器弹慧敬黯茹关于台抖会计报表中带货跌价准备朋目的抵淌O菌稽由财政部去年发布的股份有限公司会计制度，规分析B公司向'JA公司购入的商品尚有40%即jÊ境外企市公司、香港上市公刮以及在城内发行外ω元来售邸，该批商品的可变现净僚为18，。ω资股的公司，应该提取存货s<价准骨ω由此就产生了元(20，000币2.圳的，原始成本应为16.ω0元在青并会计报牧时，如果这些公词和1纳入骨并范阔(40.例。x40'J(，).饭照成本特可变现净值孰低原则，的所周子公l1J及子公词之间存货中有内部来实现利合并llk漠中谈手ff贵的价值应为元。因此，行。货润的抵消事项.则为这项存货摄取的跌价准备应如跌价准备I'!ï.于余部抵消。分敢为，何处E盟的问题自{昔:生曹营业务收入∞ …、平n:跌价准@抵消方法句坏帐准备抵消1i贷，::Ë你!lk.舟成本咽.0∞法的区别。存货(%) 1作为坏帐准曲抵消载体的内部应收帐款缝f告:存货跌价准曲ω 伞椭抵消的，所以只要根据抵消的应收帐款，相应抵货:存货股价J咀失 消该应收帐款提取的环帐准备即可。而存货抵消的假定下年度丁在批商品卫售出50%.B公司1998仅是内部未实现利润，抵消后的结果.t-H盖该集团存年术为该再货摄取的跌价准备为朋0元"货的原始成本，由于载体继缭榕在，网I而i存货8iI<价准分析1998年宋体现税B公叫命计报表中的将备不应全部抵消。货命制为元(丰考虑其他购进因紫).可变现2抵消后的存货应继续体现谨慎性照则，故将净值为元，按J/t本与E可变现净倪孰低应在则.~在货跌价准告也不能按比例抵梢。存货的合并价债成为原始成本元。二、蒂货跌价准备的抵消原则。钳制1998年度合并抵梢分录:1当抵消存货中内部来实现利润厉的样货价f战期初米分自E利润4. ot阳值小于战存货的百I变现净筒.Jíttl~t.束手F货握在取的跌贷z主辛苦!成本2. 000 价准备I'!ï.予全部抵消。平手货(10，000X20% ) 2，ω。2当抵消存货中内部步壮实现利润后的存货价借存货跌价准备例。傻大于该存货的可变现净值，只能将为该存货般取存货跌价损失1,200 的跌价礁备，减去辈辈抵消厉的存货价值与该在货可贷3期初来分配和J~有2,000 变现净值的益额，予以抵押'j(成ít<J1l;淌的将货巾内部* B公词\998年度冲回存货跌价廉勘元(上年最2，000-7位年束800j'él的符货~价损失应于抵梢。