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基于决策有用性要求对利润表的改进
【摘要】本文从会计信息的决策有用性角度分析了现行利润表存在的一些缺陷，并通过借鉴国际上几种主要利润表，
对我国现行利润表进行了改进，从而使其使用价值提高。
【关键词】盈利能力 营业利润 未实现利得和损失
路 茵 袁广达（教授）
（南京信息工程大学经济管理学院 南京 210044）
一、现行利润表存在的缺陷
1． 企业主要经营业务的获利能力代表了企业的基本盈
利能力，并决定了企业未来的发展前景。不管是对企业的外
部信息使用者还是对企业内部管理者来说，企业主要经营业
务的获利能力都是非常重要的会计信息。但是现行利润表并
没有对主营业务利润单独予以反映，而是将其与其他业务利
润混合在一起，并与期间费用、资产减值损失、公允价值变动
净收益和投资净收益共同构成企业本期的营业利润。显然，
利润表的这种处理方法没有突出企业主要经营业务获利能
力的重要性，降低了信息含量，不利于信息使用者判断企业
盈利能力并预测其未来发展，给他们的决策带来不便。
2． 在市场经济条件下，企业间的竞争非常激烈，企业为
了规避风险，常常会进行多元化经营，从事不同的经营业务。
经营业务不同，其风险和报酬也不相同。不同经营业务的盈
利能力对企业的股东、债权人和内部管理者来说也是非常重
要的财务信息。因为他们只有通过了解企业不同经营业务产
生的不同毛利润，才可以更深入地了解企业的经营现状，并
由此进一步做出决策。所以，企业不同业务的具体盈利状况
对信息使用者的决策同样有着极其重要的作用。可现行利润
表并没有反映此项财务信息，仅仅在利润表附表的分部报告
中间接地反映出来，这样的处理结果降低了现行利润表的使
用价值，在某种程度上会影响信息使用者的决策正确性。
3． 资产的公允价值变动净收益和资产减值损失指标都
属于企业的未实现利得和损失，现行利润表把这两项指标与
企业已实现经营利润混合在一起列示，显然会影响信息使用
者对企业实际获利能力的判断。
信息使用者在对企业的营业利润进行质量评价时，通常
使用的指标是经营活动产生的现金流量净额。企业经营活动
产生的现金流量净额越多，则说明企业获得的营业利润的质
量越高，反之，则说明企业获得的营业利润的质量越差。任何
两个指标在进行比较时，必须具有可比性，否则，得出的结果
不具任何意义。经营活动产生的现金流量净额尽管是按照收
付实现制原则计算出来的，但其一定是企业的已实现利润，
但现行利润表所计算的企业营业利润因包括了企业的未实
现利得和损失，从而降低了两项指标的可比性，给评价企业
营业利润的质量增加了难度。并且由于公允价值变动净收益
和资产减值损失的计算都涉及资产估价问题，主观性很强，
这样就会使现行利润表反映出来的营业利润主观色彩比较
浓厚，为某些企业操纵盈余提供了机会。
除此之外，资产的公允价值变动净收益仅仅表示金融性
资产和存货的公允价值变动而产生的净收益变动，它们构成
了企业利润总额的一部分，与信息使用者的决策有关。但固
定资产和在建工程的公允价值变动而产生的持有利得同样
与信息使用者的决策相关，也应成为企业利润总额的一部
分，而现行利润表并没有对这部分未实现利得予以反映，仅
通过资产减值损失项目列示了公允价值减少而发生的损失，
尽管这样处理符合谨慎性原则，但终究没能完整地反映企业
总体收益状况。
4． 企业的对外投资活动能否产生投资净收益，产出多少
投资净收益，在很大程度上依赖于被投资单位的经营状况，
并不是该企业管理者所能人为控制的，其风险很大。现行利
润表把此项指标也列示在营业利润范围之内，并以此来评价
经营业绩，显然有失公平。此外，现行利润表对投资净收益的
这种处理方法，也使得营业利润指标和经营活动产生的现金
流量净额指标二者的计算口径不一致，降低了二者之间的可
比性。
二、利润表的国际比较
1． 美国财务会计准则的规定。美国会计原则委员会第 30
份意见书《经营成果的报告》关于利润表格式及内容列有收
入、费用、正常项目得利和损失、持续经营利润、中止经营损
益、非常项目利得和损失、会计原则变更累计影响、净收益等
项目。根据定义，收入与费用配比的结果实质上反映了企业
的持续经营损益，其结果类似我国的主营业务利润。
在《财务会计准则公告第 130号———报告全面收益》中，
全面收益被划分为净收益和未实现损益两大类，净收益由持
续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计原则变动的
累计影响四个部分组成。该准则建议企业按三种格式报告全
面收益：一是双报表格式，即在利润表之外单独设计一张新
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的基本报表———全面收益表，用以反映企业未实现损益项目，
