金光华教授简介企光华，问济大学组济与管理学院教授、博士生导师(投融资管理方向);罔务院特殊津贴专家(1992年起享受政府特殊津贴)。1960年半业子上海社会科学院工业经济系;20世纪80年代初期由建材部教育司和人才司派遣赴英国伦敦大学帝罔理工学院管理科学系研究生部进修和在英国企业界考察;1988年和1996年两度赴日本神奈)IJ大学作为高级访问学者，在自本的多所大学及企业界考察。金光华教授，曾任问济大学系主任，民办硅湖大学商学院院长，就兼任江南大学大潮学院经营系主任、德豪菌际深圳大华天诚会计师事务所高级藏问等。会计学会中兼职有:中国会计学会建材专业委员会曾任常务理事、上海建材会计学会副会长:上海会计学合理事、学术委员会委员、会计信息化专业委英会主任等。课题及学术成果:从20世纪80年代初就从事会计也算化的理论研究和教学，并在上海会计学会和上海财政局系统内从事会计也算化培训11教育和参加会计也算化软件评审工作，发表多篇论文与著作，主持多项计算叔，会计信息系统和审计系统的设计，其中1986年9月任《上海飞乐也卢总厂会计信息系统设计与会计电算化》项目技术主设计，获电子工业部一等奖;1988年9月任《电子工业企业辅助财会管理系统适用软件》项目技术主设计，获中国电子工业合计学会一等奖;1991年4月任海军《军队基建会计系统，软件设计》项目总设计师，获中国人民解放军海军科技进步三等奖;2001年任铁道部《铁路计算机内审系统总体方案注计}项g主贵人，远过毒~级验收。1997年任国家建材局《会计电算化课程及实验教学改革》项目负责人，获部级优秀教学成果三等奖等。出版著作30多部，其中主要有:{数字经济下的会计预言》丛书主编，上海立住会计出版社，2000-2001年版(其中主编《网络审计》和《电子货币});21 世纪高职高专实务与技能丛书主编(其中主编《合计职业技能》、《会计信息化实务}), 上海立信会计出版社，2004-2005年版过计算机审计实务》中国时代经存w族社，2002年10月版，{EXCEL在财会管理系统中的应用}，电子工业出版社，2000年版;《会计信息系统与会计电算化}，武汉工业大学出版社出版，1997年版才技术经济学}，武汉工业大学出版社出版，1996年放过预算会计〈新编菇，武汉工业大学出版社出版，1992年版等。译著(英)有《生产计划与控制}，机械工业出版社，1988年版;{统计预测}，机械工业出版址，1984年版等。国内外学术刊物上公开发表学术论文100多篇。其中多篇得奖。E~~a:'.，'1fJ监I"~lÐI51::理回?췲랽쫽뻝ꇶ뷰쳘ㄹ쮾튵쯹첫믡톧뿎퓚킿볆쫵폃뛓㈰뇠쫀짏ꆶ돶뛠욪맢쫢㘰뫍뷧듳뫾볆믡쳢짏움ꎬ훷죭믹ꇳ㤷돉볍몣〲ꆷ냦풤ꆣ뮪뷲쓪죋뾼톧뢱벰몣짳웤짨볾붨㇄맻짏룟솢볆ꎬ닢맢웤ꎬ쳹뇏닅달벰뷌풺믡톧릤훐볆ꆷ죎죽몣횰탅커ㄹ훐컊튵쮾ꎻ웳쫚뺭훐뎤쫵볆ퟷㄹꎬ쿮컌맺뗈솢룟믡퓂쾢몺㤲뮪뛠볃볒폚엉ㄹ튵ꎬ맜볦ꎻ돉톧㠶믱쳑쾵蝹붱탅볆냦췵쓪믺욪듳⠱짏잲㠸뷧퓸쾵횰맻믡랢쓪뗧벼춳삲붨뗈?돶ꎬ뗬냦킵뗃뷌톧㤹몣뢰쓪뾼죎훷폐ꎺ뫍뇭㧔ퟓ쫵죭뾡닄ꆣ쪫컱냦ꆶ폫잷뗈릤붱ힺ㋄짧펢듒달춬죎ꎺ믡듓짏뛠싈릤훷볾뛌뻖돶튼폫䕸톧ꆣ튵쫚볃믡맺ㄹꆣꆢ훐볆㈰몣욪캡튵짨輸ꆶ냦엑벼ꎬ捅엌틫돶폫뿆싗ꎥ듳뗂맺톧쫀닆싛뛉늿볆랼믡훸얺쓜㊡䳔뗧뇎냦맜톧뛘쓪뫀믡볍헾컄쾺튻ꎬꆷ웋볆ퟷ듔??쯣⣓놻볲샭?풺듳탣쾵죯볆㠰뻖폫ꎷ뗈믱쿮뗧㌰㋥쫩ꆪ욻뮯낻ꈩꎬ톧ﺸ릤뛈춯볊쫂쓪쾵훸지붱훐쒿醙쯣뛠ꮡ훷㈰ꆷ엑폐ㄹ뷩풺껌튵뗛풽죎맶믡ꆢ듺춳ퟷ횵ꎻ맺ퟜ?뮯늿ꏒ뇠〵?ꎬꆶ㠴뷌?뺭삻엹ꎬ많붨톧돵쓚ㄹ뗧짨뿎묲⣆쓪커짺쫚볃샭놾쏱듳닄쫵뻍듓훷輪㠸ퟓ볆뗍돌웤ꇞ냦몺㤶닺ꆢ쾵릤짱냬뮪캯듓쫂돖?쓪쪦돗벰훐範탖ꎻ볆뗈늩朗ꎻ톧쓎맨쳬쟒풱쫂믡뛠ꞻ㧔볠ꎬ?쪵훷ꆶ킵튵엑뮮ꆣ쪿ꆣ㈰풺뫾뷫毎믡볆믇싈믱퇩튪늤쓓듳ꎻ폫맺짺쫀맜듳믡꿔캯볆뗧쪫원캡훐붰뷌폐⣆뚻쯣ꛓ톧ꆶ뿘떼볍샭톧볆놻풱뗧쯣엏뚵맺룉ꎺ믺쎡돶풤훆쾦쪦㠰뿆ퟷ짌ꆢ쯣뮯믺ꋏ믡죋룄ꆶ탖웖짳랣냦ꆷ늷⣍쓪톧캪쫂믡뮯엠뗍펹튻쏱룯쫽냒쪫겵짧ꎬ뛈듺쾵?풺컱캳쫂뗄통볆돉뗈뷢랻ꆷퟖ떼쪵돶듀믺쫵?돵퇐벶풺쯹ꏎ緐샭뷌탅퉫붱럅쟶쿮뺭뛍별컱펹냦⣐킵즲쪹웚뺿럃뎤룟엏싛폽쾢웓웳ꎻ뻼쯊쒿볃?ꆷꓒꎬ슱릤컯?평짺粣ꎬ벶ꊴ퇐뫍쾵튵ㄹ몣?뢺쿂랡훐떳짏붨늿껝쿖맋슡뿗뺿닎춳뢨㤱뻼퓰뗄ꊡ맺㤷ꆷ돶릫뷏닄뷸컇볦쓧ꋉ꣒뫍볓욵훺쓪뿆쮣죋믡잡뚻쪱ꎬ냦컨늿탞죎뗈쾺뗎뷌믡짳닆㓔벼곍ꎬ볆랺듺냦커쒵랢ꎻ뷌뫍?붭ꆣꎽ꿔톧볆탭믡싈뷸ꢹ믱풤춡원뺭갲ꆯꎬ뇭맺폽퓚곔쓏ꢲ놻ꎬ뗧쾵꾡맜캺늽ﶲ늿퇔뚵엏볃〰ꆶ몺ㄹ톧컱펢?듳쒻늢쯣춳럏샭ꎾ죽뾼벶ꆷꊻ돶ツ벼릤㠸쫵풺맺릱톧뮯쾵ﲡ뗈뛑폅좻펻꿊냦쫵뻂쓪싛웳뺵?캵죭짨뾼춳뚾붱탣쫩뗎짧뺭듳냦컄쒶좡?춨ꎻ송뷌훷튡ꎬ볃톧汯?뜩퇠ꆶꎻꎬ냦춳㉬짧