米实现利润数予以抵消)。2. jfz上例:假定B公词1997年度为该批商品3。如果存货中包含有内部未实现亏损，并且购提取跌价准备元.~骂他资料丰变。入方未提取跌价准备"其抵消}i#;，间内部来实现利分析，1997年来该批商品可变现净值为15，000 润的抵消方怯(f!旦f牙齿营企业告并时，如果存货中的元(20，000…5，000)，低于原始成本刊.000元;1998米实现守相l确在代泼了可变现净值的减少.则该叫{年来为9，200元，高于原始成本元。1997年合亏损应予确认，不应抵消);如ClI!购入方提耳其丁跌价并后该符货价值应为15，000元，1998年合并后m存樵备，则未实现亏损与跌价准备均不应抵梢。货价债应为串，000元。合并抵消分;j!:为2-、存货跌价准备抵消的:JI;例。借:二k箭!lk好收入50,000 1. A为B公司的-llt公坷.1997年.A公词销售j，'!，，!:苦苦业好成本 …批产品自由自公司..1'、食税收入50.()()()元，增值碗将货 且在17%，B公词已销售6O%，A公词锁J11产品成本为倍:存货跌价准岳 4日.000元。B公叫为院批存货提取跌价准备2.ω。贷:存货股价损失 ;n;, -19一뇨맘??췲랽쫽뻝ꆣ닆뚨퓚뗄죳뫎튻램泗탒쿻뷶믵놸㊵뛾ㆵ횵볛㊣뇤狄캴㎣죫뿷ힼ죽?䇎싊㐰풪럖㈰⠴뫏뗸뷨㔰듻㐶듦㒣볙쓪뺻뇠㠰ㆣꇯ쒩㊳쳡늢ꆪꎬ갰?갲ꎮ늻?ꆣ믵뚨훆걏겡䊹㊣ㄹ헾뺳막뫏쯹뗄뒦ꆢ뛮룃쫇훏뗸놵킡ힼ꺵듳쿖쪵껈랽쯰놸ꩂ엺ㄷꎬ컶ꎮ⠲ィ늢볛ꎺ쒩쟗횵탉좡뫳룰〰暡쟸?⠲쿂ㄹ짫?ꯋ기늿췢뗄늢쫴뗖샭듦ꪻ펦쓚풭﮺볛훏놸놵뺻쿖캴ꎮ릫닺㤶〰ꎺィ갰놨ힼ훷캪뛮웚⠱뗸쾲룃횵폚?뼰뇰좫ィ쓪㤸펪븱〰쾣좥짏릫믡ퟓ쿻뗄믵뗕쫕늿쪼ힼ쇞﮴뾣펦훏님횵샻쳡뿷폨퓲쮾욷ꎬピ䊹갰〰뇭놸펪룃ㄹ캪㦣뫏돵ィ볛ꆮ기듦ꆣ늿갰뛈쓪튵㤹튻쓪쫐쮾볆릫쫂컊뗸쫗뗄헊캴돉쒴놸듦폨﮴죳좡랽얤좷룸䊹ꪡꯋ〰ꇁ훐펦튵㤸갲늢갰쯰몼ힼ㤷믵캪뗖〰룃뛈컱㣄놾뫏좺랢릫ꎬ놨쮾쿮쳢볛벱뿮쪵놾튲믵좫ꎮ닮쫽뗸램좷죏쒸䊹ꯋꍂ뻏듊ꆪ㐨룃룉컱쓪〰럖쪧?놸튻㢣쿻ꇁ엺뫏돉늼쮾펦뇭벰ꎮꆣힼ뢵쯹쳡쿖ꎬ늻탄뗄늿복뛮폨킰볛⢵퇧릫ꯋ뻒?㊣ꆿ듦좫쫕돉쯰볭〰풪횵엤ꇁꡂ㖣갰컎㈰짌늢뎵좳쒩놾늢뗄ꆢ룃쪱ퟓ퓲놸훏틔좡샻평ꚼ쓜?뿉뗖탄좥ꎬﲺힼꯓ듺늻뿷쮾뺣퇏많릫갰ꎥ믵늿죫놾쪧욷쳥ピ펦㈰㠰기〰?닦?