理论与探索窑阴公允价值及公允性检测指标对外经济贸易大学国际商学院张学谦【摘要】公允价值作为新的计量属性袁最大的特征就是来自于公平交易市场的确认袁公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息遥公允性与会计信息的可靠性有着直接的联系遥【关键词】会计计量公允价值公允性检测一、公允价值：公平交易市场的确认（一）内部信度检测公允价值来自于公平交易市场的确认袁是具有明显可观信度较之效度可以更直接地加以测量及观测遥公允计量察性和决策相关性的会计信息遥由于公允价值是理性双方自信度可通过稳定性尧等值性尧内部一致性等指标进行描述遥愿达成的交易价格袁其形成并不在于业务是否真正发生袁而在员援稳定性遥稳定性的判断主要受到时间因素的干扰袁因为于双方意见一致袁这是美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤第猿猿不同时间的观测可能由于其他因素的影响而得出不同的观测号财务会计准则公告的主要观点袁即公允价值是金融工具最结果遥实证研究的直接观测法常应用于稳定性指标袁因为它易相关的计量属性袁是衍生金融工具惟一相关的计量属性遥若干于反复观测同样的行动袁通过比较前后两次的观测结果袁可以金融工具的交易或事项并未实际发生袁不符合传统会计的计判断此观测方式的信度袁从而指导后续观测遥量标准袁而采用公允价值计量是解决这一问题的好方法遥圆援等值性遥等值性是指在同一时点各成员对某一测试项二、公允价值计量目的测试差异遥差异越小则说明其等值性越高遥等值性指标值云粤杂月在第苑号财务会计概念公告叶在会计计量中使用并非总是越高越好遥如对同一测试项目有不同测试结果时袁则现金流量信息及现值曳中指出袁现行成本和现行市价都在公势必将被调查项目分类袁同类项目的等值性高袁而不同类项目允价值的定义之内袁而可实现净值和现值与公允价值不一的等值性有显著差异遥这一分类对于研究某一类变量间的关致袁是因为可实现净值是未经贴现的现金或现金等价物袁其系是有一定意义的袁表明变量间的特征属性遥会计文本中同一没有考虑货币时间价值遥对于短期应收应付项目袁由于其货类变量会计数据的分类也会存在这一问题遥流动资产的不同币时间价值可以忽略不计袁故其可实现净值可以近似地代表层次可能不等值袁其差异恰好有利于挖掘会计变量的信息含这些项目的公允价值遥现值与公允价值不一致袁是因为现值量遥因而会计变量不同层次分类的差异性是判断会计变量信涉及不同主体渊市场或企业个体冤对未来现金流入渊出冤的金度的重要因素之一遥额尧时间尧风险及不确定性的预期袁而不同主体对上述因素的猿援内部一致性遥内部一致性也称为同质性袁是表示研究对预期是不同的遥在需要运用现金流量估计现值时袁有两种方象内部各观测值的相关程度遥如对某一变量的取值是在有限法院一是传统法袁二是预期现金流量法遥云粤杂月推荐采用第二的观测项目数量范围内袁采用不同的观测法或标准袁其结果的种方法遥目前市场上主流的企业价值评估方法是以每股收一致程度与其内部一致性有关袁对会计数据间相关性程度的益尧净资产收益率为核心指标的会计方法袁这种方法无论对分析是基于内部一致性的判断遥如企业流动性判断采用多个投资者或对上市公司的经营管理者都会产生误导袁并容易被指标分析从而得出流动性程度袁在会计计量中采用不同计价用来粉饰报表遥而国内企业价值评估方法主要有资产价值基方法而得出同一结论是由于同质原理所致遥因而袁在观测项础法和市盈率法遥但在该类方法的使用中袁指标的选择具有目中采用不同的观测法或标准而得出同样的结果袁说明其具一定的主观性袁且我国的市场尚不成熟袁统一的标准很难取有同质性遥得遥因此在当前的情况下袁运用这些方法对企业的价值进行（二）内部效度检测准确评估仍需要非常专业的处理遥笔者认为采用贴现现金流公允计量效度是指变量关联在假设的情境下成立的程量法较为适宜遥度袁其程度可表现为一定的计量理论与知识系统遥对某一会计三、公允性检测指标计量效度而言袁是指在其他时空条件或其他分析单位情况下对会计数据的公允性及信息含量的衡量常使用内部效是否适应遥内部效度的衡量不回答其结果的重复性袁而要验度和内部信度指标遥前者表示其结论或结果的显著性袁后者证公允价值计量的普遍性则应使用外部效度测量袁从而证明表示其结果的科学性遥信度是效度的必要条件袁但非惟一公允价值计量的适用范围和环境遥对公允价值计量则需通过条件袁不同时间观测的变异不仅使其没有信度袁也必然没有内部和外部效度来考察遥会计计量内部效度表明所论证变量效度遥间关系的科学性和可信程度袁其数值越高说明该项论证和逻援财会月刊渊综合冤窑员员窑阴
