司的账务处理为：
接受捐赠时：
借：银行存款 1 000 000
贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 1 000 00
2008年末，甲公司应纳税所得额
=2 500 000+1 000000=3 500 000元，
甲公司应纳所得税=3 500 000 × 25％=875000元
借：待转资产价值
——接受捐赠货币性资产价值 1 000 000
所得税 (2500 000×25％) 625000
贷：应交税金——应交所得税 875 000
资本公积——其他资本公积 750 000
例如（2）
2008年12月8日A公司接受B公司捐赠的一台不
需安装新设备，B公司提供了购买该设备的有
关发票，据此确定该设备原价702万元(含增值
税102万元)。2008年度会计利润总额－500万
元，不考虑其他纳税调整因素，适用的所得税
税率25％。
则A公司的账务处理为：
接受捐赠时：
借：固定资产 7 020 000
贷：待转资产价值
——接受捐赠非货币性资产价值 7 020 000
2007年末，甲公司应纳税所得额
=7 020 000－5 000 000=2 020 000 （元）
甲公司应纳所得税=2 020 000 x 25％
=505 000 （元 ）
借：待转资产价值
——接受捐赠非货币性资产价值7 020 000
贷：应交税金——应交所得税 505 000
资本公积——其他资本公积 6515 000
所有者权益
实收资本
核算小企业实际收到投资者投入的资本 ；小
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资
本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资
本公积”科目核算，不记入实收资本科目。
小企业设置“实收资本”科目，核算小企业实际
收到的投资人投入的资本。 投资人可以用现金
投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资。
符合国家规定比例的，可以用无形资产投资。
投入资本的核算
有限责任公司，是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所
认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务
承担责任的小企业法人。有限责任公司的投资者必须是两
个以上投资者；但我国公司法将国家授权投资的机构或
者国家授权部门可以单独投资设立的国有独资公司也划
入有限责任公司的范围。 有限责任公司投入资本通过“
实收资本”科目核算。
“实收资本”科目用来核算非股份有限公司小企业实际
收到投资人投入的资本的数额。初建有限责任公司时，
各投资者按照合同、协议或公司章程投入小企业的资本，
应全部记入“实收资本”科目。
小企业的实收资本应等于小企业的注册资本。
投入资本的核算
根据资本保全原则，企业的资本金一般情
况下不抽回，因此，在小企业正常经营期
内“实收资本”科目一般不发生借方金额。
某有限责任公司收到甲公司投入资本1 00万
元，款项收妥存入银行。
借：银行存款 1 00万
贷：实收资本——甲公司 1 00万
实收资本的增减变动
一般情况下，小企业的实收资本应相对固
定不变，但在某些特定情况下，实收资本
也可以发生增减变化。根据公司法规定，
有限责任公司增加股本，只要通过股东会
议(但必须经过代表2／3以上表决权的股东
通过)，并通过公司章程即可。
实收资本增加的核算
一般小企业增加资本的途径主要有三条：
一、将资本公积转为实收资本。
会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”目。
二、将盈余公积转为实收资本。
在会计上应借记“盈余公积”科目。贷记“实收资本”科
目。资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本
时，如为独资小企业，直接结转即可；如为有限责任公
司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。
三、所有者(包括原小企业所有者和新投资者)投入。
小企业应在收到投资者投人的资金时，借记“银行存
款”、“固定资产”、“材料”等科目，贷记“实收资本”等科
目。
例如：
某有限责任公司股东会决议，决定
用资本公积70 000转增资本。
该小企业在转增资本时应作会计分
录：
借：资本公积 70 000
贷：实收资本 70 000
实收资本减少的核算
一般情况下小企业的实收资本不能随意减少。在特殊
情况下。小企业实收资本减少的原因主要有两种：一是资
本过剩；二是小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需
要减少实收资本。
资本减少应符合相关条件： (1)减资应事先通知所
有债权人，债权人无异议方允许减资； (2)经股东会议同
意，并经有关部门批准； (3)公司减资后的注册资本不得
低于法定注册资本的最低限额。 小企业因资本过剩而减
资，一般要发放股款。有限责任公司和一般小企业发还股
款，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行
存款”等科目。
资本公积
本科目核算小企业取得的资本公积。
设置以下明细科目：
（一）资本溢价；
（二）接受捐赠非现金资产准备；
（三）外币资本折算差额；
（四）其他资本公积：
按规定无偿调入或调出固定资产的小企业，应在本科
目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明
细科目进行核算。 其他资本公积，是指除上述各项资
本公积以外所形成的资本公积以及债权人豁免的债务。
盈余公积
核算小企业从净利润中提取的盈余公积 。
本科目应当设置以下明细科目：
（一）法定盈余公积；
（二）任意盈余公积；
（三）法定公益金 （已取消）
小企业的盈余公积可以用于：
1、弥补亏损；
2、转增资本(或股本)；
3、符合规定条件的小企业，也可以用
盈余公积分派现金股利。
盈余公积的核算：
小企业提取盈余公积时，借记“利润
分配”科目，贷记“盈余公积——法
定盈余公积、任意盈余公积”科目。
小企业使用盈余公积转增资本时，借
记“盈余公积”科目，贷记“实收资
本”科目，相应增加各所有者对小企
业的资本投资。
例 如：
例：某有限责任公司股东会决议，每年可按税后利润的
10％计提法定盈余公积金；07年末经股东大会同意，提
取法定盈余公积60000元，并将其中的30000元转增资
本。
应作如下分录：
提取法定盈余公积
借：利润分配——提取盈余公积 60 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 60 000
转增资本
借：盈余公积——法定盈余公积 30000
贷：实收资本 30000
本年利润
核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损）。
期末结转利润：
收入类科目本年利润贷方
费用类科目本年利润借方
投资净收益本年利润贷方
投资净损失本年利润借方
年度终了：
本年利润“利润分配－未分配利润”
具体说明：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益 （净收益；如为净亏损则作相反分录）
营业外收入 等
贷：本年利润；
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税等科目
利润分配
核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分
配（或弥补）后的积存余额。
设置以下明细科目：
