新会计准则中货币时间价值理论的运用与会计职业判断【摘要】货币时间价值理论的广泛运用是新会计准则理念变化的体现。影响货币时间价值理论运用的不确定因素很多，给会计职业判断留下了较大的空间，为了正确运用货币时间价值理论，克服主观片面性，会计人员应提高职业判断能力和职业道德水平。【关键词】新会计准则货币时间价值理论会计职业判断财政部发布的新会计准则体系在会计理念上发生了许多息。发达国家较早注重货币时间价值在会计理论中的应用。我变化。其中，货币时间价值理论在新会计准则中的广泛运用正国原会计准则体系及有关会计制度较少运用货币时间价值理是这些会计理念变化的体现。论，只是在融资租赁及长期投资等方面运用了货币时间价值货币时间价值观念是现代企业财务管理的一个重要理理论。新会计准则对货币时间价值理论的广泛运用体现了我念。随着社会经济和资本市场的高度发展，现金流量信息越来国会计理念的变化，也是我国会计准则国际趋同的结果。越受到投资者的重视，对于会计信息的需求者来说，未来现金一、货币时间价值理论在新会计准则中的运用流量的现值是比那些现金流量的未折现金额更具相关性的信员援在资产减值准则中的运用。资产减值准则是新会计准圆援在20伊1年员圆月猿员日，出租人未担保余值发生减值，元；贷：主营业务收入圆怨怨源远援园苑元。从愿园园园园元降至缘园园园园元，其账务处理需重新计算租赁内源援圆园园猿年员圆月猿员日租赁期满收回该设备时的账务处含利率砸，即圆缘苑缘源愿援猿员伊（孕辕粤，源，砸）垣员圆园园园园伊（孕辕云，源，理。担保余值发生减值，从员圆园园园园元降至员园园园园园元。出租人砸）垣缘园园园园伊（孕辕云，源，砸）越员园园园园园园，采用逐步测试法与插值的账务处理：借：融资租赁资产员愿园园园园元，其他应收款圆园园园园法相结合的方法计算砸，得出砸越苑豫，出租人按租赁内含利率元；贷：应收融资租赁款员圆园园园园元，未担保余值远园园园园元，苑豫计算租赁期内各期应分配的融资收益（计算过程略）。营业外收入圆园园园园元。承租人的账务处理：借：长期应付款20伊1年员圆月猿员日调整未担保余值和未实现融资收益：圆园园园园园元，累计折旧愿园园园园园元，营业外支出圆园园园园元；贷：借：未实现融资收益猿园园园园元；贷：未担保余值猿园园园园元。固定资产员园园园园园园元，银行存款圆园园园园元。20伊1年员圆月猿员日确认未担保余值发生的损失时：借：营业三、结语外支出员愿怨圆源援缘圆元；贷：未实现融资收益员愿怨圆源援缘圆元。20伊2在融资租赁业务中，通过对资产余值不同情况的账务处年员圆月猿员日分摊未实现融资收益源圆愿圆源援圆缘元，借：未实现理，可以反映出担保余值与未担保余值的变动对租赁双方的融资收益源圆愿圆源援圆缘元；贷：主营业务收入源圆愿圆源援圆缘元。经济影响。当承租人承担的担保余值越多时，未确认的融资费猿援20伊2年员圆月猿员日已确认损失的未担保余值从缘园园园园用就越高，承租人承担的财务费用就越多，而当担保余值发生元恢复至远园园园园元的账务处理。应重新计算租赁内含利率减值时，又会额外地增加承租人的负担，因为担保余值发生的砸，即圆缘苑缘源愿援猿员伊（孕辕粤，源，砸）垣员圆园园园园伊（孕辕云，源，砸）垣远园园园园伊减值差额是由承租人赔付给出租人的。这种情况对出租人是（孕辕云，源，砸）越员园园园园园园，采用逐步测试法与插值法相结合的有利的。因此，在融资租赁交易中，租赁双方应从互利互惠的方法计算砸，得出砸越苑援源豫，出租人按租赁内含利率苑援源豫计算角度出发商定资产余值在租赁双方的份额，力求使资产余值租赁期内各期应分配的融资收益（具体数据省略）。得到保值增值，实现自身利益最大化。根据上述情况，应于20伊2年员圆月猿员日调整未担保余主要参考文献值和未实现融资收益：借：未担保余值员园园园园元；贷：未实现员援财政部援企业会计制度援北京院经济科学出版社袁圆园园圆融资收益员园园园园元。20伊2年员圆月猿员日将因未担保余值恢圆援中国注册会计师协会援会计援北京院中国财政经济出版复所产生的收入从已经确认的损失中转回：借：未实现融资社袁圆园园6收益员园缘缘员援猿园元；贷：营业外支出员园缘缘员援猿园元。20伊3年员圆猿援中国注册会计师协会援财务成本管理援北京院经济科学出月猿员日分摊未实现融资收益：借：未实现融资收益圆怨怨源远援园苑版社袁圆园园6阴窑44窑财会月刊渊综合冤援
则中运用货币时间价值理论较多的一项准则。货币时间价值值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作理论在资产减值准则中的运用主要体现在“资产可收回金额为未确认融资费用。于承租人在计算最低租赁付款额的现值的计量”上。《企业会计准则第8号——资产减值》规定，资产时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有金流量的现值两者之间较高者确定。资产预计未来现金流量规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。盂租赁的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考直接费用之和的折现率。虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。预计远援在金融工具确认和计量准则中的运用。《企业会计准资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业初始确认金预算或者预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或融资产或金融负债，应当按照公允价值计量，并应当按照公允者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率价值对金融资产进行后续计量；但有些情况如持有至到期投是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计基础上的预计现金流量最多涵盖五年，企业管理层如能证明量；另外，宜采取未来现金流量折现法来确定金融资产的减更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。