阴窑理论与探索辑关系越严密遥外部效度体现所考察变量间关系在其他情境证据与会计数据的适用范围遥国际会计准则在对具体问题的下的适用程度袁其数值越高说明此研究结果应用价值越大遥解释中较多地使用了这一方法遥如在解释具体会计准则时袁对如一项资产的计量袁在何种情况下运用哪一种计量属性是客使用的计价方法多数是以其适用范围加以说明的遥其解释与观存在的问题袁对流动资产而言袁其恰当的计量属性可能是对数据效度解释是一致的遥可见袁只有在数据变量与数据适用市价或公允价值遥该计量的外延是外部效度反映的问题袁而的空间上保持一致性袁才能提高会计数据的信度并增强会计内部效度是说明不同计价间的变量间关系区分的合理性或信息的可比性遥在会计实务中强调对会计数据效度的分析对变量间关系的科学性与可靠性遥某一计量方法的瞬息万变使于保证信息的真实性具有重要意义遥得该方法的适用性大大降低遥因为一种方法的转换速度过快从根本上讲袁对数据效度的评价袁应首先判断数据和依会使该方法失去稳定性袁也同时失去其运用的基础遥内部效据的真实性袁其次是判断变量作用的时间顺序和空间范围是度的研究同样要依据可观测数值的取得与占有遥以统计概率否合乎逻辑袁最后是统计推断的关联效应是否和研究假设预为特征的数值可以说明某一计量的普遍性程度袁当然某一数期相一致遥会计实证研究的内容之一是对变量之间关联度据的适用环境与范围是不同的遥的描述袁正是说明数据的效度遥效度研究作为方法之一有助员援内部效度的估值遥会计计量内部效度是指两个会计变于对研究对象的深入探究袁效度分析路径也是会计研究路径量间关系的可信程度遥内部效度值越高袁表示两变量间关系之一遥的不确定性越小遥然而按波普尔的观点袁内部效度即使足够猿援方法效度遥方法效度是指研究对象所使用的数据收集高也并非能证明一项假设关系为真袁评估研究结果的内部效及处理方法是否恰当遥在会计文本中袁数据收集及处理的恰当度袁具体来说就是判断该项论证结果对于研究假设确定性影性评价是相对而言的遥而每种方法都有不同的适用范围及适响程度的大小遥如果一项论证过程使此假设关系成立的确定用环境遥因此在若干因素的干扰下袁可以通过观察数据的收集性明显提高袁则内部效度高遥及处理方法与变量的适应性程度袁分析过程因素对数据的影变量之间的稳定性取决于变量的设计效度及其所属的响及其对效应的干扰袁找出这些因素并消除或减少这些因素下一级分出来的数据遥如国内学者从不同角度对公允价值及产生的影响袁消除的影响越多袁所使用的方法越有效度遥实证其应用问题展开了研究袁有学者认为袁当公允价值计量的可会计的基本作用就在于用数据说明变量间的误差袁投资者根靠性和可操作性这两个关键问题能有效解决时袁公允价值有据影响因素测定减少失误的影响袁说明使用方法的效度或有可能取代历史成本成为主要的会计计量属性渊黄世忠袁员怨怨愿冤遥效性遥如使用流动性指标评价偿债能力时袁由于对该指标的影圆援数据效度遥数据效度是表示数据本身的真实与否及数响因素之一是流动性资产的构成结构袁因此为消除这一因素据变量之间的影响因素遥的影响袁而增加使用速动性指标袁其目的是完善与补充流动性渊员冤数据真实性遥数据真实性是指其本身的可靠性尧可验指标的不足之处遥速动性评价方法抵消了由流动资产结构因证性及可识别性遥会计数据一贯强调真实性特征及本质遥因素带来的影响遥而这一方法的效度可以得到验证袁其证据是对而数据的可靠性本质是选择会计计量属性的直接动因遥研究企业偿债能力的进一步反映遥会计计量实际上是受真实性驱使的结果遥采用历史成本计量源援可测性遥会计计量只有具备可测性才意味着其有可能实质是以可验证为依据的遥被验证尧重复袁因而会计结论具备可测性是对其检验的前提条渊圆冤时间顺序和空间范围的一致性遥变量间的关联如存件遥无论哪一种会计信息袁最终都要以会计数据形式披露袁会在因果关系袁则原因事件与结果事件存在先后顺序袁从一般计学从本质上讲是一门以数据处理为内容的学科遥研究会计经验可以推出这一结论遥但实际中有时并非如此遥例如袁会计计量问题不仅要注意会计计量的初始阶段袁还要审视在会计计量和会计数据若干因素之间都存在一定的相关系数袁而这期间应予以分配的环节是否能够测量袁只有符合这一条件才些因素并非都会对会计数据造成影响遥会计计量还要受到属能具备可测性要求遥性分类的影响袁而对某一会计变量的恰当分类也是影响会计可测性是指原有变量与新变量之间是否存在关联性遥会计量的重要因素之一遥客户信用账户是依据客户的账款账龄计计量的可测性会引起任一会计数值的改变袁而这一改变可而定袁这反映出客户信用与企业信用标准之间的关联袁但由以显示与原有信息的差别袁可测性是表现出对某一数值的改于对应收账款采用其他的分类方法诸如行业分类袁而不能反变遥某一会计信息的可测性表现在其变量的层次上袁这意味着映出变量间的影响遥确定信用标准的依据是企业的还款期袁其具备可测性条件遥对会计业务以一定的计量标准为基础而从而形成变量之间的因果关系袁因而原因事件与结果事件出产生的新的变量袁而该变量与原有变量的差异体现数据可测现的先后顺序是确定因果关系的标准遥性遥可测性不是指数据本身袁而是体现于变量之间存在的差会计数据和会计证据产生的空间要和适用的空间范围异性遥相统一遥如某一企业会计信息难以反映与其他企业的相同之主要参考文献处袁因而也就更不适用于其他行业的情况遥企业的某一项资淤张学谦援国际会计准则研究院会计计量理论与规则援北京院产对不同企业而言可作为不同的证据袁如土地对于一般企业人民出版社袁圆园园远而言是固定资产袁而对于房地产企业而言则是存货遥无疑袁解于李怀祖援管理研究方法论援西安院西安交通大学出版社袁决这一问题的关键是以使用同一会计方法为基础袁提出会计圆园园源阴窑员圆窑财会月刊渊综合冤援
