第二讲 费用的归集与分派
本讲主要内容
材料费用的归集与分派
2
间接费用的归集与分派
4
31
工资及福利费的归集与分派
33
制造费用的归集与分派
6
辅助生产部门费用的归集与分派
35
废品损失的归集与分派
生产费用在完工产品和在产品之间的分配 37
材料费用的归集与分派
材料费用的归集
材料费用的分派
材料费用分派的账务处理
材料费用的归集
材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外
购半成品、包装物、低值易耗品等。
材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提
首先，做好材料费用的基础工作
收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本
领用材料的原始凭证和材料费用的归集
其次，计量材料的消耗情况
第三，确定发出材料的成本
计划成本法下要结转发出材料负担的差异
实际成本法下，可采用先进先出法、月末一次加权平均法、
移动加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本
材料费用的分派
材料费用的分派原则
对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品
形成的各种材料，记入“生产成本—基本生产成本”
或“生产成本—辅助生产成本”。
对于生产车间一般耗用的材料，记入“制造费用”。
对于企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理
费用”。
销售部门及销售环节用料（如领用不单独记账的包装
物）记入“销售费用”。
在建工程用料记入“在建工程”。
间接材料费用的分配标准
凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较
大，根据重要性原则需要单独列示的材料，就需
要进行分配。
分配标准的选择原则：与材料耗费之间有一定的
因果性，资料比较容易取得。
分配标准一般有：定额耗用量、产品产量等。
间接材料费用的分配
[例1]某公司9月份一车间生产甲、乙两种产品，
两种产品共同耗用材料28000元，生产甲产品300件、
乙产品200件，甲产品单件材料消耗定额为2公斤、
乙产品为4公斤，计算两产品应分摊的材料费用。
甲产品分配原材料费用=300×2×20=12000（元）
乙产品分配原材料费用=200×4×20=16000（元）
材料费用分配表
材料费用分派的账务处理
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 33 320
—乙产品 25 480
—丙产品 35 770
制造费用—一车间 980
—二车间 1 764
废品损失—二车间 980
生产成本—辅助生产成本—机修 1 568
管理费用 1 960
销售费用 1 568
贷：原材料 105 500
材料成本差异 2 110
材料费用分派的账务处理
借：制造费用—一车间 1 530
—二车间 663
生产成本—辅助生产成本—配电 1 020
贷：低值易耗品 3 150
材料成本差异 63
工资及福利费的归集与分派
工资及福利费的内容
工资及福利费的计算
工资及福利费的分派
工资及福利费分派的账务处理
工资及福利费的内容
包括应付职工的工资费用和提取的职
工福利费两部分
工资费用包括的内容：
计时工资
计件工资
奖金
津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资
工资及福利费的内容
下列支出不包括在工资总额之内：
由国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科
学奖、科技进步奖和支付合理化建议和技术改进奖；
有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；
有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；
劳动保护的各项支出；
计划生育补贴、职工市内交通补贴、差旅费补贴；
发给个人的其他劳动报酬，如讲课费、稿费、其他专
门工作报酬等。
奖金的计算
• 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬
• 根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算
津贴和补贴的计算
• 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付
给职工的津贴以及给职工的物价补贴
• 按国家规定的种类和标准计算
特殊情况下支付的工资
• 根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、
婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资
• 按国家规定的标准和考勤记录计算
福利费的计算
按工资总额的14%计提
工资及福利费的计算
直接进行产品生产工人的工资及福利费计入“生产成本
—基本生产成本”科目
辅助生产车间人员工资及福利费计入“生产成本—辅助生
产成本”科目
其他人员的工资及福利费
车间管理人员的工资及福利费，记入“制造费用”科目
企业行政管理部门人员的工资及福利费，记入“管理费用
”科目
销售机构人员的工资及福利费，应记入“销售费用”科目
工程人员的工资及福利费，应记入“在建工程”科目
工资及福利费的分派
基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结
算，可直接计入各种产品成本；采用计时资结算
时，若只生产一种产品，也可直接计入该产品成
本；如果生产多种产品，需按一定的标准分配计
入各种产品成本。