（一）其他转入（核算盈余公积弥补亏损）
（二）提取法定盈余公积；
（三）提取法定公益金；（已取消）
（四）提取任意盈余公积；
（五）应付利润；
（六）转作资本的利润；
（七）未分配利润
（所得税不是利润分配的形式，当年度实现的净利
润先用于弥补亏损）
利润分配
盈余公积弥补亏损：
借： 盈余公积
贷： 利润分配－其他转入
提取盈余公积和法定公益金：
借： 利润分配——提取法定盈余公积
——提取任 意盈余公积
贷： 盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
分配利润：
借： 利润分配－应付利润
贷： 应付利润
利润分配
转增资本：
借： 利润分配－转作资本的利润
贷： 实收资本
年终时：
本年利润“利润分配－未分配利润”；
将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入
本
科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未
分配
利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余
额。
利润分配举例
某企业本年实现净利润4 300 000元，提取10％法定
盈余公积，5％任意盈余公积，应付现金利润75000元。
1、本年利润转入：
借：本年利润 4 300 000
贷： 利润分配——未分配利润 4 300 000
2、提取盈余公积：
借： 利润分配——提取法定盈余公积金 430 000
——提取任意盈余公积 215 000
贷： 盈余公积——法定盈余公 430 000
——任意盈余公积 215 000
利润分配举例
3、应付利润
借： 利润分配——应付利润 75 000
贷：应付利润 75 000
4、转入未分配利润
借： 利润分配——未分配利润 720 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积金 430 000
——提取任意盈余公 215 000
——应付利润 75 000
成本与费用
一、生产成本概述
产品生产成本是企业为生产一定种类和一
定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。
确定成本的开支范围和基本原则是：
一切与生产有关的支出，都计入企业的
生产成本。
二、账户设置
生产成本账户属于成本类账户，用来核算企业
进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制
工具、自制设备等所发生的各项费用。
(一)“生产成本”账户
借 生产成本 贷
为制造产品发生的直接材
料、直接人工、制造费用
已验收入库的产品、自
制半成品的实际成本
尚未完成所有工序的各
项在产品的成本
二、账户设置
该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成
本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目
设专栏进行核算。
(一)“生产成本”账户
企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象
和成本项目分别归集：
11 属于产品生产直接费用的，直接计入基本生
产成本和辅助生产成本。
二、账户设置
该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成
本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目
设专栏进行核算。
(一)“生产成本”账户
企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象
和成本项目分别归集：
22 属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动
力等直接费用，应在本账户“辅助生产成本”
明细账户核算后，再转入本账户“基本生产成
本”明细账户。
二、账户设置
该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成
本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目
设专栏进行核算。
(一)“生产成本”账户
企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象
和成本项目分别归集：
33 其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，
月份终了，再按一定标准，分配计入有关的产
品成本。
二、账户设置
“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
(二)“制造费用”账户
借 制造费用 贷
各项间接费用的发生数 分配计入有关成本计算
对象的间接费用
除季节性生产企业外，该账户月末一般无余额。
该账户按不同的车间、部门设置明细账户，并按费
用明细项目设专栏。
二、账户设置
企业发生制造费用时：
借：制造费用
贷：原材料
应付工资
应付福利费
累计折旧等
(二)“制造费用”账户
按规定汇集的制造费用，在月末时采用一定的方法
分配计入有关的成本核算对象时：
借：生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)
贷：制造费用
二、账户设置
“劳务成本”账户属于成本类账户，用来核算企业
对外提供劳务所发生的成本。
(三)“劳务成本”账户
企业接受的建造合同劳务所发生的成本不在本账户
核算。该账户按接受劳务的种类设置明细账户。
借 劳务成本 贷
提供劳务过程中实际发
生的各项劳务成本
结转完成劳务的成本
月末尚未完成劳务的成本
三、生产成本的归集和分配
对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成
本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项
目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。
生
产
费
用
直接费用
间接费用
产
品
成
本
直
接
计
入
入
计
配
分
三、生产成本的归集和分配
【例1】某公司本月耗用材料如下：基本生产车
间生产Ａ产品耗用材料67 200元，生产Ｂ产品耗用
材料50 300元，车间一般耗用2 140元。辅助生产车
间耗用材料1 730元，其中供电车间950元，机修车
间780元。管理部门耗用材料400元。
会会
计计
分分
录录
借：生产成本——基本生产成本——Ａ产品 67 200
——Ｂ产品 50 300
——辅助生产成本——供电车间 950
——供电车间 780
制造费用——基本生产车间 2 140
管理费用 400
贷：库存材料 121 770
三、生产成本的归集和分配
【例2】某公司本月发生工资费用如下：基本生
产车间生产工人工资25 422元(Ａ产品14 250元，Ｂ
产品11 172元)，车间管理人员工资1 140元。辅助
生产车间工人工资3 078元，(供电车间1 368元，机
修车间1 710元)，辅助车间管理人员工资798元(其
中供电车间342元，机修车间456元)。企业管理部门
人员工资912元。以上工资中包括福利费3 850元。
会会
计计
分分
录录
三、生产成本的归集和分配会会
计计
分分
录录
借：生产成本——基本生产成本——Ａ产品 14 250
——基本生产成本——Ｂ产品 11 172
——辅助生产成本——供电车间 1 368
——辅助生产成本——供电车间 1 710
制造费用——基本车间 1 140
