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一、环境审计的概念
环境审计并不是一个新的事物，其实早在20世纪20
年代，美国一家名叫Arthur D Little的咨询公司就已
经开始在世界范围内从事环境审计的工作了。然而，当
时环境污染问题并没有显现，人们的环保意识比较淡
薄。但是，随着这几十年来环境污染引起的生态失衡、气
候变异、化学灾难等愈加严重，直到20世纪70年代，人们
的环境保护意识极大地提高。环境审计和环境报告开始
受到企业和社会各个方面的重视。企业从自身风险管理
的需要，也自发地制定了内部环境影响标准，内部环境
审计也随之诞生，并且得到日益重视。广东省在环境审
计上的重视依旧不足，应当加强政府和社会对环境审计
的相关概念和内容的认识。
由于环境审计同其他领域的审计有着不一样的地
方，具体主要是指在环境审计的过程中，遇到的环境技
术上面的问题时，需要有环境专业知识才能解决，主要
由经过批准和授权的、对立的专业环境审核机构来进行
环境审核。所以应该从狭义和广义两个角度去分析环境
审计的定义。笔者认为，环境审计，即绿色审计、生态审
计，狭义角度上的环境审计就是指对环境活动中涉及到
的经济事项和经济结果的审计，在审计对象上主要是以
环境保护资金审计为主，在审计类型上，以财务收支审
计为主；广义角度上的环境审计是指对环境活动中的环
境技术、经济技术的评价和审计。
二、珠江三角洲环境及环境审计的现实状况分析
1.珠江三角洲企业排放污染物质情况
珠江三角洲在经济发展的同时，对环境、资源也造
成了巨大的破坏和浪费。企业在生产的过程中不注重对
环境的保护，有很多企业还存在浪费资源的现象。从《广
东省环境统计公报2000—2008年汇总》中我们可以发
现，工业废水排放总量由2000年的万吨增加到2008
年的万吨，工业废水排放量提高了近一倍；工业废
气排放总量由2000年的8326亿标米3提高到2008年的
20510亿标米3，工业废气排放总量已经对珠江三角洲地
区的生态环境，当地居民的生活环境造成了恶劣的影
响；工业固体废物由2000年的万吨增加到2008年
的万吨，其中危险废物产生量在2000年到2008年
之间，提高了%。珠江三角洲地区的水污染、大气污
染、固体废物等问题如果得不到实质上的解决，将无法
承担起经济发展过程中的压力。
2.环境及相关的环境审计法规制定跟不上环保事
业的发展
珠江三角洲在环境保护法规的制定上虽然领先于
其他各省，但是由于其是经济高度发展的地区，如果环
境保护法规跟不上经济的发展步伐，经济发展所带来的
环境问题将会给珠江三角洲地区居民的生活带来重大
威胁，更会阻碍经济的发展，不能达到可持续性发展。虽
然近几年环境保护法规频频出台，但是未能在实质上对
环境保护作出多大的贡献，环境问题仍然很严重。在这
个过程中很大部分原因就是缺乏一个审计监督机构对
环境相关事务进行系统的审计核查。
3.产业转移过程中的问题
为了缓解经济与环境、能源的尖锐矛盾，避免走向
“重开发，轻保护；先污染，后治理”的旧发展模式，广东
正努力构建和谐绿色广东。在认识到传统的发展模式是
“危”；科学的发展模式是“机”的情况下，即时的转变经
济增长方式，调整产业结构，广东围绕“三促进一保持”
的目标，通过“双转移”和“腾笼换鸟”，经济结构悄然发
生深刻变化。但是笔者认为广东在进行产业结构调整的
过程中，并未能实际的解决问题，只是换汤不换药。大多
数都只重视产业的转移，而在产业升级方面的重视仍然
不够，造成了珠江三角洲地区仅转移不升级的换汤不换
药的情况出现，节能减排增效目标又从何谈起。珠江三
角洲地区的产业转移园的环保设施建设滞后，这势必会
影响环境，并会给珠三角转出的企业带来废水处理、供
热等方面的不必要负担，将导致企业的污染治理设施重
复建设、治理投资大、运行成本高、治理效率低、环保监
管难等问题。
4.环境审计资源不足
环境审计资源主要包括人力资源和技术资源。
在环境审计领域里，缺乏环境审计方面的专业性人
才，因为环境审计涉及到的不仅仅是审计方面的专业知
识，而且还要运用专业的环境技术方面知识来解决环境
审计过程中需要监测审核的环境保护设施以及环境污
染等问题。对于环境管理系统的审计都是由获得环境管
理认证资格的专业机构来进行认证的，而国家审计机构
对此未能强制性的纳入审计范畴。
环境审计目前仍然缺乏一套完整的实施办法和评
估标准，我国政府也没有制定环境审计准则和环境审计
技术规范。从目前的现实状况来看，我国环境审计准则
珠江三角洲环境审计的探讨
鲁 玮
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建设落后于环境审计实务的开展。环境审计还是处在起
