2022/5/31 1
第二章第二章 税收原则税收原则
2022/5/31 2
第一节 课税原则的历史回顾
一、课税原则的提出
二、斯密的课税原则
三、瓦格纳的课税原则
2022/5/31 3
一、课税原则的提出
（一）配第的课税原则
（二）尤斯蒂的课税原则
2022/5/31 4
（一）配第的课税原则
公平
是指纳税人的能力不同，税收负担也就应当不
同而且要适当。
便利
是指征收的手续、程序、方法要简便，符合纳
税人的习俗和具备的条件。
节省
是指征税过程中的耗费尽可能地减少，也就
是要尽量节约征收费用。
2022/5/31 5
（二）尤斯蒂的课税原则
国库原则
促进自发纳税的课税方法
不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活
及工商业的危害
平等课税
具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不
正当的行为且要征收迅速
挑选征收费用最低的货物课税
纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当
2022/5/31 6
二、斯密的课税原则
斯密从这种经济自由主义立场出发，提出了平等、
确实、便利、最少征收费用等４大课税原则。
(一)平等原则
国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比
例，向国家缴纳租税。
(二) 确实原则
确实(certainty)原则是指国民所纳税目与条例应该是
确实的。
(三)便利原则
便利(convenience)原则是指政府对国民征税的时间、
地点、方法等，应尽量使国民感到方便。
(四)最少征收费用原则
税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。
2022/5/31 7
2022/5/31 8
三、瓦格纳的课税原则
财政政策原则
包含收入充分原则和收入弹性原则。
国民经济原则
包含税源选择原则和税种选择原则。
2022/5/31 9
社会公正原则
包含普遍原则和平等原则。
税务行政原则
包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。
2022/5/31 10
第二节 税收的公平原则
2022/5/31 11
一、税收的公平标准
（一）横向公平和纵向公平
（二）受益原则
（三）能力原则
2022/5/31 12
（一）横向公平和纵向公平
1.横向公平
2.纵向公平
2022/5/31 13
1.横向公平
如果某种税同等地对待同样的人，那么，就
说这种税是横向公平的。也就是说，如果在
征税前，两个人具有相同的福利水平，在征
税之后，他们的福利水平也应是相同的。
横向公平原则是一个大多数人都可能接受的
原则。然而，这项原则操作起来却很困难。
2.纵向公平
纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水
平不同的人。
纵向公平要求回答如下三个问题：
(1)在理论上确定谁应支付较高的税收；
(2)在税法上如何通过选择课税方法和课税基础
体现出来；
(3)如果某些纳税人的确应当支付较高的税，究
竟要高出多少。2022/5/31 14
2022/5/31 15
纵向公平
2022/5/31 16
（二）受益原则
受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得
的利益纳税。
受益原则存在如下三大缺陷：
第一，受益原则的应用因共用品的集体
消费性质而受到极大限制。
第二，受益原则的应用因共用品的内在
性质难以确定受益的多少。
第三，受益原则的应用很可能使某些税
种具有很大的扭曲性。
2022/5/31 17
（三）能力原则
能力原则(ability to pay approach)要求纳税
人应当按照他们的支付能力(ability-to-pay)
纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他
们的支付能力成正比。
能力测定标准可分为所得、支出和财富。
2022/5/31 18
(一)所得标准
就所得尺度而言，最常引用的是黑格-西蒙斯的综
合所得概念。综合所得包括个人的全部所得，不
管其来源如何，也不管其用途如何。其定义是：
当期消费加上净财富(包括物质财富和人力财富)之
和。
缺点：如果个人间不具有相同的偏好，特别是对
于工作或闲暇的偏好不同，那么，按综合所得基
础课征的所得税一般来说不太符合横向公平标准
的要求。
2022/5/31 19
(二) 支出标准
利用支出(比如说年度支出)作为个人课税基础的正
规基础是那种反映个人“从社会饭锅中拿走”多少而
非“放入”多少的基础。
优点：第一，无需计算净财富的增加，特别是应计
资本利得(未实现资本利得)，这是在以所得作为税