值。上述三种计量方法都引入了货币时间价值的概念，体现了圆援在固定资产准则中的运用。《企业会计准则第4货币时间价值理论的运用，客观地反映了市场因素、时间价号——固定资产》规定，购买固定资产的价款超过正常信用值，因而能准确地计量各类金融资产和负债。条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购苑援在非货币性资产交换准则中的运用。非货币性资产交买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现换准则规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商值之间的差额，除按照《企业会计准则第员苑号——借款费业实质：淤换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方用》应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。面与换出资产显著不同；于换入资产与换出资产的预计未来新会计准则还规定，预计净残值，是指假定固定资产预计使用现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该价值相比是重大的。上述内容提到的“未来现金流量、预计未项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。这条规定来现金流量现值”都是货币时间价值理论的基本概念。重新定义了预计净残值，新的预计净残值的定义强调了现值，二、货币时间价值理论运用中的会计职业判断也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。员援对未来现金流量的判断。未来现金流量的现值实质上猿援在或有事项准则中的运用。或有事项准则对货币时间是一种基于货币时间价值的现行价值计量属性，一般用于描价值理论的运用主要体现在“确认和计量”上。或有事项准则述资产、负债、收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价对预计负债的计量分为初始计量和后续计量。初始计量按履值。《企业会计准则——基本准则》规定：在现值计量下，资行相关现时义务所需支出的最佳估计数确定，企业在确定最产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过来净现金流出量的折现金额计量。可见，要正确计算未来现金对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。流量的现值首先必须对未来现金流量做出判断，这些判断包源援在收入准则中的运用。《企业会计准则第员源号——收括对一系列发生在不同时点的未来现金流量金额的估计，包入》规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价括预计产生的现金流入和产生现金流入所必需的预计现金流款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款出，包括资产或负债寿命结束或到期所收到或支付的净现金不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质流量和对这些现金流量的金额与时点的各种可能变动的预测上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公及内含于资产或负债价格中的不确定性以及其他难以识别的允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与因素。上述这些项目的许多方面都存在不确定性，必须通过会其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实计人员合理预测、推断加以确认，这样才能使会计信息得到真际利率法进行摊销，计入当期损益。这里实质上引入了货币时实的反映，其确认和计量的合理、准确与否，在很大程度上取间价值这个概念，从而能有效地划分商品（或劳务）收入与利决于会计人员的职业判断能力。息收入。圆援对折现率的判断。折现率是影响未来现金流量现值的缘援在租赁准则中的运用。《企业会计准则第员圆号——租又一个重要因素。如何选取折现率是计算未来现金流量现值赁》运用货币时间价值理论主要体现在以下三个方面：淤在租的关键。从理论上来说，有必要报酬率、期望报酬率、实际报酬赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与率等多项折现率指标；从实践中来看，有无风险收益率、行业最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价基准收益率、行业平均收益率、目标利润率等多项折现率指援财会月刊渊综合冤窑45窑阴