风险管理型会计控制信息系统研究一一会计信息化发展的新阶段同济大学金光华[摘要]本文围绕会计控制与会计信息化在新形势下的发展，从论述风险与风险管理入手，指出了在市场经济条件下，风险不仅仅是一种可能遇到的给企业带来经济损失的危险，更重要的是获得经济利益的一种机会，企业除了要规避和防范风险外，更重要的是要有适应风险、驾驭风险的能力，从而由对待风险的清极避让转向积极应对，为企业的发展谋求最大利益。在此基础上笔者研究丁企业全面风险管理体系建设问题:探讨了内部控制概念的演变、新形势下的企业内部控制体系，重点论述了会计控制体系问题:提出了会计信息化的新阶段应是建立以会计控制为主体的风险管理型内部控制信息革统的观点;最后提出了对策建议和进-步研究的方向。[关键词]风险管理;内部控制;会计控制;信息系统-、结论陷的最大比例。(一)研究背景、目的及意义表1美国上市公司在各业务i，t程中存在的控制缺陷、显著1随着企业信息化的发展，信息技术与经济业务的不断融合，性缺陷和实质性漏洞所占的比例所有企业经济业务的发生都离不开信息技术平台控制缺陷显著性缺陷实质性漏洞会计信息化是企业信息化的重要组成部分，研究会计信息化的定位应当从会计所处的信息化环境出发。无论是企业信息化，还是收入确认13% 10% 6% 会计信息化，都是基于Internet、Intranet和Extranet的互联网基固定资产10% 7% 9% 础上的，企业的经营活动则是在网络经济的基本形式-一电子商务及随之发展的网络财务、网络会计和网络审计的运行环境中进行财务报告和结账9% 16% 12% 的。企业的财会信息是企业最为重要的管理信息。可以说，没有财会采购付款9% 13% 12% 信息这种价值量的连续、综合和系统的信息，一切管理信息都是不人力资源{工资和福利费用l8% 6% 15% 完整和不完善的，没有财会信息的网络化.也就没有企业信息的网络化。当今世界，会计信息系统(AIS-AccountingInformation 公司层面的控制3% 4% 9% System)作为企业资源计划(ERP-Enterprise Resource Planning ) 信息技术控制36% 22% 21% 的一个重要的子系统，与各业务子系统实现了高度的信息集成。以EPR为代表的企业信息化的重要特征就是供应链管理和信息的高其他12% 22% 16% L一一~度集成，而会计信息化提供的正是供应链管理中连续、综合和系统的信息，反映与控制的是整个供应链中资金的信息流，相对于物质{数据来源:毕马威404学会的调查.囚)的信息流这是更重要的信息流，它控制着物流，影响着资本的保值因此，从信息技术角度看，与其说是解决企业内部控制问题，不如与增值，以及企业内外部信息使用者的需要。凹陷金光华"在企业说是解决基于信息技术的企业内部控制问题，主要是企业内部控制信信息化环境中的会计信息化定位研究"(中国管理信息化)2∞5年息系统的整体框架、体系问题，而企业内部控制中大量和基本的是属第2期)因此，会计信息系统所反映和监督的资金流动及其信息流，于会计控制方面的事项。正是基于这样背景，有必要对基于IT环境的控制着业务信息系统的物质流动及其信息流。会计信息系统反映、企业内部控制信息的体系，重点是会计控制信息体系进行研究。监督和控制、参与决策的职能正是企业内部控制职能的主体部分。2.国际背景当前，企业内部控制问题已经成为国内外关注的热点问题。但从国际背景看，财务报告舞弊是-个全球性的问题，而会计数是，人们却对基于信息技术的企业内部控制问题，特别是基于信息据造假则是不法分子，主要是心怀不轨的公司管理层进行财务欺技术的风险管理型的企业内部控制及其解决思路缺乏研究与对策。诈、财务报告舞弊的主要手段，通过所提供的失真的会计数据，经过这与当前经济发展形势不相适应。同样，研究内部控制问题，也不能信息系统加工处理而发布的虚假财务会计信息，欺骗投资者和社会不研究它的主要方面--会计控制问题，本文正是从基于信息技术公众，其直接后果就是造成社会财富的非公平转移和广大投资者的的风险管理型会计控制角度来研究内部控制的。巨额损失。笔者发表于《上海主信会计学院学报)2∞7年第6期上根据美国上市公司的调查资料{见表11.表中列出的内部控的文章"财会信息系统中原始数据失真问题研究"中提到财务会制，主要是会计控制的一些主要方面:收入确认、固定资产、财务报计领域中，许多财务舞弊案件是由于财会信息系统加工的原始数据告和结账、采购付款、人力资源l工资和福利费用}、公司层面的控失真所造成的，而且其中多数是公司管理层蓄意造假的故意行为.制、信息技术控制等，其中信息技术控制的缺陷占据了内部控制缺而并非是信息系统本身出了什么毛病。"文章根据舞弊理论分析了뿘固쟘?췲랽쫽뻝뷰ꎬ䛀캪ꇪퟮ쿝뇭탔쿔쪵쫕ㄳ㚣만㞣닆㦣닉죋㢣릫㎣탅㌶㈲㈱웤ㄲㄶ⣊?틲쮵쾢폚웳㊣듓뻝햩뻞뗄볆쪧뛸ꇶ㦣ㄶㄲㄳ㚣㒣쏀ꎥ?ㄵ㦣웳좱훸훊죫뚨컱릺솦쮾쯻꺹맢듓훆뫳뗄?쾢ﶾ듋쫇쾵믡튵맺퓬ꆢ훚뛮컄쇬헦늢ꎥꎥ?맺튵쿝좱탔좷놨뢶닣謁뮪싛쳥쳡ퟮ벼?ꎬ뷢춳볆쓚볊볙닆쾵ꎮ쯰헂폲쯹럇뮯짏뗄뫍쿝좱슩죏닺룦뿮풴쏦쪱훆쫶쓒쾵돶듳쫵듔듓뻶뗄뿘늿놳퓲컱춳웤쪧ꆣ훐퓬쫇랢쪵쿝뚴뫍⢹뗄뎾쫐럧믖ꎬ쇋뇈뒣탅믹헻훆뺰쫇놨볓횱ꆣ닆돉랢햹훊뷡ꓗ뿘?릫쿕횻훘뛔샽몱쾢폚쳥랽뾴늻룦릤뷓뇊믡탭뗄쒱탔헋쪺훆쮾탅폫請쟳뗣닟ꆣ슩춸쿂벼뿲쏦ꎬ램컨뒦뫳헟뛠쾵햹퓚ퟮ뚴ꏀ럧싛붨쫵쾢볜뗄닆럖뇗샭맻랢뛸춳룷듳쯹﮷쿕곆쫶틩︴뷇벼ꆢ쫂뗄컱ퟓ뛸뻍뇭쾵쟒놾튵뗄샻햼퇓쾢맜쇋뫍〴뛈쫵쳥쿮놨ꎬ훷랢쫇폚춳컨웤짭틦뗄썊컱샭떳믡뷸톧뾴뗄쾵룦훷튪늼퓬㳉훐뇗돶ꆣ뇈쇷탂죫ﷁ볆튻믡ꎬ웳컊헽ꎮ컨튪쫖뗄돉쾺풭낸뛠쇋퓚샽돌쾵쫖쯒듋뿘늽뗄폫튵쳢쫇훘뇗뛎탩짧ꏁ쪼볾쫽쪲훐뷗믹ꎬꪹ훆퇐뗷웤쓚뗣쫇탄ꎮ볙믡ꋐ쫽쎴듦뒡횸쳥뺿닩쮵늿뛸폚쫇튻뮳춨닆얻뻝평릫쎫퓚짏춳뛎돶?쾵뗄ꎮ쫇뿘웳헢믡룶늻맽컱뢻쪧폚쮾늡뇊뗄쇋춷컊랽㈰뷢훆튵퇹볆좫맬쯹믡뗄웑헦닆맜ꆣ헟뿘퓚삷쳢쿲〵뻶컊쓚놳뿘쟲뗄쳡볆럇믡샭ꆣ퇐훆퇐쫐뚷뺿ꎻꆣꎮ웳쳢늿뺰훆탔릫릩탅뫑닣컄좱쇋뎡쳡?튵ꎬ뿘탅뗄쮾쾢욽Ʇ퇐탮헂쿝웳뺭헍돶쓚훷훆폐쾢컊맜쪧ꎬꢡ뺿쾵틢룹ꆢ튵뺿볃쇋늿튪훐뇘쳥쳢샭헦웛틆뜲ꆱ춳퓬뻝좫쿔쳵겸믡뿘쫇듳튪쾵ꆣ닣뗄욭뫍〰훐볓볙컨쏦훸볾ﳖ볆훆웳솿뛔뷸뛸믡춶맣㟄쳡릤뗄뇗럧쿂?쿕탅컊튵뫍믹탐믡볆듳떽뗄맊샭맜ꎬꪵ쾢쳢쓚믹폚퇐볆닆쫽헟춶?ꎺ풭틢싛샭럧쓊뮯ꎮ늿놾䥔뺿쫽컱뻝뫍웚ꆣ쪼탐럖쿕쟒뗄늻뿘뮷ꆣ웛ꎮ짧헟짏닆쫽캪컶늻탂죧훆쫇뺳뺭믡뗄컱뻝ꎮ쇋뷶탊뷗탅쫴뗄맽믡뷶쫓뛎쫇?펦