分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时
或产品产量等。
间接人工费用的分配
间接人工费用的分配
[例2]某公司9月份一车间支付生产工人计时工资
28000元，根据工时记录，甲产品耗用2500工时，
乙产品耗用625工时，计算两产品应分摊的人工费
用。
甲产品应分摊工资费用=2500×=22400（元）
乙产品应分摊工资费用=625×=5600（元）
工资及福利费汇总分配表
工资及福利费分派的账务处理
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 25 536
—乙产品 6 384
—丙产品 18 240
废品损失—二车间 912
生产成本—辅助生产成本—机修 3 420
—配电 2 280
制造费用—一车间 2 280
—二车间 2 850
管理费用 5 700
销售费用 4 104
贷：应付工资 62 900
应付福利费 8 806
间接费用的归集与分派
折旧费用
待摊费用
预提费用
折旧费用的归集与分派
基本生产车间的固定资产折旧计入各车间的“生产
成本—基本生产成本” 。
辅助生产车间的固定资产折旧计入“生产成本—辅
助生产成本”。
企业行政管理部门的固定资产折旧计入“管理费用
”。
专设销售部门的固定资产折旧计入“销售费用”。
经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业
务支出”科目
福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科
目
固定资产折旧费用分配表
折旧费用分派的账务处理
借：制造费用—一车间 2 480
—二车间 8 370
生产成本—辅助生产成本—机修 850
—配电 920
管理费用 500
销售费用 200
贷：累计折旧 13 320
待摊费用的归集与分派
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负
担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目，如：
预付保险费、预付租金、预付报刊费等。
这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照
该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益。
受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过
一年则通过“长期待摊费用”科目核算。
摊销费用一般按待摊费用的用途和受益部门，分别记入“
制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”、“管理费用
”、“销售费用”等总账账户和所属明细分类账户的借方。
待摊费用分配表
待摊费用分派的账务处理
借：制造费用—一车间 200
—二车间 200
生产成本—辅助生产成本—机修 160
—配电 160
管理费用 2 100
销售费用 340
贷：待摊费用 3 160
预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提
取计入成本费用的支出，是负债类科目，如：银行
借款利息费用、固定资产的修理费用、租金等。
这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负
担，因而预先提取计入产品成本或当期损益。
预提费用应按受益部门和用途分别记入“制造费用
”、“生产成本—辅助生产成本”、“财务费用”
等有关账户。
预提费用总额与实际费用总额的差额，一般计入预
提期最后月份的成本费用。
预提费用的归集与分派
预提费用分配表
预提费用分派的账务处理
借：制造费用—一车间 300
—二车间 300
生产成本—辅助生产成本—机修 200
—配电 200
管理费用 200
财务费用 900
销售费用 500
贷：预提费用 2 600
辅助生产车间费用的归集与分派
辅助生产车间费用的归集
辅助生产车间费用的分配
辅助生产车间费用的归集
辅助生产车间是为企业的的基本生产车
间、行政管理部门提供服务的部门，如
供水、供电、供气、运输、机修等，一
般很少对外服务。
辅助生产车间所发生的费用通过“生产
成本—辅助生产成本”账户进行单独归
集。
辅助生产车间费用的分配
辅助生产车间生产的实物产品，如修理用备件、
工具、模具等的成本，产品完工时从“生产成本
—辅助生产成本”转入“原材料”、“低值易耗
品”科目。
辅助生产车间提供的服务作业，如修理、运输、
水电所发生的成本，应按受益的部门或车间分配
转出，分别计入“制造费用”、“管理费用”等
账户。
辅助生产车间费用的分配方法
直接分配法
一次交互分配法
计划成本分配法
代数分配法
直接分配法
如果企业只有一个辅助生产车间，只提供一种产
品或服务，或者企业有两个或更多的辅助生产车
间，但相互之间不存在交互服务的情况，可以将
辅助生产车间费用在各个受益单位之间采用直接
分配法对辅助生产车间以外的各个受益部门进行
分配。
特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），
再进行直接分配（对外分配）
交互分配
对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间提供产品
或劳务总量
某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用
＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率
直接分配
对外分配率＝(某辅助生产车间直接费用＋分配转入费用－
分配转出费用)÷该车间对外提供产品或劳务总量
某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外分配率