——供电车间 342
——机修车间 456
管理费用 912
贷：应付工资 27 500
应付福利费 3 850
四、制造费用的归集和分配
企业发生的制造费用是按其用途和发生地点进行
归集和分配的，一般费用发生时，根据支出凭证或其
他费用分配表借记“制造费用”账户及其所属有关明
细账；车间耗用的材料、工资、折旧以及待摊、预提
费用，在月末应根据汇总编制的各种费用分配表记入
“制造费用明细账”。
(1)车间生产一种产品所发生的制造费用应
直接计入产品成本；
(2)在生产多种产品的生产车间，归集起
来的制造费用应按适当的标准在各产品之间进
行分配 。
四、制造费用的归集和分配
制造费用的分配计算公式：
应分配的制造费用总额
制造费用分配率＝ ×100％
各产品分配标准之和
某产品应分配的制造费用
＝制造费用分配率×该产品的分配标准
四、制造费用的归集和分配
【例3】某公司本期基本生产车间发生的制造
费用30 000元，其中Ａ产品生产工时为10 000小时，
Ｂ产品生产工时为5 000元。
制造费用分配率
＝30 000÷(10 000＋5 000)＝2(元/小时)
Ａ产品：10 000×2＝20 000(元)
Ｂ产品： 5 000×2＝10 000(元)
会会
计计
分分
录录
借：生产成本——基本生产成本——Ａ产品 20 000
——基本生产成本——Ｂ产品 10 000
贷：制造费用——基本生产车间 30 000
五、完工产品成本的结转
1.计算完工产品的步骤
在产品成本计算的方法：
◆ 不计算在产品成本法
◆ 在产品按年初数固定计算法
◆ 在产品按完工产品成本计算法
◆ 约当产量法
◆ 在产品按所耗原材料费用计算法
◆ 在产品按定额成本计算法
◆ 定额比例法
(1)计算在产品成本
五、完工产品成本的结转
1.计算完工产品的步骤
完工产品成本＝月初在产品成本＋本期生产费用
－月末在产品成本
(2)计算完工产品成本
五、完工产品成本的结转
2.结转完工产品成本的账务处理
企业根据计算出来的完工产品成本：
借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本
企业完工自制的材料、包装物、工具、模具等：
借：原材料
低值易耗品
包装物等
贷：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
五、完工产品成本的结转
2.结转完工产品成本的账务处理
对外提供的并已实现的工业性劳务，应按实际成
本：
借：主营业务成本
贷：生产成本——基本生产成本
主营业务成本 原“产品销售成本”
核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动发生
的实际成本 。
月度终了，小企业应当根据本月销售的各种商品、
提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主
营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”等科
目。
主营业务税金及附加原“产品销售税金及附加”
核算小企业日常主要经营活动应负担的税
金及附加，包括营业税、消费税、城市维
护建设税、资源税、土地增值税和教育费
附加等
小企业收到因多计等原因退回的消费税、
营业税等原记入本科目的各种税金，应于
收到时冲减收到当期的营业税金及附加，
借记“银行存款”科目，贷记本科目。
其他业务支出
核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其
他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务
等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加
。
月度终了按出售材料的实际成本，借记本科目，
贷记“材料”科目。
出租包装物，在第一次领用新包装物时，应当结
转成本，借记本科目，贷记“材料”科目
管理费用
本科目核算小企业为组织和管理企业生产经营所
发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经
营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、
修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、
工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介
机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招
待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花
税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊
销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存
货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、
计提的坏账准备、存货跌价准备等
管理费用
商品流通企业可不设置本科目，而将
发生的管理费用在“营业费用”科目核
算。
按规定计算出应交的房产税、车船使用税、
土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”
科目
业务招待费
一、业务招待费的列支范围
在业务招待费的范围上，不论是财务会计制
度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执
法实践中，招待费具体范围如下： （1）因企
业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因
企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企
业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通
费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要
而发生的业务关系人员的差旅费开支。
业务招待费
税法规定，企业应将业务招待费与会议
费严格区分，不得将业务招待费挤入会议
费。纳税人发生的与其经营活动有关的差
旅费、会议费、董事费，主管税务机关要
求提供证明资料的，应能够提供证明其真
实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。
在业务招待费用核算中要按规定的科目进
行归集，如果不按规定而将属于业务招待
费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税
前扣除。
业务招待费
一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务
招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委
托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用
的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客
户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务
招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于
与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生