造成原始数据失真的原因。面对非故意行为与故意行为，研究了上述文件虽然从不同侧面对内部控制问题作了若干规定，但技术与非技术层面的对策措施.特别是针对公司管理层蓄意造假总体来说，如何从信息系统的角度来实现这些准则和规范.则比的故意行为提出了相应的对策。"在对策中的一个重要内容就是:较欠缺。"11日强公司治理和内部控制，加大公司的财务报告责任和财务披4从某现实意义来说露义务。(1)是发展市场经济，实行公司治理和加强内控的需要。温家宝国际上，为了应对日益猖獗的会计造假和财务报告中的舞弊，同志在十届全国人大四次会议上作《政府工作报告》时强调，要1985年，由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财"完善公司治理，健全内控机制"。所谓公司治理.狭义的角度是指务经理人协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)等所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制，即通过-种联合创建了反虚假财务报告委员会{通常称Treadway委员会}。该企业组织和制度安排，来合理地处理所有者与经营者之间的权利委员会目的在于针对财务报告中的舞弊{会计控制的重要方面)，分与责任关系。广义的角度则是指有关企业控制权和剩余索取权分析其产生的原因及解决办法。1987年.基于该委员会的建议，成立配，包括法律、文化、组织等手段在内的一整套制度安排。从公司了COSO(Committee of Sponsoring Organization-发起组织委治理与内部控制的关系来说，公司治理是内部控制的组织保证，员会)，专门研究内部控制问题，发布了(COSO内部控制整合框其职责就是确保内部控制方案的适当性及内部控制的有效实施。架》。该框架自发布以来，得到了广泛认可.并在多数国家应用。在应而内部控制则是公司治理的核心和关键环节，它使公司治理落到用过程中，理论界和实务界对其提出了-些改进建议，特别是强调实处。内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。日|自http:完善公司治理，健全内控机制"是构成市场经济的各个细胞∞ ) 常地运作，使市场经济得到健靡发展的必要条件。2∞2年美国国会针对安然、世遇等财务欺诈事件，出台了(2)是企业凤险防范控制的需要。企业在市场经济环境中，不可(2∞2年公众公司会计改革和投资者保护法察机该法案由美国众避免地会遇到各种风险。企业的各级管理人员首先要树立风险意识，议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班罔时要针对各个凤险控制点，建立有效的风险管理系统，实行流程控斯联合提出，又被称作(2∞2~萨班斯-奥克斯利法案)(简称萨班制。通过凤险识别、凤险预警、凤险评估、风险报告、风险规避、凤险防斯-sox法案1。法案对美国(1933年证券法》、(1934年证券交易范等措施.对财务凤险和经营风险等进行全面防范和控制。在企业凤法》作了不少修订，在公司治理、证券市场监管，特别是会计职业监险防范控制方面，公司治理是组织应对风险的战略反应.公司治理本管和加强审计独立性等方面作出了许多新的规定。萨班斯法案更要身就包含-些战略性的内部控制的因素{引自.求上市公司全面关注凤险，加强风险管理，在客观上也推动了内部com/question/ ERM --Enterprise Risk Management)，在《内部控制整合党的十七大上的报告中提到:坚持对外开放的基本国策，把"引进框架》的基础上.从企业全局与战略的高度来关注企业风险，对风险管来"和"走出去"更好地结合起来，扩大开放领域，提高开放质量，理型的企业内部控制问题提出了整合框架，因此它是COSO委员会完善内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，形成经济最新的内部控制研究成果同|自