一次交互分配法
优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳
务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；
促使辅助生产车间降低相互之间的消耗
缺点：计算复杂；交互分配率计算的局限性
适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或
劳务数量较多
一次交互分配法
特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计
划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产
车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”。
计算公式
某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量×计划
单位成本
某辅助生产费用分配的差异额＝实际费用＋分配转入额－
计划分配额
优点：计算手续简单，加快会计核算的速度
缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产
费用分配的准确性
适用范围：企业计划单位成本制定比较准确
计划成本分配法（内部结算价格法）
辅助生产车间费用分配表
(按计划成本分配)
辅助生产车间费用分派的账务处理
借：生产成本—辅助生产成本—机修 315
—配电 200
生产成本—基本生产成本—甲产品 3 150
—乙产品 2 520
—丙产品 2 016
废品损失—二车间 105
制造费用—一车间 3 620
—二车间 2 694
管理费用 820
销售费用 810
其他业务支出 1 200
贷：生产成本—辅助生产成本—机修 8 000
—配电 9 450
借：管理费用 308
贷：生产成本—辅助生产成本—机修 435
生产成本—辅助生产成本—配电 127
辅助生产车间费用分派的账务处理
建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳
务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进
行分配
计算公式
某辅助车间提供产品或劳务数量×该车间产品或劳务单位成本
＝该车间直接发生费用
＋该车间耗用其他辅助费用数量×其他辅助生产车间产品或劳务单
位成本
某部门应分配的辅助生产费用
＝该部门实际耗用量×耗用产品或劳务单位成本
优点：分配结果准确
缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂
适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业
代数分配法
制造费用的归集与分派
制造费用的归集
制造费用的分配
制造费用的归集
制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产
而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修
费等费用
企业应设置“制造费用”账户核算本月发生的各
种制造费用
“制造费用”账户应按车间或部门开设不同的明
细账，并按照费用的用途设置“工资和福利费”、
“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电
费”等明细科目。
制造费用的归集
一车间
制造费用的分配
生产工人工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
按年度计划分配率分配法
制造费用的分配
[例3]某公司9月份一车间共发生费用13 925
元，共耗用3125生产工时，其中生产甲产品
耗用2500小时，生产乙产品耗用625小时；
二车间共发生费用19 110元，共耗用2100生
产工时，其中2000工时用于生产丙产品，
100工时用于修复废品。
制造费用分配表
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 11 140
—乙产品 2 785
贷：制造费用—一车间 13 925
借：生产成本—基本生产成本—丙产品 18 200
废品损失—丙产品 910
贷：制造费用—二车间 19 110
制造费用分派的账务处理
废品损失的归集与分派
废品损失的内容
废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不
能按原定用途使用，或在生产中经过重新加工修理后
才能使用的产品
废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分
为可修复废品和不可修复废品两类
• 可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新
修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的
• 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修
复，但在经济上是不合算的
废品损失的内容
废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种
• 料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产
生的废品
• 工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品
废品损失
＝不可修复废品的生产成本＋可修复费品的修复费用
－回收的废残料价值－应收各种赔款