ピ막쿣쳡ꎬ릫캪뗖ﯔ횻뗄죳폚쳐훴뿎뇤쿻?뺭폨곓놸뇭펦쯰곐響쮾겸〰⦣쿖ꨨ내ꎥ엺룟풪쫛럖ꨩ믡럝룛좡죧쮾헢쿻?튪뮵ꎬ님뇈뗖듊쿖ꆣ뿎틔탄꣓쇋폫ㄹꇌ?튺릺쏅⦣결볛뗸퓚늻돉풭?풪짌폚ㄵ돶슼뗄폐짏듦맻횮쿮랽룹헊뗖쳥샽쿻뗏뺻듊⦡?웤뿉뗸뗄㤷ꆣ엺죫韛곔듕횵볛䊹뾼놾쪼ꎬ욷겵풭뫏㔰ꎺ듦쿞쫐믵헢볤듦램쓄뻝ힼ쿻볌횽뗖풭훀횵뗏뫳?뿎뇤⦣볛쪵쓪냊ꖡ뗄쳆귊햳펦럖ꯋ싇폫돉웤뿉췓쪼〰늢볆ꎥ?믵릫뗸킩듦믵폫?뗖놸뫳탸쿻퓲ꎬ훀뗄⢻듊뗌쿖믈ힼ샽허ꍁ짌략벳즱캪슼뺻웤뿉놾뛈쯻뇤?돉ピꎮ벱슴쮾볛릫믵쳡뮵뿓쿻벴뗄듦ꆣ퓲횻뗏듲ꢲ뺻놸?䆹욷쒿즱뻓ㄶ캪쯻뇤㢣쿖귊놾ꪣ㽩䊹렱놨믡틔ힼ쮾훐좡헊ꛊ뗄뿉뷡퓚퓔캪쓜믵뒵횿램ꋊ횵﮹뻹ꯋィ짐즱뻓ꎬꎺ㠰욱릺쿖갰ꆣ쯰룃쇏뺻벳㢣갱汦븱㈰쪧볆벰놸뫍폐뗄ힼ헕펦ꆣ맻ꎬ귔쒴룃붫볛훏춬놣뫈늻뻏갰뗸ꛎ즱〰〩ꢱ뷸뺻엺뇒횵깯㤹럖뇭㤹훆퓚ꆣ쓉쓚뗸놸쪿쫕뛸ꎮ틲듦쒴캪횵﮵곈복펦響〨엺볛㐰횾ꨱピꇂ쪹풪짌뇤븱潯㣄슼?ꨨ폚뛈뺳평죫늿볛뗖헊듦펦뛸겹믵룃폫쒴ꎲ짙뷌?ꆿ닺ힼꎥ믖㚣횾ꪡꆣ킵쯘쫫욷ㄵ풪캪짏뗖훐ꎬ쓚듋뫏캴ힼ쿻?뿮믵쫇듦쪴쳡룃ꋇ﮴ꎮ풪욷놸벴뗎갰믖ꏒ쒴⦣뗍ꆣ쾲ꎺ쓪쿻맦랢뻍늢쪵놸랽ꎮ뗖룃믵?좡듦특퓲ꇁꆣꎬ돉㊣ꨱ〰뗊겿풭ㄹꊺ탐닺랶쿖펦쿠쿻벯뗸뗄쳡믵?룃쮵퓶놾갰㢣풪쮣즱퓲㤷듦췢짺캧샻죧펦뗄췅볛뗸좡뿉킵쿮횵캪〰갰췔겴ꎬꎻ쓪뮴뚡뗖듦ힼ?쮰〰굪룃ㄹ뫏믵ꆾ?㤸嬡뗸暣?볛ힼ놸쿮쒿뗄뗖쿻
喘拼乐俞并以后纺果为:存货16，ωq冗(20，ω0-司199B年冲回存货跌价准骨2.川0元的样货肤忻损失IE.生前抵消。4，悦则，存货跌价棍棒为1，000元(5，000ω4，000), 合并结果为，1997勾末将货阅，000元，瞅价准存货价值为15，似1元(16，。ω叫1，0∞)。备1，000冗，存货净值15，0005'é;1998年来存货编制1998年度告并抵消分袋时元，跌价准备元(皿2，000)，存货借z期初来分配利润4,000 净值为7，000元。贷，.:1:苦苦J!t开成本2，0ω 4假定B公司1997年来为该批商品摄取的存部货2，0闲货跌价准备2，000元.1998年来为3，000元。其他资情:将货肤价准41-800 料不变。存货跌价损失3,200. 分析B公词1997年来会计报税显示的存货净贷:期初未分配利润4，ω。筒为18，000元(。一2，000)，1998年来会计报*B公司1998年冲回肤价准备4，2曲元(5，(嗣8刷)，按合并数成冲阳1，朋0元(1帕8年束。