与利润表一起共同反映企业的财务业绩。全面收益表以利润
表的最后一行“净收益”作为其第一行，而以“全面收益总额”
作为其最后一行。二是单一报表格式，即将现行利润表与全面
收益表合为一体，称收益与全面收益表。在此表中，现行利润
表的最后一行“净收益”作为全面收益总额的小计部分，所有
的全面收益项目均列示在同一报表中。三是权益变动表格式，
即如果企业编制权益变动表并把它作为主要的报表，则可以
通过权益变动表来报告全面收益。
2． 英国会计准则的规定。英国会计准则委员会于 1992
年 10月发布了《第 3号财务报告准则———报告财务业绩》，率
先要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主
要财务报表，和利润表一起共同表述报告主体的全部财务业绩。
按照英国会计准则委员会的设想，利润表仍是反映一个
企业基本业绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，
由突出企业财务业绩的最重要的数据组成：①持续经营活动
成果；②非持续经营活动成果；③出售或中止一项经营活动的
利润或损失、重组或重建成本和固定资产处置利得或损失；
④非常项目；⑤特殊项目；⑥税收；⑦每股收益。而“全部已确
认利得与损失表”起着第二业绩报表的作用，包括的内容比较
广泛，那些同样反映企业的财务业绩但根据会计准则或法律
要求直接进入准备的项目，都必须通过此表报告。
3． 国际会计准则的规定。在 1997年 8月，国际会计准则
委员会借鉴了英国和美国的经验，发布了修订后的《国际会计
准则第 1号———财务报表的表述》，提出了改革业绩报告的要
求，认为“两份资产负债表之间的企业权益变动反映该期间净
资产或财富的增加或减少，除了与股东之间的交易引起的变
动外，所有的其他权益变动都属于企业当期活动所产生的损
益”。考虑到全部损益这一信息对信息使用者评估企业财务状
况变动的重要性，该准则还要求企业财务报表中必须有一个
独立的组成部分来反映企业的全部损益，并提出了两种可用
来表述已确认利得和损失的方法：一是通过权益变动表来反
映；二是通过单独的已确认利得与损失表来反映。
三、改进现行利润表
针对现行利润表的缺陷，笔者在借鉴国际上几种主要利
润表的基础上，建议对我国现行利润表作如下改进：
1. 建议利润表反映企业一定时期的全面收益。利润表不
仅要反映企业在本期的已实现利润，同时也要反映企业在本
期的未实现利得和损失，这对于信息使用者分析判断企业的
经营状况和盈利情况是非常重要的。
2. 建议将企业已实现利润与未实现利得和损失分开反
映。这样便于信息使用者根据现金流量表中的经营活动产生
的净现金流量指标评价企业获得的已实现利润的质量。
3. 在企业的已实现利润中，建议将投资净收益列在营业
利润项目之后。信息使用者可以据此判断企业的实际盈利能
力及经营者的管理水平。对于企业的营业利润，为了突出企业
各经营业务的不同盈利水平，笔者建议将企业的主营业务利
润和其他业务利润分开反映。而对于企业的主营业务利润，建
议进一步反映主营业务的毛利总额及各具体经营业务的毛
利，这样能够使利润表提供的信息含量更为丰富，更利于信息
使用者判断企业的经营状况、盈利能力并预测其未来发展前景。
4. 关于利润表对企业的未实现利得和损失的反映，笔者
认为资产减值损失应直接从企业的已实现利润中扣除，以计
算出企业在本期获得的利润总额。这不仅体现了谨慎性原则，
而且反映了企业在本期获得的总利润。而对于企业的未实现
利得的反映，由于其不符合会计核算的谨慎性原则，但其又与
信息使用者的决策相关，为了提高利润表的使用价值，笔者建
议在计算出企业的净利润指标之后予以反映，反映的形式为
流动资产及长期有价证券投资公允价值变动净收益和其他长
期资产公允价值变动净收益，这种区分主要是考虑了流动资
产及长期有价证券投资公允价值变动净收益相对于其他长期
资产公允价值变动净收益更容易实现。
改进后的利润表如下：
主要参考文献
刘永泽，陈立军.中级财务会计.大连：东北财经大学出版
社，2007
一、主营业务收入净额
其中：业务1
业务2
减：主营业务销售成本
其中：业务1
业务2
减：主营业务营业税费
二、毛利
其中：业务1
业务2
加：其他业务净利润
减：销售费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资净收益
营业外收入
减：营业外支出
四、已实现利润
减：资产减值损失
五、利润总额
减：所得税费用
六、净利润
加：流动资产及长期有价证券投资公允价值变动净收益
其他长期资产公允价值变动净收益
七、全面收益
本期
金额
上期
金额
利润表
项 目