步阶段，一个实践先于理论的阶段。
5.珠江三角洲各市、县、乡镇府及企业，对环境审计
的认识依旧不足
广东虽然在环境审计上的开展，领先于其他省市，
但是仍然由于地方政府对其认识和重视不足，环境审计
依旧停留在上级传达的指示文件上，对于具体的怎么去
落实环境审计，仍然是一片空白。环境保护资金也未能
按照环境保护规划和环境工程、项目安排的合规、合法
使用，存在着跑、冒、滴、漏等情况。
企业为了缩小经济投入的成本，追求经济利益的最
大化，对环境保护的投入很少，多数小企业根本就没有
用于环境保护的投入。政府环境保护机构对企业进行环
境监测时，也是敷衍了事，做一些表面工作，企业未能形
成环境保护意识。
三、珠江三角洲在提高环境审计效率时的几点对策
1.加强环境审计的立法工作，深入环境审计的理论
研究
国外对环境审计立法工作比国内较早，在具体的实
施办法上比国内环境审计更为先进。我国学者在研究环
境审计时，应当结合国内的实际情况，引入国外科研机
构对环境审计的研究成果，制定适合我国环境保护事业
发展的法律规范。珠江三角洲在环境审计规章制度的制
定过程中也应当考虑地域性因素，结合珠江三角洲的经
济和环境保护事业的发展，制定出适合本地域环境审计
法规。
2003年珠海市政府就对此颁布了《珠海经济特区审
计监督条例》，该条例的第十三条规定，审计机关将对
“依法征收的排污费；财政对环境保护投入的专项资金；
投资项目中投入的环境保护资金；国际组织和外国政府
援助、贷款的环保资金”等进行审计监督，这是广东省乃
至全国第一次将“环境审计”列入到了地方法规的城市。
因为在环境保护和环境审计方面的法规相对健全，珠海
市的环境保护指标已经达到了发达国家的水平。
广东省在2003年至2009年制定了《广东省珠江三角
洲水质保护条例》、《广东省固体废弃物污染环境防治条
例》、《广东省环境保护条例》、《排污费征收管理办法》、
《广东省节能减排综合性工作方案》、《广东省珠江三角
洲大气污染防治方法》等法规，极大地促进了珠江三角
洲地区环境保护事业的发展，对一些污染较为严重的企
业给予严厉的约束。
2.珠江三角洲在进行产业转移过程中，应当注重产
业升级
仅仅靠转移污染密集型企业，不会带来环境问题的
改善。珠江三角洲地区要想进行产业的改革，就必须加
强产品技术研究开发。工厂在生产过程中，对污染物质
进行科学处理，尽量做到无污染，少污染，从而达到节能
减排增效的目的。
广东省是外资企业在中国的加工基地，欧美及港澳
台的跨国企业在经济发展的过程中，由于受地区的环境
法律环境的限制，为了降低生产的成本，打开国外市场，
他们都会选择把大量污染的工厂转移到发展中国家。由
于中国人口众多，消费市场大，加上广东是当时第一批
经济开放的地区。所以，广东一直以来主要以外贸加工
业为主，污染问题也就随之而来。如今，广东要解决好环
境污染问题，就不能只是停留在产业转移的过程中，要
想从源头解决问题，就必须进行产业升级，加强科学技
术的研究开发。
3.培养环境审计方向的专业性人才
环境审计跟一般的审计不同，环境审计不仅仅要求
环境审计人员有审计方面的专业知识，还要拥有环境科
学方面的知识，主要包括环境科学、生态学、环境学、环
境化学、环境生物学、环境监测、环境工程学、环境质量
及评价、环境管理与环境法、环境信息系统等。环境审计
是审计和环境科学等几个方面学科的融合，对环境审计
人员的要求较高。我国要想培养环境审计方面的专业性
人才，必须要成立注册环境审计师协会。注册环境审计
师可以对扩大政府审计范围、加强对政府机构（如环保
机构）自身的绩效审计、进行跟踪审计等起到了良好的
补充作用。
4.扩大环境审计对象的范围
（1）结合广东环境发展的实际情况，对国家及广东
环境保护单位制定的环境政策进行审计，对政策的合理
性进行客观的评价。
（2）对环境保护事业资金进行重点审计。政府部门
的环境保护资金主要包括环境保护事业资金、环境保
护专项资金、环保专项贷款的财政贴息、收缴的排污
费、国际援助款项和国际组织环保专项贷款等。环境保
护资金审计是政府审计机关介入环境审计领域的主要
动因和切入点，也是政府审计机关开展环境审计的主
要内容。
（3）对大气污染、水污染、固体物质污染等情况的审
核的过程中，要结合不同的审计对象，采取不同的监测
方法。应该通过科学的监测，反映真实的环境质量，研究
有毒有害污染物的监测方法并使其标准化，加强对那些
突发污染事故的快速监测技术研究。
5.加强环境审计观念的宣传教育
虽然环境审计由来已久，但是还是有很多社会人员
没有对环境审计形成一个清楚的理论上的认识。所以政
府部门不仅仅要加强政府环境保护的相关部门对环境