1.规范研究与案例分析、实证分析相结合:未能预见的结果，所谓"事与愿违而旦还可能遭受破坏或损失，2定性与定量分析栩结合i甚至对生命和财产构成危险。可以这样说，客观世界中，风险是无3.寻找就路伙伴，成立联合漂题绍d1)与企业稳结合，特别是时不夜，无处不在的。准备"走出去"和"海外上市"的企业.协助它们设计与建立与国际接其次.企业风险是企业在市场经济激烈竞争的内外环境中所可轨的基于信息技术的风险管理型的企业内部控制，特别是会计按制能遇到的各种风险，如:市场风险、产品风险、投融资凤险、经营决策体系;(2)与软件公司相结合，协助它们设计与完善基于信息技术的风险、财务风险、兼并风险、股市风险、借贷风险、担保只险、政策风风险管理髦的企业内部控制{含会计控制}逮用/专用软件系统。险等，稍有不慎，就会遭受损失，喜U:遭受破产的威胁。我们在这里{四)主要内容研究的不是一般意义上的风险，而是针对企业的风险，主要是财务本文第一章绪论部分，介绍了课题研究背景、意义、目标和研究风险和经营风险及企业凤险管理问题。方法;第二意从论述只险与只险管理入手，分析了只验与只险管理泼一步讲，只黯又是与企业获利机会密切损关的一个概念。从的定义、黛点放在企业可能遇到的风险及其对策上.提出了在市场某种意义上说，风险就是会给企业带来收益的机会。要想得到收益，经济条件下，风险不仅仅是-种可能遇到的给企业带来经济损失的也就必须承担必要的风险，要想得到较大的收益，也就必须族担较危险，更3重要的是一矜获得经济利益的一种机会。从某种意义上说，大约风险。从现代投融资管理理论来说，与上述仅仅将风险与损失企业的成长与发展是不断适应只险、控制和利用、驾驭只险的结袋。联系夜一起的观念有很大不爵的地方，在子传统意义上的风险提出企业要由对待风险的消极避让转向积极应对，在与风险的搏击(Risk)指的不确定性，仅仅是一种损失和失败的可能性，没有主动中为企业的发展谋求最大利益的观点，这也是本文讨论风险管理慧出成份;而现代意义上的风险所指的不确定性，除损失和失败的可能内部控制体系建设的基本出发点;第三章理绕会计控制与会计信患性外，更有言险(Venture)、敢于全tl新的意思。化在新形势下的发展，提出会计信息化的新阶段就是风险管理盟会例如风险投资(VentureCapital)，它从广义上讲是指向风险项计控制信息系统的建设。其特点首先是与国际接轨，必须符合目的投资。根据国际经济合作和发展组织(OECD)的定义为:向以COSO对风险管理型内部控制的要求，以及COBIT对信患系统评离科技和知识为基础，生产与经营营技术密集的创新产品或般务的投价和治理的要求。其次，作为风险簧豫型内部控制主体部分的会计资。从狭义上讲是指向高风险、高收益、高增长溃力、高科技项目的控制系统更多的是解决半结构性问题和非结构性问题，需要..体投资。根据美国全英风险投资协会的定义:风险投资是由职业金融裁衣"、"看菜吃饭根据用户的不同德求及原来所用的计算机系统家投入到新兴的、迅速发展的、有旦大竞争力的企业的一种权益资不离而有所不同，这将f是一矜个性化全新的系统设计，也是本文对本。风险投资既不是单纯意义上的只险(Risk)，又不是单纯意义上凤险管理盟会计控制体系建设的基本观点，该章还以金蝶公司在这的投资(Investment)0它不仅指人们从事经济活动时所伴随的不可方面所做出的尝试作为案例展开讨论:第四章提出了对策建议与进避免的风险，还指一种主动地承担风险的行为。在这里，风险与收益一步研究的方向。联系夜一起，而呈收益与只黯成正比。只注程度越惠，其可能带来的收益也就越大，除了无风险收益的菌素以外，风险收益的大小往往二、风险管理与内部徨制成为投融资方案取舍的依据。从投资风险价值(RiskValue of In-{一}只贯主与企业风险vestment)的涵义来说，它是指投资者由于敢贸风险进行投资掠获首先，什么是只险?得的超过资金时间价值的额外收益。因此，在不考虑通货膨胀的情"风险"一词，早已有之。古时候，渔民们在出海捕捞打鱼的生活况下，役资收益率m无风险投资收益率+风险投资收益率。风险大中，最大的危险来自大海的风暴，所以，沿海地区众多的妈祖庙、观小的计量，通常是采用数学中的概率计算和统计方法得出，包括报音般也都是人们祈求大海只平浪静，保佑平安的一矜秸祷寄托。在酿率怨望筐、标准主要的指标等。渔民的眼光中，"风'即徽味着"险因此在远古时期就有了"风险"因此，从现代市场经济的观点来看，风险不仅仅是一种可能的说法。遇到的危险，更重要的是获得利蜂的-种机会，企业除了要有风另一科说法是只除{问ISK)来自捡了逞，也有约说来自阿拉伯险规盖章和防范的本领外，更重要的是要有适应只险、驾驭只险的语、西班牙语，但比较权威的说法是来源于意大利语的"RISQυr本领，敢于和善子在充满风险的市场经济激烈竞争的风浪中搏一词。在早期的运用中，也是被理解为客观存在的危险，体现为对，击，进行凤险目标设定、凤险评估和风险对策，从而由对待风险的人们生活带来不利影响的自然现象或者航海遇到礁石、只暴等不消极激让转向积极应对，为企业的发展谋求最大利益。从某种意济j事件{引自h役p:l/ ㆣ㊣㎡ힼ맬쳥럧⣋놾랽뗄뺭캣웳쳡훐쓚뮯볆攰볛뿘닃늻튻뛾ꆶ탮ꆣ틴폦쇭폯죋닢没쿖놪쫩쓜뷏쓪쓮뇜쫇훕캴짵벽쿕퇐쒳튲듳솪⡒돉샽䍡쒿䪵맼춶볒쫕噡潦䥮癥뗃뿶킡햺틲폶퇩믷쿻틥쪩햽훖ꇶ汵ꆪ뛠ꆢ쮵?쒶꺹꺶ꏑ놸뗄쾵쿕쐩컄램뚨볃튵돶캪늿퓚뿘匰뫍훆틂춬쏦튻쿈럧ꎬ쏱듊쏇듺샭늻ꆪ듳냦ꆣ쏢쯼듦쓜훁듎폶뗈뺿훖뻍놪楳럝몫죧灮뿆춶틦玡쿂싊듋떽쇬벫짏훷슴껆낲헹엹맜?쫂붮럧램?꣒꣐냕ꆰ믹ꎻ펪쿳뗚틥쳵ꎬ뗄웳뿘탂훆훎쾵ꆱ솽맜쯹ꆷ쿕ퟮ뫁엕컷ꆣ짺틢뷢좷ꆪ놪듳퓚檻뛔떽ꆢ뫍늽뇘돌欩慼춶벼듓죫립뺩튲뎬볆웚뷸붦쮵웷쳥⦽돽님뷭뺿쿕ꆣꎬ뛑퓓틕ퟟ폚笲튪튻뗚ꆢ볾룼돉튵닃탎탅풽샭춳쿶ퟶ럧쪲ꆱ듳뚼퇛쮵냠퓚쾪틥ꎬ뚨ힺ뗄倱볒쟙잼짺웳닆늻뺭냹탫쿕횸ㆣ쏘쿁룹떽⠱뻍뒥敮맽춶솿췻듓캣룒탐죃맛쾵떷용놣늾놪맜?ꪣ킾뷕쯔탅ꆷퟗ쓚헂뛾쿂뎤?