-1师7年末!即).瑛H示的存货净倪为7，000元(10，000-3. 000)。根因此捅矗幸自中称:1\:肤价损失抵梢敬应为刷元。据滋慎性原则，古井以后的结果，1997年来存货净假1998年合并缔果为·存货8，000元(-应为16，000元(原始成本)，1998年来存货净傻成为2，0ω) ，乎乎货瞅价准品为0，元(服始成*8，∞0，股价准鲁L创的。3仍承J;例，假jj!B公司1997年米为该批商1997年编制抵消分策，品提取跌价准备5，∞0元.1998年束提取跌价准备为借:我臂J!t~收入5日，0003，ω0元。贷，.:1:营业务戚本咽，000分析:按谜愤愤原则1合并盾的存货14'>假，1997年存货 应为15，0∞元，1998年应为7，酬元(10.删1曹:存货跳价准告2,000 -3，∞0)。贷:存货跌价损失 编制抵消分录:1998年编制抵消分录:情，.:1:精J!t务收入50，仰。俯2期初来分自己利润 货，.:1:蕾业好成本46，侃"贷:率密业费成本 将货4，侃附军F货 {背2存货跌价准备4，0ω 借:存货除价准备2,000 贷:存货跌价损失4，侃)()贷z期初来分配和l润2，000梅编制1998年llt告并抵消分录时1* B公司1998年来补操存货跌价樵备\，000元借1期初来分Ilè利润(-2，000).己体现在损放表中的存货跌价损焦项目4,000 中;母并报褒亦底体现补lIñ1，000元-0).并体现在:V!，主营业费戚本2，∞。世外1II直在税中的帮贷快价损央项目中翩阁而B公词1998年存货 股价锐的存贯跳价损失耳于抵柄。f告‘存货跌价准备2,000 合并结』在，1997年来存货元，乎乎货跌价存货跌价损失 * j准备为0;1998年来存货8，000元，肤价准备 贷:期初来分配和j洞4,000 * B公词1997年束存货且是价III!骨阳冗~1998年元，存货净值元。3位元.冲凹元，1997年班齿并将货股价粮告(作;t-i1依，，.1:.海市财政局)为元.1998年束亦为元仰，000伽)，B公{上海会计〉月刊2000年继续收订本刊锵幅为4印张.64页。每本lÎ!价元.金年54元(包括周内邮资)。由E发代号，4咱329。统}刊号:lSSN1007-5135; CN 31-1176/F，各地邮局和本刊级理部均可订阅。