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审计的认识，还要加大对企业的宣传教育让企业中的
每一位员工认识到环境审计的意义。让企业明白环境
审计从本质上，是对企业有利而无害的，同时还能提高
企业在行业中的竞争力、影响力，提高企业的社会公众
形象。
6.就珠江三角洲的环境问题开展国际间和区域间
的联合审计
由于环境问题不再是一个地域自身的问题，本地的
环境污染问题往往会影响到其相邻的地域，给其他地域
的居民生活带来不利的影响，同时也阻碍了其经济的发
展。环境问题已经不再是单单某一个地方的问题，一个
环境问题的出现，会带来一大堆的连锁影响。加强国际
间、区域间的环境联合审计，不仅会提高珠江三角洲地
区环境审计的质量，加强国际间环境审计的交流和协
调，减少在环境审计理论和方法研究方面的重复劳动，
减少珠江三角洲在环境审计实践过程中的盲目性。国际
间的环境审计交流会给珠江三角洲的环境保护事业提
供一个很好的学习机会，而且有利于环境审计的立法工
作的进行。珠江三角洲在海域污染、河流、大气污染等方
面都可以同其他国家，以港澳特别行政区进行国际间和
区域间的联合审计。
7.逐步加强绩效审计
在对环境进行财务审计、合规性审计的同时，还应
当加强对环境绩效的审计。环境审计跟一般审计一样，
也要实现公允性、合法性和效益性三个目标，分别形成
环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。虽然
近几年我国在环境审计上还是以财务收支审计为主，但
在审计方案的制定、审计实施和审计报告等环节上也将
一些绩效评价的内容纳入考虑范围。我国要跟上国外绩
效审计的步伐，就必须在审计类型上从财务收支审计向
绩效审计拓展。不仅要在政府进行环境绩效审计，还要
开创环境绩效审计的另一分支：企业内部环境绩效审
计。珠江三角洲地区要想更好的发挥环境审计在环境保
护事业中的作用，就必须要构建一个合理的环境绩效审
计评价系统。
（作者单位：五邑大学经济管理学院）
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
随着经济的发展和社会的进步，企业内审制度的建
立具有其必然性和必要性。企业内部审计制度对于维护
我国的经济秩序，促进单位加强管理和加强廉政建设方
面发挥了一定作用。但目前实际情况是，我国的内部审
计无论是在理论上还是在实务上都滞后于经济发展和
企业加强管理的需要。我们应当对于内部审计中存在的
问题重新认识、重新定位，以使内部审计能够在企业管
理中充分发挥其应有的作用。完善企业内部审计工作，
具有重要的意义和作用。
一、完善企业内部审计工作的意义
积极完善企业内部审计工作，具有其自身所特有的
意义和重要性。具体来说，可以分为以下几个方面。
（一）发展经济的客观要求
企业通过审计，进一步严肃了财经纪律。增强了守法
意识，规范了内部控制、促进了行业管理，堵塞了管理漏
洞、防范了管理风险，提高了经济效益，促进了廉政建设。
（二）有利于识别及规范风险
内部审计以风险敏感性分析为起点开展工作。在决
定所要审计的内容之前，内部审计师不仅要评估和备选
内容相关的风险的类型，还要评估当前有多少风险。在
部门风险管理中，内部审计正逐步担负起风险管理的职
能。
（三）做好内部控制的重要手段
内部审计人员可以通过在企业内部收集有关的经
营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查
了解，运用调查表法或记述法等审计方法，对内部控制
流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。
内部审计机构可以相对独立地对本部门，单位内部控制
情况进行监督，检查，客观地反映实际情况，并通过这种
自我约束性的检查，促进本部门，本单位建立、健全内部
控制制度。
二、目前企业内部审计工作存在的问题
我国的内部审计虽然比以前有较大的发展，而且形
成了独立的体系，但还不能满足我国市场经济发展的要
求，还存在许多矛盾和问题。主要表现为以下几方面。
（一）单位领导不够重视，内部审计的独立性不强
按照规定：内部审计机构应在单位“一把手”的直接
领导下，独立行使审计监督职能，不受其他部门和个人
的干涉，机构必须是独立的，人员应该是专职的，只有这
样才能确保审计工作的独立性和权威性。但在实际工作
中，企业的领导对内部审计不够重视，认为可有可无，往
往是迫于政策才成立内审部门，对审计查出的问题往往
完善企业内部审计工作的具体策略
马孟溪
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