뗄쫆쾢뇞ꆰ닢돶쎴튻돾맢램퇀퓧듸짏컺籼볃님듗횪좷﮵쏼뻂룷컱쫇펪ꎬ돐ꆣ웰쿖폐춶껋틥뻝탂쫚湶쿕풽琩엱듄폚럧웳뗣ힰꆢ헏뺯돌랽샭돾뫏ꆶ뿓ꣁ햾좥쾢폫뗄죝탷쎹뗣ꆣힰ평랢쾵쿂용튪뛠닍?믡쫇듊캣쳬훐폯웚살쟒톧킩샳튻뗀죧뚨쒽뫍럧훖쇩쮵떣듓듺훘ﲴ룹쪶짏쏀탋敳ꎬ듳랽놪뷰쫕춨ꆢ랶쿕쿲볠껴햹웳춧럖룶샭ퟔ늻뾷죉ꆣ벼죭웳싛럅럧뗄랢뛔햹붨춳샭쟳뷻춬볆뎢쓚쿕떾ꎬ늻퓚뷴ꆷ틲듸ㄶꎮ폐탔쯹닆뿪냣퇩뇘쿖맛좷틢晶펹뻝?쫆붲맺웷瑭뮹낸몭쪱틦뎣퓅쫐룼놪짆쒿믽쫇짨튪?튵뻶즢늢믹늾쎹룀훎즣뫍쫵篅잵늿싛퓚쿕쫇햹듽쒱짨랢뗄탍ꆣ돔뿘쫔뻂퓧살떫퓋샻룅쏛튻쯘㙽뿍ꆱ틔ﮣ닺슴ꆢꎬ틢벰폖럧튪듺쓮뚨틥ꆶ敮맺믹좫쇣횸쯤돽좡컅싊ힼ뎡훘놾폨뇪벫틀볆돶뇨Ꞷ춨랽뷸뻶뿘ꆣ糗ﶷ겴ꆰ뗄ꎹퟟ럖쫶웳늻튻쫇럧쟳놪햹붨솽?뷢랹헢훆ퟷ?틑ퟔꆶ뇈폃펰쓮솪쫩ꆣ맛뻤ꎬꎮ껋릹볦뻍틥훚쿕춶짝탔짏ꎤ瑵볊뛰듫퇠톸䤩汻쇋첨살볛닉?뺭쇬퓚짨돉쇒랢꣒맽풭얬훆훎ﳁ몣럧ꯋ늿ꎬퟮ뻂뷶쏘뻙쿕?ꆣ짨?듎뻶ꆱ붫쳥캪폐듳?뷏훐듊짏쾵펰ힺ쟫쫂쏻폖횻硫돉죧늢믡튵뚾뻍죚뗄旄牥쾽뺭쿲쯙?훖훋컞쮵횵폃놪볃쇧돤뚨뛔님뗣?볞늽퓲햯푨ꋁ췢쿕뻅뿘뷩돽뿉틇믱뛏뗄듳쇣뛞ꆣꎬ냫훳쾵낸횮몣벴汓킣뗃퓚ꎮ쿬힢컯폾룢붡캣ꎺ럧퓢뷰쫇뷶?닊볃짺룟랢러쯼훷뮿틀쫽횸싺ꆢ퇩맜퓋샻쪵ꋊ쾣ꪽ짏맜훆짜폫쓜쫇죬쫊쿻샻헻돶웤랭ퟷ뷡룹튻붨샽ꆣ뗄틉檷紨췾튲ퟔ늻떽뛔ꎬ쯰틢쯹쫖듦냊쿕쫐쫜럧뻂믡ꎮ킷뷶ꏔ쟖뫏닺춶햹뚯뫅뻝쯼뛮톧뇪맛믱룼캪솽샭폃쯧놣?뗖?쫐샭暺쇋폶튻뺭펦벫틦랢믡쳘뗄캪릹몳훖짨햹맅럧욽緀쫇좻뷶웰쪹쪧ꎬ늻쮵쇟퓚싓ꆣ뎡ꆢ쯰쿕맜믱룸튪춬쯹ꖣ룏ퟷ폫틥뗘쫕췢춶훐뗈뗣뗃훘웳듦탍뷸뫏쫜쯬炣꒷ꆱ탍쾣겻뿎퇩떽훖볃럧뇜뗄뗣볆튪탔폃룶뾪쪱놩맶뛗듗쮵놻쿖틇벫놪쿕뗃ꆣ퓚좷슴ퟅ뿉뺭뛎쪧샭웳쿫튻횸뮡뫍ꆢ킭짏돐틦듓뾣살샻움튵탐냗듀훎뗄결쳢뺯뿉샻쿕죃맛ꎻ탅쫗듼컊뮧붡믹쳖뫲ꎬ뺲얡풽램샭쿳냼듳튻쪵管헢뚨쓇쫂뿍룚틔볃쫐뛸췊뛰뗃?맧훖ꊹ랢믛룟쿥뺩죋뛞춶릿쫕룅뾴쯓놪맀쫆웳쪶?쏗낾뫓몣웳쓮뒹웴퇐붨럧쓜햵ꆢ뗣돯쾢쿈ꎬ맜쳢뗄놾싛쯹ꏏ폁뷢뛰몬엕틢볊뚽샯탔퇹컯맛?헢벤뗮쯲쫇믡듸떽살泱쯰늻쓊헏햹벼쫕춧립쏇틲ꆣ틦싊뎡뫍랢튵뇰뺭쮪믱쯝쵡멻튵놱ꛋ좳뺿죫쿕폶뗄쿲ꆣ쒫뮯쫇뛉뫍늻ꎺ맛ꎻ폦틔쳐햡쯓살캪헟짏랢죀틥뷡럧놪놣퇹쇒닺훁헫쏜뷏쮵쪧좷횷?ퟩ좭틦뚨듳뗅듓엜쯘삧싊볆튻튪뺭햹헰쓚ꆢ맶뗈뗃쿻ꎬㆡꎮ쓚ﳃ놡놳쫖벰떽튻훆믽헢?뗄폫탍럇훜쓮뗣뗚쏱ꎬ뗂ꎣ풴뿍몽쫶햹쫇맻領쿕ꆣ늻뮶쮵뺺욷ꆢ퓢뛔쟐쫕듳붣뫍뚨귒횯쏜틥晒쫂틔평楽⮷쯣훖폐볃쒱늿럖럧샻쏰냽筫쾣럓킭늿쟉럥뺰ꎬ웤뗄?뫍벫튲쿹탂맺攰쓚뷡퓜ꎮ쯄쏇퇘욽곒폚맛몣ꆣꎺ폫쫇떱쫀좷늻쟦럧뷨쫜웳죁틦곔쪧탔⡏벯룟헹汳뺭탐췢볛粣믺쫊벤뛔쟳뿘컶벼쿕뗐斣?훺뿘퓁ꆢ쫆뛔룸쓃샻펦쫇죆뷗볊㡬늿릹쟳놪룃헂퓚몣낲닑틢듦폶튻쫗ꆣ떱폫쫂뷧뚨좷뿍뗄쿕듻웆튵볔쫕짏?냜䕃퓶럧솦컋볃캪뗅ꎬ횵룒헍춳뷶믡쇒닟ퟮ헢훆뫍죋잵쯼훆웓붣틢벭닟웳힣폃뛔놾믡뛎뷓쿂뿘탔벰쾵헂쳡돶뗘놪쯔듳퓚떽킩쿈ꆶ평쫂웈쯰헟짏쿢뚨릿맛쓚ꆢ럧닺뗄쳒뫕쫶돽?엙뎤쿕ꎬ믮ꆣ돌⡒곔뛗볆뷶뺺실쳥움톧튻틝깢?쏇ꎮ곗틥쇋짏튵믡ꆢꎬ컄냹뻍맬냪훆컊풭춳뮹돶몣쟸튻?샻뗄붸뒫햬뒮폨헟ꮸ쪧진탔쫀췢춶뻩럧뷶ꯍ뿉쯰벡잱웳폖뚯퓚낮쿕楳?쫊랽쫇헹듓쾵맀뛎훖슾?짨쳘ꣴꆢ뇜ꎮ듸ꆣ볝췹쳖풮쫇ꎬ쫛춯쳢살첸틔쇋늶훚쫍뚹뗀웗캣쪯懌춳맺쳉뗄ꖳ솪훷튻컞?뷧뮷죚쿕쇮튲뷶돒쓜쪧?닺솦튵늻쪱헢풽쫕뮿헒램뛸틦놾뛔粡맜좡?볆뇰질쒿쿕쳡살듓풦폫싛닍럧뇘뮼쳥ꎬ쪫뷰뛔샌뛠붮엊듗뗄ꆢ틢듳쫂쾵맛쓜슶뻍훐뺳떣캺풮튪붫탔뫍욷쫇쯹샯맼틦뷸볂뗃훖돽볝평ꆣ컄쳘짨ꍻ샭쪤콵쓱쫇뇪폫돶뺭뎲럧쿕탫쾵늿탨돡ꆣ뗻닟듲뗄篔뇆퓕ꎬ틥뿍헟쿈퓚풸좷컞폐?훐놣훷쓮쿫뇘쪧믲룟평튻?냩탐쟍쪡뿉쇋풦늨뛔듓뇰볆첱샻싔곃붨믡?ﻏ뫍ퟮ쇋볃쓂쿕맜럻춳럖튪뗄튲릫폣싨?剉쳥놩짏맛뇧훷맀튻췻뚨닃뿉욻럧쯹컒ꆣ뗃탫쾱쎻냜ힺ뿆횰훖러쯦룾첫춶ꢻꏍ쓜듷훐듽뎲뗂얭늢폨킡캪ꆱꎮ맋솢볆엏뗍퇐퇩퓚쯰틢뗄맜쪫샭첨뢡ꆰ쫇쮾틩ퟦ뻍췓卑쿖뗈엊좫맛갱?쯹뚼쓜떻쿕뿉ꆢ떾캿??돐용ꪷ짔컱벼튵좨킡죏폐늫럧훖립믡쪵틔⢾쓇쏊捯슱폫튴ꊼ뎡뺿쫐쪧틥뷡늫샭듶탍믡ꇶ쯣놾얩짺쏭킡탁?啅캪뻙컯짏벹㤸뗄쓜폾쪼듅쫇뺭ꆢ헩닆쫕떣쯰훷뿉놪뷰틦늻췹샳쫏햴삨럧쿕틢볆믘돉췏퇹맺훆볊?뎡뗄짏듼믷탍믡볆쳥믺붻헢뷸믮ꆢꏅ쮡ꆱ뛔늻룅컯떽컞헾컱틦뷏쪧뚯쓜춶쒿죚듉뿉쫕엍췹믱뺱놨놾⦡튻?볊쮵ꆣ쾵뇧맛ꎷꞣ뻶닟샯뗄틦살ꪴ믱ꏒ汥뷓?ꎬ춳닟럧놪뗃햡ퟮ뇲?ㄵ㚡?뾷?
凤险管理是现代企业最本质的核心竞争力;是现代企业制度建4凤险对策设的重要内容;是现代企业可持续性发展的基本保证日|自http(1)回避风险。回避一些可能给企业带来损失的经营业务与投资方案。如:拒绝向信用不佳的厂商提供信用业务;新产品在试 )。2企业凤险种类制阶段遇到很难解决的技术问题，或者发现市场前景有可能发生技来源分类.我们可将风险归结为两大因素:逆转时果断停止试制;在投融资过程中，发现有投资可能收不回(1)与外部经营环境有关的风险因素:主要来自宏观环境、监管来的情况时，要采取果断措施收回投资，哪怕是受些损失及时收机构、竞争对手、新技术新工艺、金融市场、政治法律、社会文化等，回也比血本无归为好。对于-些私营业主来说，因为法律保障人如:市场风险、外汇风险、利率风险、购并风险、自然灾害风险、政策寿保险金不受企业清算时必须偿还债务的影响，为了规避企业破风险、诉讼风险、国际形势风险等。产可能带来的个人与家庭财产的损失，甚至沦落到"一贫如洗"的(2)与企业内部环境有关的风险因素:主要来自战略及决策、经营悲惨景况，为本人及家人投保人寿保险不失为-种规避经营风险及管理、人员诚信、管理信息等，如:产品风险、经营风险、合同凤险、债的良方。