产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业
销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务
支出都不得列支招待费。
业务招待费
二、业务招待费的会计处理
会计制度对业务招待费正确的会计处理应当
计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”，但这
只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资
本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等
会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生
的业务招待费，按会计制度应计入“长期待摊费
用-开办费”，现行企业会计制度对开办费应当
在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并
应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营
当月的损益。
业务招待费
三、业务招待费税务处理的扣除比例
《企业所得税法实施条例》对业务招待
费扣除比例改变了以前分内、外资企业的
不同标准。上述条例第四十三条规定，企
业发生的与生产经营活动有关的业务招待
费支出，按照发生额的60%扣除，但最高
不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
业务招待费
四、业务招待费会计与税法处理的差异
税法与会计制度的差异主要有：
1.企业在日常经营过程中发生的与生产经营有
关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本
费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的差异
在企业所得税申报时进行纳税调整。
业务招待费
2.企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办
费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次
计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、
经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不
短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企
业所得税申报时进行纳税调整。
3.业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计
上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得
的收入（包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入）。
业务招待费
五、注意事项
1.企业应将业务招待费与会议费严格区分，
不得将业务招待费挤入会议费。
纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会
议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资
料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否
则不得在税前扣除。
会议费证明材料包括会议时间、地点、出席
人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳
税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求
提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的
有效凭证或资料。如果税务机关发现业务招待费
支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真
实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在
一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资
料；逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一
步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣
除权。
业务招待费
2.对于业务招待费超支问题，属于计算交
纳企业所得税时确定应税所得额时的一个
概念，对其的调整只是依照税法的规定，
以会计利润为基础进行纳税调整而已，不
属于会计处理范围（除因会计差错而导致
的纳税调整以外）。因此其并不需要调整
企业会计账簿和会计报表，也并不导致帐
表不符。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的
业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业
务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另
有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的
部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年
度结转扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十六条 企业参加财产保险，按照规定缴纳
的保险费，准予扣除。
第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营
业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非
银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
营业费用 原“销售费用”
核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运
输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告
费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构
（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、
类似工资性质的费用、业务费等经营费用
商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、
装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗
和入库前的挑选整理费，也在本科目核算
商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其
核算内容并入本科目 。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十四条 企业发生的符合条件的
广告费和业务宣传费支出，除国务院
财政、税务主管部门另有规定外，不
超过当年销售（营业）收入15%的部