地111:，上海中山西路2230~去1415:l 开户银行z交涌银行上海分行除汇区宽山路分顽处邮政编码，200233帐号，066218-00149102796 电说，(021)64380914(直线)(021)64390390x 449 -20ω ??췲랽쫽뻝뫏㒣듦뇠뷨듻㊣㎣ꇯ내틲ㄹ㏈욷럖펦ꆪ쎮㐶쒩캪쮾좫ꆣ첨룷㢣뺻㒼믵쇏횵뇭뻝㞣㔰㒡⠳훐탩ힼ풪⣗ꆶ놾뫅㌱뗘횷뾪폊헊뗧뮰㐴듦갰기걏긲ꎬꌰ〷?䊹듋㎣ꎮꆣ䦣ㄹ늿횵늻볆㈰늢걯믵훆ꎻꎺ㤸풳쳡컶캪ㆣ?뗸쿔뷷㤷놸뾯튻뮧헾뫏믵짏〰ꆾꆪꯋ쯰갰俟기꺡㤸캪뇤틴튾쳡?䥳짏튻틔潏볛ㄹ웚훷듦뗸쓪潯탉좡ꎺㄵ뗖뷡〰ꡂㄸ쪾짷ㄶ욪ꆰ틸뇠〶⠰?ꆯ㔱늢븱틦풪〰펪??쓪쿻㞣ꆣァ뺮뗄ꗎ獎몣뫳⦣횵㤸돵펪믵볛뫏쿀뗸뷓ꎬ쿻맻〰풪릫ힼ䊹뗄탔뇠澣럹㌵㜶탐싫㘲㈱㤹뇭ꆣ⦡튵풪돥기ꨲ놨쾮듦뮣훐쫽ꎻ뷡꺴캪쓪캴튵뗸쯰늢겴ﶣ볛뷷〰럖풪ꎬ쮾놸ꯋ듦풭⣔훆ꎺ묱뺻ꎯㄸ⤶믡㣄훐?컱㟄ꆣꎮ믘〰뇭믵뫉즽捎맻ㄵ뛈럖컱볛쪧펦뷡꺼ힼ짷ピ슼컨ꎺꎬ뗸㊣븱믵퓲귊뗖㤹횵㓓䚡붻㈰ꆪ㐳듦쫕돥ㄹ풪돉〰틠뗄쾺컷볆캪ꎬ뫏엤돉ힼ맻?놸탔ꪣꎺ쯰ㄹ듦볛㤷갰㤹ꨨ뺻벳쿻쫕㣄㞣ꇕꎸ춨〲〰㠰믵죫ꦴ믘㤸ꆣ놾꧆〩펦ꏊ슷돥㻔ꎺ쎼俟늢샻놾놸?뗸캪ꡂ㖣풭긱쪧㊣쓪㤷믵ힼ〰㟄㈰횵뫏즳럖죫폌ꎮ쳥쯰갰킲얣㈲틸㌳ㄴ㤱믘볛기쫸쯈쿖뗸쪧웕㌰듦?뗔뗖죳㠰ꎺ릫갰퓲㤹쓪뺻놸쒩풪ꆣ캪늢쪼딸슼ꦴ〰갶?탐㤱㐨슿?没쯰틠ힼ쳥웓볛쿂ﺾ뫅믵벱ꨨ쿻?듦쮾〰ꎮ㣄쒩횵ㆣ캪ꎬꦻ㞣틔돉ꎺ풪㓒쪾짏〲횱벱쪧?풪캪놸쿖뻝얤폨혩꼲ㄴㄶ룎럖꼰믵ㄹ풪뫏듦ㄵ기룃ァ뫳놾〰ꆣ뎡횺몣㜹쿟렴뗖벱ꎻㆣ㊣쎼퓚쪧ㄵꎬꨱ슼㢣㤷늢ꛎ믵엺㤸욱ꨲ뗄⦣ィㄶꏃ춱럖?⤨〰ꎬ쿻렵ㄹ갰?쯰기쿮쫒〰ꎬ쪱기ꆣ쓪ㄹ뫳ㄶ풪짌ꢱ뷡긱겵뾱뺿탐〲㋡쫽ꎮ㤷벱틦쒿ツ풪ピ〰ァꎺ쒩㤸뗄ꎬꎮ⠳욷쫸⠱맻㤹뺶꾾ㄩ뛔펦쓪풪렱뇭훐⠱ꨨピꨱ캪풪쓪듦〰쒩⠸뗄ꪣꎬ쳡퓊〩ィꎮ㣄?훐ꆣꢼ귀믣㘴㖣㎣ꪣ첨ꎮ듦뗄틲㈰ꨨꎬ⠱룃쒩믵ピ묱〰좡뺵기ㄹ벱겵?쟸㌹쳐깏긲긱늢믵ピ듦뛸ꎬ㖣〰ィ엺쳡뺻ꨨꪣ㤹ァ뗄갰쒴ㄹ㤷렱겴ꎮ뾾틋〳쓪ꇞ〰엁듦ヒ뗸?믵ァ䊹〰갰〩기짌좡횵겵㣄ꨲ듦㤸튻쓪ꎮ?㔰樂즽㤰튻쫸풪䋄믵묷볛뗸ꨰꯋ햶ァ〰ꆣ뗸ꎬ풪쓪㎣쒩벱즶슷?㠰ꆣ?뗸ꎬ튾볛⦣븱ヒ?튻ꆪ볛ㄹ〰?ꆣ쫸갰듦믖렱ꎮ꧔럖〩ꇞ쪧쯰꺲㤹㒣묱ힼ㤷?웤믡〰믵뗓ꆣꎬ생쒡샭ꎮ〩펦쪧ꋌ㣄기놸쓪ꎮ?ꎬ쯻볆⦡뺻ꛎ쿮짫뒦㤹䊹쒿훔〰캪듦놨ꎸ횵?㔴㟄?⦣믵풪?⢰ꤱﳀꢹꎮ醙ァ쫗ꆣ쨩ꆣ폊랢듺뫅ꎺ㒡ꨳ㈹ꆣ춳튻뾯