务风险、投融资风险、体制风险、人事风险、担保风险、资金风险等。(2)减缓风险。当风险无法回避时，可以设法减少或延缓凤险3.凤险决策的发生。如:在决策方案中优选期望值虽差不多，而风险系数比较小只险决策是针对不确定性事件的决策。根据决策论的原理，通或方差较小的方案，以及在发生不可预见的情况下，及时采取替代过计算机信息系统对未来事件的各种可能发展的客观状态进行概方案;有些建设工程投资项目在客观条件不利的情况下，如按原定率估计和计算期望值，在各种不罔的方案中加以优选。首先将各个的投资时间及规模开工，还不如延缓，待条件具备或市场好转时再方案的期望值计算结果与设定的目标相比较，然后从中优选相对风开工为好，那时.就果断地采取延缓措施，即使因延缓工程会带来一险较小而期望值皇室大的方案。这里有单一目标决策和多目标决策问定经济损失，也是值得的。题，也有决策者对凤险态度的效用曲线(Utility curve )的应用，或叫(3)分散凤险。典型的例子是:在金融、证券投资上进行品种、期做风险偏好问题。限、市种的多元化组合，即所谓"不要把所有鸡蛋都放在-个篮子因为决策者的社会地位、资历与经验和所处决策环境的各不相里"的做法，以及投融资项目中的"利益共享、凤险共担'原则的运同，同样的风险在抱有不同态度的管理人员面前，其对凤险程度的用等。主观评价和接受与否的态度是大不一样的。有的人敢冒大的风险去(4)转嫁风险。对有可能转移或转嫁出去的风险.采取如:与其获取大的利益，遭受大的损失也在所不惜，而有的人为避免遭受大是企业独自承担可能的市场与技术风险，不如企业把工程和产品零的损失，宁可放弃一些凤险大的方案.因而可能失去较大利益。就前部件的生产制造转包给其他企业.从而把部分凤险转移出去;利用者而言，他们在心理上对利益敏感.对损失相对不怎么敏感，接受风险的能力较强，失败时遭受损失的可能性也较大;就后者而言，他们套期保值交易的手段，通过在期货市场做套头买卖交易.规避企业在心理上对损失敏感，所做的决策以少受最好不受损失为前提，接因受外汇价格波动或重要原材料的供应价格变化可能带来的损失;受风险的能力较弱，失败时遭受损失的可能性相对较小。这时，同样向保险公司役保，购买商业保险、财产保险、职工人寿保险;保险与的风险程度对不同凤险偏好的人就有不同的效用系数，这在有些银再保险等。行所做的对其顾客在具有不同凤险程度的理财产品间选择的调查(5)接受风险。有些风险是与收益共生的，为了达到预期的收中很明显。益目标，企业就必须在力所能及的范围内承担风险，如凤险投资然而，客观事实也不尽如此，不-定敢冒凤险的人，遇到损失的中，投资者对凤险项目及凤险型企业及凤险企业家的选择;企业可能性比不愿冒风险的人来得大。在商战中同样用得上战场中的每月积存一笔应付事故的基金用于项目进程中发生事故时抵偿句话，叫"狭路相逢勇者胜例如，为了避免多进货可能卖不出去，损失等。造成库存积压的凤险.经销商"该进不进结果丧失了市场销路火(6)利用风险。在风险投资过程中.风险投资者往往从众多项暴时获得大利的机会，这同样是一种损失.叫机会损失，比万一卖不目中筛选出那些离风险、高收益、离增长潜力的项目进行投资，以出去造成的库存积压带来的损失要大得多;或者美元持有者做美元及上述凤险决策中通过计算机信息系统对未来事件的各种可能理财产品，明明看到美元相对于人民币在贬值，但为了避免将美元发展的客观状态进行概率估计和计算期望值，计算风险效用系换成人民币所带来的结汇损失和放弃美元理财产品的美元利率损‘数.在各种不同的方案中加以优选都是利用风险获得预期收益的失，而采取观望态度.继续保持美元."该出不出"，结果美元理财产典型例子。品到期曰，美元对人民币的汇率大幅下跌，就可能不仅区区的美元{三}内部控制与企业风险管理利息无法弥补，而且跌进了肉里.使得许多美元持有者叫苦不迭。这1.内部控制概念的演变时，对风险采取保守态度的人来说，恰恰是也有可能是遭受更大损大致可划分为五个历史阶段z失的人。所谓"发展是硬道理在企业发展过程中，抓住机遇，迎难第一阶段:上世纪40年代前.称为内部牵制阶段。而上所遇到的风险往往要比不努力发展、墨守成规所遇到的风险来其主要特点是以任何个人或部门不能控制任何-项或一部分得小，容易克服，这在我国曾一度十分辉煌的手表行业的跌岩起伏业务权力的方式进行组织上的分工，每项业务通过正常发挥其他个的事例中可见-斑。人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。如何进行具体计算与分析效用系数，是一门牵涉到心理学、社第二阶段:40王军代末至70年代，称为内部控制制度阶段。会学、领导学、信息技术和概率论、数理统计等多种学科和模拟、仿1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制真技术应用的复杂的学问;另外，在决策中还涉及很多方面.如分段种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报决策、后续决策等方式，预测与决策的各种定性与定量分析的应用等，本文不再赘述。告中，对内部控制首次作了定义:回?