这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废品
和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的损失
废品损失的归集与分派
在单独核算废品损失的企业里，单独
设置“废品损失”科目，属于成本类
科目，本期废品的净损失，应转入当
月生产的同类产品成本中，结转后“
废品损失”科目无余额。
废品损失的归集与分派
不可修复废品成本的计算——按废品所耗实际费
用计算
废品应负担的材料费用的计算
材料费用分配率＝材料费用实际发生额÷（合格品数量＋废品数
量）
废品材料成本 ＝废品数量×材料费用分配率
废品应负担的其他费用的计算
某项其他费用分配率
＝该费用实际发生额÷（合格品实际工时＋废品实际工时）
废品应负担的某项其他费用＝废品实际工时×该费用分配率
不可修复废品损失的核算
不可修复废品成本的计算——按定额成
本计算
根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价
计算不可修复废品的成本
适用于定额资料比较完整、准确的企业
不可修复废品损失的核算
计算不可修复废品损失的成本时
借：废品损失
贷：生产成本／制造费用
计算废品残料价值时
借：原材料／银行存款
贷：废品损失
计算应由他人或外单位赔偿的废品损失时
借：其他应收款——张力
贷：废品损失
期末结转废品的净损失
借：生产成本——基本生产成本
贷：废品损失
不可修复废品损失的核算
可修复废品损失的核算
可修复废品损失是指废品在返修过程中所发生的各项费
用。由于可修复废品在返修以前所发生的费用，不属于
废品损失，因此，应保留在“生产成本——基本生产成
本”帐户，不必转入“废品损失”帐户。
对于返修时发生的料、工、费等修复费用，应根据费用
分配表及有关凭证，借记“废品损失”帐户，贷记“原
材料”、“应付工资”、“应付福利费用”和“制造费
用”等帐户。
若有回收废品残料和应收赔偿，应借记“原材料”、“
其他应收款”等帐户，贷记“废品损失”帐户。
然后，将废品的净损失从“废品损失”帐户的贷方转入
“生产成本——基本生产成本”帐户的借方。
可修复废品损失的核算
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
在产品和产成品成本计算模式
在产品成本计算方法
完工产品成本的核算
在产品和产成品成本计算模式
企业本月存在在产品时，生产费用要在完工产品和在产
品之间进行分配，进而计算出完工产品的成本
完工产品成本和月末在产品成本之间的关系
月初在产品成本＋本月生产费用＝完工产品成本＋月末在
产品成本
完工产品和月末在产品成本计算模式
法一：先计算完工产品成本，再计算在产品成本
法二：先计算在产品成本，再计算完工产品成本
法三：采用适当的方法，同时计算完工产品和在产品
成本
在产品的涵义
在产品是指处在生产过程中尚未完工
的产品
广义的在产品：包括正在加工中的产
品和加工告一段落留存在半成品库和
以后各步骤的半成品
狭义的在产品：仅指正在加工中的产
品，不包括已完工的半成品
在产品成本计算方法
约当产量法
按所耗直接材料费用计算法
不计算在产品成本]
按年初数固定计算在产品成本
约当产量法
约当产量是指在产品相当于完工产品的产量
约当产量法是将期末实际结存的在产品数量，按其完工
程度折算为相当于完工产品的产量，然后把本月生产费
用按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分
配的方法
约当产量的计算方法
原材料约当产量的计算：原材料经常于生产开始时
一次投入，因此在产品和完工产品耗用原材料相同
直接材料分配率
＝（月初在产品直接材料费用＋本月发生直接材料费用）
÷（完工产品数量＋在产品数量）
本月在产品直接材料 ＝月末在产品数量×直接材料分配率
本月完工产品直接材料＝月末完工产品数量×直接材料分配率
或＝本月直接材料合计－在产品直接材料
加工费用（直接人工、制造费用等）约当产量的计算
加工费用分配率
＝（月初在产品加工费用＋本月发生加工费用）
÷（完工产品数量＋在产品约当产量）
在产品约当产量
＝月末在产品数量×在产品完工程度（％）
月末在产品加工费用
＝月末在产品约当产量×加工费用分配率
约当产量法
约当产量法
在产品完工程度的确定
1.如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序
加工数量都相差不多的情况下，后面各工序在产品
多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，
为简化核算，月末在产品的完工程度均可按50%计算。
2.如果月末在产品各工序加工数量不均衡,则必须根据
各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额
数的比率,分别计算各工序在产品的完工程度。
按所耗直接材料费用计算法
按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他
费用全部由完工产品负担
计算方法
直接材料分配率
＝直接材料费用总额÷（完工产品数量＋在产品数量）
在产品成本
＝在产品数量×直接材料分配率
完工产品成本
＝完工产品数量×直接材料费用分配率＋本月其他费用合计
或
＝本月生产费用合计－在产品成本
优点：计算简便
缺点：计算结果不准确
适用范围：产品成本中材料费用所占比
重较大
按所耗直接材料费用计算法
完工产品成本的核算
在产品成本确定以后，可以计算出本月完工产
品的成本
完工产品应通过“生产成本——基本生产成本
”明细账结转，结转至“产成品”科目
借：产成品
贷：生产成本——基本生产成本
本讲重难点提示
间接费用的归集与分派
辅助生产部门费用的归集与分派
废品损失的归集与分派
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