分，准予扣除；超过部分，准予在以
后纳税年度结转扣除。
财 务 费 用
核算小企业为筹集生产经营所需资金等
而发生的费用，包括利息支出（减利息
收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及
相关的手续费等。
为购建固定资产的专门借款所发生的借
款费用，在固定资产达到预定可使用状
态前按规定应予资本化的部分，不包括
在本科目的核算范围内
中华人民共和国企业所得税法
第四十六条 企业从其关联方接受的债
权性投资与权益性投资的比例超过规定标
准而发生的利息支出，不得在计算应纳税
所得额时扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第三十八条 企业在生产经营活动中发生的
下列利息支出，准予扣除：
（一）非金融企业向金融企业借款的利息
支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借
利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利
息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率
计算的数额的部分。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度
终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即
期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，
除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分
配相关的部分外，准予扣除。
第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营
业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行
企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债
权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需
要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性
质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带
责任的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性
投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指
企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业
净资产拥有所有权的投资。
企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务
主管部门另行规定。
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第一百二十一条 税务机关根据税收法
律、行政法规的规定，对企业作出特别纳
税调整的，应当对补征的税款，自税款所
属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之
日止的期间，按日加收利息。
前款规定加收的利息，不得在计
算应纳税所得额时扣除。
营业外支出
核算小企业发生的与其生产经营无直接关系
的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资
产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、
非常损失、捐赠支出、债务重组损失等
物资在运输途中发生的非常损失，
借:营业外支出
贷:在途物资等
《企业所得税法》规定
第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利
润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得
额时扣除。
第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣
除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（二）企业所得税税款；
（三）税收滞纳金；
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（六）赞助支出；
（七）未经核定的准备金支出；
（八）与取得收入无关的其他支出。
《实施条例》规定：
第五十一条 企业所得税法第九条所称公
益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或
者县级以上人民政府及其部门，用于《中华
人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事
业的捐赠。
《实施条例》规定：
第五十二条 本条例第五十一条所称公益性社会团体，
是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：
（一）依法登记，具有法人资格；
（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
（三）全部资产及其增值为该法人所有；
（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的
的事业；
（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组
织；
（六）不经营与其设立目的无关的业务；
（七）有健全的财务会计制度；
（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部
门等登记管理部门规定的其他条件。
《实施条例》规定：
第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，
不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计
制度的规定计算的年度会计利润。
第五十四条 企业所得税法第十条第（六）
项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活
动无关的各种非广告性质支出。
例如：
“营业外支出”科目列支本年度通过民
政部门向农村小学捐赠30万元
[解析]
企业通过政府、民政部门或非盈
利的社会团体对农村义务教育的捐
赠，允许在计算所得税时全额扣
除，不作纳税调整。
例如：
宏大公司与另一家公司发生经济纠纷，被该公司
起诉，并要求赔偿40万元，12月31日，根据法律诉讼的
进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在
50%以上，最有可能发生赔偿的是35万元
借：营业外支出——诉讼赔偿 350000
贷：预计负债 350000
[解析]
企业发生的或有损失不得扣除，只有将未来不确定事
项的发生或不发生予以证实时，按照实际发生的金额进行
税前扣除。本年度应调增应纳税所得额35万元。
例如：
“营业外支出”帐户列支税收罚款
及滞纳金万元
[解析]
税法规定，因违反法律、行政
法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣
除，应调增所得额万元
谢 谢 ！
再见