췲랽E쫽Z뻝齐齐?原~_~~_~-m럧짨ꎬ㊣내⠱믺죧⠲벰컱㎣맽싊랽쿕쳢ퟶ틲춬훷믱뗄헟퓚쫜탐훐좻뿉뻤퓬놩돶샭뮻쪧욷샻쪱뛸뗃믡헦뻶뗈㒣춶훆쓦살믘쫙닺놯䪼믲뾪뚨⠳쿞샯폃ꆾ쫇늿쳗쿲퓙⠵틦쎿쯰?㘩쒿랢쫽뗤⣈ㆣ듳뗚웤튵죋ㄹ훖룦ꎯ꺷쫂솼릤뺭탍뛾쿕뗄껆살⧓릹ꎺꆿ맜럧볆맀낸뷏ꎮ캪ꎬ맛좡쯰뛸탄쯹뫜쓜뮰돉쪱좥닆떽쾢짏킡뫎톧벼닟⦻뷗튲놣뿉닒랢랽춶⦷ꆢꆱ뗈㐩웳볾웚쫜⦽쒿퓂쪧샻훐햹ﴩ껄훂튻훷컱믲㐹킭獴샽랽캪볃쿕뷗맜훘풴ꆢ쫐폫샭쿕뻶쯣볆뗄킡튲춬움듳쪧퇔쓜ퟶ쏷ꎬ탔뿢믱퓬닺죋뛸웚컞뛔쯹ꎮ뷸쫵놾?랽뛎쪱쟩뇈뺰몷짺닮ꎻ훉뇒ꆣ튵놣췢폊뇪춶믽뗈폃즸쫶퓚쓚?뿉뷗튪좨늿쓪뗷畤햾훐햶ꆣ뫃쯰뗈ퟓ뛎샭튪떷럖뺺뎡쯟웳ꆢ닟믺뫍웚뛸폐욫퇹볛뗄ꎬ솦짏돌쿔뿍뇈뷐듦뗃돉욷쏱닉죕램럧ꆣ폶죝탐쇬펦뫳컄?낸맻뿶톪뷰듸뷏쪱ꊷ훖ퟶ볞뛀짺횵믣릫톡룷늿뾿뮮뛎쳘쏅ꎮ훆뛔憣뿉풲ꆣ쪧ꎺ쫇쓚샠뾾헹럧쯏튵죋춶탅볆췻웚뻶뫃헟뗄뫍샻쓾쯻뷏뛔쓜뛈ꆣ맛늻믽듳ꎬ뇒좡쏖쿕쯹떽틗뻟떼폃탸뛏쪱놾살ꎮ햡죧킡킩볤램ퟔ닺붻볛쮾웳튻돶훖뿘?럖ꎺ뗣쏀깮?볻쓇ꎬ㐰쿖죝헖ꎮ귓뛔쿕럧쓚풱죚헫쾢쯣횵췻닟컊뗄뷓틦뿉쏇잿쯰솦웤쫂풸쿁톹샻뿢쏷쯹맛쏀늹닉캽뿋쳥톧뻶퓙햡죧뫜춣컞쫜캪ꎵꎺ붨벰뛠ꎬ돐훆틗룱춶튵뇊ꆣ쓇ힴ늻울짏쫇랽릦맺튪늿整ꆫ쪱튲쓪듺ꎻꎬ훀컒ꪻ쫖ꆢ쿕늿돏뛔쾵웚볆횵헟쳢짧쫜ꆣ럅퓚쪧뷏늻맋쪵쎰슷뗄듦쏷듸췻풪좡럧럾냟뢴닟ힸꎺ쓑횹튪맩웳룶놾놷랽짨맦쫇ꎵ틔떣퓬늨놣ꏓ뻍펦킩첬춬폫엄컥쫀쪽쓜믡쯘뿘⦡뻍횵쒩웳쫇?쏇랾ꆢ췢뮷탅럧늻춳췻쯣뷏뛔ꆣ믡퓚폫퓢웺탄쪧쏴죵춬뿍튲쿠믺믽뾴살첬뛸놣랢쿕퓓뗈쫶?뻜뷢쫔닉캪튵죋뻶낸릤쒣뮯벰뿉쫖뚯ꎬ탐뇘뢶룟훐뷸뗄룶볍죎볆훆?맻뗃훁튵쿖뿉돓탂믣맺뺳ꆢ쿕좷뛔횵뷡듳럧뗘놧럱쫜튻샭냜룐ꎮ퓚늻럪믡톹떽뗄뛈죋쟒쫘햹췹헢폫쾢랽ꆣ?뻸뻶훆좡뫃쟥벰헎닟ꎬ돌뾪춵ퟩ춶폐쓜냼뛎믲릺ꦷ탫쿮쫂춨탐쓑샺㐰뫎쪦웤쫗뛏뗄㜰ퟮ듺붫킹벼럧볊폐맜ꆢ뚨캴ꎬ맻뗄쿕캻듳킩짏쪱쪧뻟뺡폂ꎮ듸쏀뷡쏱뗸첬쫇췹퓚럖톧쪽믐쿲ꎺꆣ쯣볒?랽틔춶릤쓀뫏죚뿉룸훘싲쒿맊맽룅낸?쪷쓪룶ퟩ붻킭뛔듎뗘ꆣ쓪놾웳럧?쫵쿕탎맘샭쳥탔살퓚폫랽첬ꆢ늻뗄뛔퓢쯹냜욫폐죧죋헟뺭헢풪믣볌뇒뷸뛈펲튪컒컶컊ꎬꦿ탅벼뛏쪱춥ꢻ낸벰ꎮ쓜쫐웤춨짌헊솦볆싊훐?뷗듺횯닦믡맜ퟷ닉듺훊튵쿕쒷탂ꆢ쫆뗄탅훆쫂룷짨낸뛈춬쯰샻쫜ퟶ쪱뫃늻듋살쪤쿺쿠탸쇋뗀뇈맺킧뫍ꎻ풤진폃쫵춶듫폚뇘닆?훐퓚쿮뮹폊벴뎡쯻맽풭쟓쯹럧믹룟쯣맀볓맜뛎잰믲짏볬샭좡ꆣ뗄뿉맩릤샻럧쾢볾훖뚨ꆣ샺첬쫇쪧듳틦쯰퓢춬ꎬ뗃짌퇹뛔놣믣죢죋샭늻퓸폃룅쇭닢?컊죚쪩튻탫닺?폅랢쒿퇓잣쯹틆폫웳퓚닄쓜쿕뷰돌쫕믺볆틔ꎺꎮ늿닩돆짳떱뮺캪뫋돖뷡헒틕싊쿕뗈뗄늻헢킧폫뛈듳튲쏴쪧뻶쫜죋럧ꎬꆣ쫇폚뫍샯살ꆱ얬튻쾵췢병쳢쫕킩뎥놣톡짺퓚죧뫔캽훐믲벼튵웚쇏벰탍폃틦탅폅돆쏅럖볆뻖틥듫쓚탄탸캪ꆢ럧뗈틲ꎬ뻶룷춬쒿샯폃뺭뗄늻퓚랽룐닟쯰뻍쿕튻ꆣ샽룃튪죋럅쏀듳ꎮ쮵솦뛈쫽싛맽믘쮽뮹쫙꺿웚뿍퇓?쫵믵웳폚쾢볆톡릤붻돌뫍ꎺ쪩늿뺺탔솽?뷰쿕ꆣ쯘죧죋닟훖뗄뇪폐쟺퇩맜튻쯹낸ꎬ뿉틔쪧돌뚨퓚뷸듳쏱웺풪럹쪹랢쪮ꆢ떴뎧믲춶펪햮놣짒췻맛뮺늻볞럧듓쫐릩닆닉랶튵쿮룟쾵쯣뚼쓚쓜닦탲뛀ꆣ뿘헹랢듳뫖죚ꆢꎺ쫂ꆣ뿉랽쿠떥쿟뫍샭퇹늻ꎮ뛔쓜짙뗄뛈룒짌ꎬ쯰뗃뇒쏀쿂잡웳햹럖쫇쫽뻶헟훐튵컱쿕퓉횵풤쳵?튪샻돶뛸뎡펦닺蝹캧벰쒿퓶춳웚늿뿘쎿캯솢벴훆솦햹틲쫐릺훷닺럧룹쓜낸뇈튻⡕쯹죋뗄쾧쯰탔쫜뿉춬쎰햽캪뷸쪧뛠퓚풪ꆣ뗸탭잡튵ꆢ믔샭닟룷듋쳡랢ꎬ짵늻쯤볻볾듽ꋖ냑틦좥ퟶ볛놣쒡쓚춶뎤뛔췻샻잣훆쿮풱힢쪹ꎻ뗄쯘ꫀ뎡늢튪욷쿕뻝랢훐뷏쒿瑩뒦풱ꆣꎮ뛸쪧튲ퟮ쓜샭럧쇋ꆱ뇡룃뛠쫇쒫믍쏅춳훖릩쿖쓄살펰훁ꢼ닮늻쳵틲쯹릲늿쳗룱ꏎ돐돌잱캴횵폃훆죎튵뛈믡닡퇓쫇믹ꎺ듗ꆢ럧살뻶햹볓ꎬ뇪䧊쏦폐뛸뿉쿠뷏뫃탔킧닆쿕춬뇜ꎮ뷐믲횵돶뻍쏀튲쫘뗄잣볆뮹뚨ꞵ탅쫐쿖엂쮵쿬싙캪늻쟩샻볾꿍쿭죧럖춷뇤꫁떣웳훐헟솦ꆣ뷗뫎컱퓚믡뮺뛎쿖놾풺헾쿕ퟔ떣닟뗄틔좻뻶녣잰폐쓜뛔듳늻쿠폃닺퇹쏢뷡믺헟ꎮ뿉풪맽돉쫖짦뗈탔쒾뎡쫇실튻?뛠뿶뻟뛗벦ꆢ웳럧싲뮯횰쮴튵랢췹쫂볆뛎춨ꆮ릤ꆣ듺놣훎ꆢ햽싛뿍폅뫳닟畲뮷ꆣ죋뗄쪧늻ꎻ쫜뛔쾵욷폃뛠맻믡쏀떫돶쓜돖뿉돌맦뇭떽벰폫귓튵잰춶틲캪훖ꎬ쿂쟩놸쫉떰럧쿕싴릤볒짺췹쿮볾쯣믱맽쓚쪦돌웳횤?램ퟔ싔뺭럧뗄맛톡듓뫍癥뺳웤룒죋좥퓵뻍쯰뷏쫽컊ꎮ뗃뷸즥풪캪ꆣ늻폐쓜훐쯹탐탄훖뫜뚨컱뺰킩쇋맦펻뛸뿶믲쾽뚼쿕닉냑붻뷔쫂쒿헽늿믡튵䧒랾싉좻벰펪쿕풭ힴꆣ훐뛠⦵뗄뛔쎰캪뷏쎴뫳쪧킡ꎬ톡폶짏믵돖쇋쏀뷶헟쫇샭톧솿뗎ꎻ폐뿉쯰램맦튻뇜몷럧쿂쫐럅릲좡릤틆틗쫙꓆죧맊훚뷸룷풤뎣뿘훘듸훆뎡ꆢ퓖뻶럧샭첬쫗폅쒿쓓룷듳뇜쏴헟캪ꆣ헢퓱떽햽뿉쇋폐풪뷡쟸뷐퓢뗄톧뿆랽럖탂쓜쪧싉욶뺭쿕쪱ꎬ살탆퓚떣죧돌돶ꎮ놣?뛠탐훖킧웚늿랢튪튻뛈푨ꊼ짧몦닟쿕ꎬ뷸쿈톡뇪ꛓ늻뗄쏢샻룐뛸잰헢퓚쯰뎡쓜쫐뇈헟맻쟸뿠쫜힡뗸ꆢ뫍쏦컶?닺쫕벰놣웳죧펪쾵닉뫃럖ꆱꎺ좥맦쓊뗖쿮춶뿉폃믓탔붨汬믡럧ꆢ뷰춨탐붫쿠뻶쎡돌퓢틦ꎬ퇔쳡쪱폐뗷쪧훐싴뎡췲ퟶ싊쏀뗄늻룼믺짧쒣ꎮ욷랢헏튵쾴쫽좡내횡룶풭폫닺ꎻ뇜쯰?춶웳뎥쓜쾵웤튻㺵炣?컄쿕뺭뫏럧룅룷뛔닟ꎻ뛈쫜ꆣ뷓ꎮꎬ킩닩뗄늻쿺튻쏀쯰풪뗼듳폶웰쓢죧펦퓚짺믘쫕죋웆ꆱ뇈쳦풭쪱ꋆ삺퓲웤욷샻웳쪧놣튵쯻쒱?뮯ꆢ펪춬쿕룶럧컊뗄좥듳뻍쫜쯻뷓틸튻돶슷싴풪샭ꆣ쯰ꎬ살럼럖폃쫔뷏듺뚨퓙ퟓ쇣튵ꎻ틔뗈헾럧?잰쏇퇹좥믰늻닆헢펭럂뛎킡퓋폫ꎬ닟쿕ꆣꎮ닺쓑ꆢ햮