标。新会计准则体系中的各项具体准则对折现率一般都有具而会影响企业会计信息的质量。体的规定。如资产减值准则规定，折现率是反映当前市场货币为了更好地发挥货币时间价值理论的正面作用，达到应时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购用货币时间价值理论的目的，使建立在高度依赖会计职业判置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来断基础上的相关具体准则得以有效实施，应做好以下工作：现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折员援提高会计人员的职业判断能力和职业道德素质。我国现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础目前大约有员圆园园万名会计从业人员，其中具有高学历又具是税后的，应当将其调整为税前的折现率。租赁准则规定：承有实际经验的会计人员并不多，从总体来看，会计人员的综合租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁素质不高，这将直接影响到他们的职业判断水平，从而制约了内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当货币时间价值理论的运用效果。为此，首先，会计人员要树立采用租赁合同规定的利率作为折现率。会计新理念，增强职业判断意识。其次，会计人员要加强业务对上述折现率如何进行选择？这需要会计人员根据风险、学习，提高职业判断能力，以新会计准则为切入点，通过自学、通货膨胀等因素进行判断。风险是一个概率范围内的不确定参加多层次的业务培训及研讨会等渠道更新自身的知识结性概念，在确定折现率时，如何反映这种特定的风险具有很大构。除掌握系统的理论知识、保持对热点问题的敏感外，更重的主观性，在操作上具有一定的难度。但是，新会计准则中对要的是，会计人员在实践中要学会分析、判断、综合、总结，养折现率的规范相对来说过于简单，它虽然考虑了所得税对折成一种良好的思维习惯，增强会计职业判断能力。再次，加强现率的影响，但对货币时间价值的确定、特定资产风险报酬率对会计人员的职业道德教育。丰富的专业知识和经验是形成的确定都没有具体说明，而特定资产风险报酬率本身又存在高质量职业判断的必要条件，而高水准的职业道德是其基本不同的计算方法。可见，新会计准则提供了较大的折现率选择前提。因此，会计人员既要有良好的业务素质，也要有较强的空间，在实践运用中要注意克服随意性。政策观念和较高的职业道德水平。猿援对折现期限的判断。在计算未来现金流量的现值时，圆援加强公司治理，提高企业管理水平，为会计人员进行对折现期限的确定一般以资产的寿命或债务的期限为依据。公允、合理的职业判断提供良好的内部环境。要完善公司治理因此，新会计准则中大部分应用货币时间价值理论的具体准结构，公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机则没有对期限作具体的规范，只有资产减值准则中作了较详制，完善的公司治理结构是会计人员进行正确的职业判断的细的规定，即对未来现金流量的预算或预测一般以五年为限，保证。要充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动但这不是一个硬性的规定。资产减值准则还规定，如果企业管的监督权，以确保企业如实编制和披露会计信息。要在授权批理部门有能力对更长的期间做出准确预测，则其可对超过五准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权，防止会计年的期间进行现金流量预计。另外，在固定资产准则、生物资人员在管理当局的要求下，利用职业判断的空间进行盈余管产准则中规定，对企业固定资产、生物资产使用寿命预计数与理，以致损害投资者的利益。另外，货币时间价值理论的有效原先估计数有差异的，允许调整其使用寿命。可见对期限的确运用要求企业加强预算管理，以满足计算未来现金流量等指定也存在一定的职业判断空间。标时对预算资料的需要。三、会计职业判断对货币时间价值理论运用的影响及建议猿援增强相关准则应用指南的可操作性。过去，我国的企从上述内容可以看出，影响货币时间价值理论运用的不业会计准则体系与有关会计制度并存，会计制度操作性很强，确定因素很多，从未来现金流量的估计、折现率的选择到折现会计人员习惯于照葫芦画瓢，而且我国的《企业会计制度》以期限的确定等，都要依靠会计及其他人员的预测、估计及推税法为导向，柔性不足，刚性有余，留给会计人员选择会计政断，有些业务的处理甚至还涉及复杂的技术问题，而且大部策和独立判断的空间很小，这种会计制度背景使会计人员产分相关的业务没有客观的原始凭证作为依据，资料的取得生了一种依赖性。新会计准则较之过去，已具有相当的柔性，相对困难，其会计处理的技术要求更高。可见，货币时间价大量的会计职业判断贯穿其中，会计人员可能一时难以适应。值理论的运用赋予了企业更多的职业判断权利，为会计人员因此，作为指导会计实务操作的应用指南，应对货币时间价值的职业判断提供了较大的空间，同时对会计职业判断提出了理论运用的相关不确定性因素的确定及计算方法进行详细说更高的要求。明，制定具有可操作性的判断标准，使职业判断操作指南更加会计职业判断是技术性与社会性的统一，对货币时间价具体化，增加判断的严密性。值理论的运用效果起着关键的作用。准确的会计职业判断能主要参考文献够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，能为利员援财政部援企业会计准则圆园园远援北京院经济科学出版社袁益相关者提供真实公允、相关性更强的会计信息，并使有限的圆园园远社会资源得到合理的配置；反之，不当的判断会歪曲经济业务圆援郑庆华袁赵耀援新旧会计准则差异比较与分析援北京院经事项的实质，产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策，济科学出版社袁圆园园远进而影响社会资源的配置效率，更有甚者，会计职业判断在会猿援于晓镭袁徐兴恩援新企业会计准则实用手册援北京院机械计实务中常常会成为企业操纵利润、粉饰报表的一种手段，反工业出版社袁圆园园远阴窑46窑财会月刊渊综合冤援