基时所遇到的问题。第二，所得税很可能会破坏跨
时最适条件，支出税不会引起这种扭曲。
缺点：计算个人的总支出极其困难。
2022/5/31 20
(三)财富标准
个人的总财富表明的是个人已积累起来的购买力存
量。原则上，个人的财富是其将来所得流量的现值。
因此，对财富征税(定期的或不定期的)相当于对个
人的将来所得征税。从这个角度上说，财富税与所
得税相同。
缺点：财富税的管理比较困难。
2022/5/31 21
2022/5/31 22
第三节 税收的效率原则
（一）税收的经济效率
（二）税收的制度效率
2022/5/31 23
（一）税收的经济效率
1.税收的经济效率与税收中性
2.马歇尔—哈伯格超额负担理论
3.希克斯超额负担理论
2022/5/31 24
1.税收的经济效率与税收中性
税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运
行，或者说不影响私人部门原有的资源配置
状况。
税收的经济效率就是指政府通过税收制度在
把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，
尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不
同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。
2022/5/31 25
泰国的标志税产生的无谓损失
2022/5/31 26
英国17-19世纪的窗户税产生的无谓损失
2022/5/31 27
税收引起的无谓损失（或称超额负担）
A
D1
S1
S2
B
P2 =
Q2 = 90
汽油价格(P)
产量 (Q)
C
P1 =
Q1 = 100
无谓损失
对汽油征税移动供给曲线
税收引起了无谓
损失
2022/5/31 28
影响无谓损失的因素
2022/5/31 29
需求（或供给）弹性越大，无谓损失越大。
换句话说，对替代品众多或用途多样的商品
征税，只会激发人们通过种种途径避税。在
现实中，为了避税而采取的行动，就是无谓
损失的来源。
税收无谓损失公式的含义（一）
2022/5/31 30
税收无谓损失公式的含义（二）
无谓损失和税率的平方成正比。
假设我们征收一种每单位元的税，那么第
一个元造成的无谓损失，比第二个元
小得多。换句话说，如果我们把当前税率加
倍，则无谓损失变为四倍。这背后的经济原
因在于，随着税率增大，产量偏离均衡位置
会越来越严重，福利损失也越来越大。
2022/5/31 31
P
Q
P2
P1
Q1Q2
D1
S1
S2
B
A
C
S3
Q3
P3
D
E
第二个元产生了更大的
边际无谓损失，BCDE。
第一个元的税产生的是
较小的无谓损失, ABC。
2022/5/31 32
启示一
累进税的效率较低。
假设一个政府要通过所得税筹集一定数量的
收入。比例税对所有人征收，但税率较低；
累进税对少数人征收，但税率较高。由于无
谓损失和税率的平方成正比，因而累进税会
导致较大的无谓损失。
2022/5/31 33
启示二
政府应当平滑税率。
假设政府为了一场为期一年的战争，需要税
收收入加倍。当时的税率为20%。一种办法
是当年税率加倍，然后恢复正常税率。另一
种办法是在今后20年中，将税率都提高1%。
由于无谓损失和税率的平方成正比，显然后
一种办法效率更高。
2022/5/31 34
3.希克斯超额负担
O
P
P1
P0
X1 X0
C
A
B
D'
X
超额负担=MBC'的面积
D
Xm
C'
M
HB
H' B
依
据
补
偿
变
量
计
算
超
额
负
担
2022/5/31 35
3.希克斯超额负担
O
P
P1
P0
X1 X0
C
A
B
D'
X
超额负担=ANC的面积
D
Xn
HA
H' A
N
依
据
等
价
变
量
计
算
的
超
额
负
担
2022/5/31 36
（二）税收的制度效率
衡量税收制度的效率一般可以用
两个指标，一是质量指标；二是成本
指标。
2022/5/31 37
1.质量指标
集中性指标
侵蚀性指标
时滞性指标
执行性指标
2022/5/31 38
质量指标包括集中性指标、侵蚀性指标、时
滞性指标和执行性指标等内容。
集中性指标指的是在某种既定的税制体系下，
如果相对少量的税种和税款就能筹集到大部
分税收收入，那么这种税制就是优良的税制。
2022/5/31 39
2005年,我国税收收入中,比重超过10%的税
种有三个，增值税占%，营业税占
%，企业所得税占%,合计%。
2022/5/31 40
2022/5/31 41
侵蚀性指标指的是实际税基和潜在税基相
接近的程度。税基侵蚀一般有两种原因，
一是合法措施，如免税期、税收豁免等；
二是非法行为，如逃税、走私等。
时滞性指标指的是税款的实际缴纳时间与
其应缴纳时间的差距。
2022/5/31 42
2.成本指标
征税成本
纳税成本
政治成本