"内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协《企业风险管理整合框架》为代表，称为风险管理型内部控制体系阶调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计段，是本文下面要重点阐述的内容。信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。"这五个阶段并非后者否定前者，而是后者包容前者，不断继承1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内发展的过程，无论是上面提到的内部牵制，还是内部控制制度，或者部控制定义重新进行表述，将内部控制分为内部会计控制和内部管查错防弊、内部审计以及-系列内部会计控制的方法等，在凤险管理控制。理型内部控制体系中都占有极为重要的地位。内部会计控制包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程2凤险管理型内部控制体系序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这些控制包括授权凤险管理型内部控制体系的理论与实践来自两个方面:一方面与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财物保管职务分离是由斯坦福大学研究院提出的全面风险管理(CERM: Compre›的控制、财产的实物控制和内部审计。hensive Enterprises Risk Management )理论，该理论着重在决策内部管理控制包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程层面上管控战略方向选择、重大业务决策等方面的风险，侧重在战序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接略层面上的凤险管理，其表现形式是建主企业的全面风险管理概念关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩性框架。另一方面，是以内部控制为中心的COSO凤险管理框报告、员工培训计划和质量控制。架一--COSO(企业凤险管理整合框架)，它强调通过制度、流程和财第三阶段:80年代至90年代，称为内部控制结构阶段。务等手段，在业务层面上管控运营、操作过程中的风险，侧重在操作1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》层面上的风险管理，其表现形式是建立凤险管理型的内部控制整合(SAS5日，从1990王军1月起取代1972年发布的《审计准则公告第框架。1号》。该公告首次以"内部控制结构"代替"内部控制指出"企业两者的有机结合，构成较为完整的企业全面风险管理体系。的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立COSO(企业凤险管理整合框架)，在原先的(COSO内部控制的各种政策和程序"。内部控制结构包括三个要素，它们是控制环整合框架》五个要素:(1)控制环境;(2)风险评估;(3)控制活动;境、会计系统、控制程序。(4)信息与沟通;(5)监控的基础上，发展成八个:(1)内部环境;(2)"内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协目标设定;(3)事项识别;(4)凤险评估;(5)风险应对;(6)控制活调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计动;(7)信息与沟通;(8)监控。从五个要素增加到八个要素，主要是信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。"体现了风险管理的要求.如其中:(2)目标设定，主要是战略风险目第四阶段:进入90年代后，以上述(COSO内部控制整合框标设定;(3)事项识别，主要是风险事项识别;(4)只险评估;(5)风架》为代表，称为内部控制框架阶段。(51自朱荣恩:(内部控制评险应对;(6)控制活动，主要是风险事项控制活动。这八个要素相互价》中国时代经济出版社，2∞2军版}这是迄今为止对内部控制阶关联，贯穿于企业凤险管理的全过程中。COSO(企业风险管理整合段的一般划分方法，其中很多概念和方法沿用至今。无论是内部控框架》是-种三维结构。X轴是代表企业目标，有:战略目标、经营目制结构阶段或内部控制框架阶段，内部会计控制始终是内部控制的标、财务报告目标以及遵循合法性目标;Y轴是代表内部控制各要基本和主体部分。素;Z轴是代表企业的各层次，如:企业整体层次、分支机构、业务单进入21世纪，由于内部控制的理论与实践的实质性的重大发位和子公司等，表示其全面体现这三个维度的有机联系。下面通过展，笔者把它列为新的第五阶段。它以企业全面凤险管理(CERM:凤险管理型内部控制体系建设来具体讨论。Comprehensive Enterprises Risk Management)理论和COSO全面风险管理的层次如图1所示。俨·风险监控3 <11只险预 & 风险审计控只险·只险理图1全面风险管理层次围内|自) ?췲랽쫽뻝囚ꆣ뗷탅ㄹ늿샭쓚탲폫뗄맘놨뗚⡓ㆺ뺳볜볛뛎훆믹뷸햹䍯䕮剩䵡ꆮ헢랢닩㊷럧쫇桥䫀닣싔탔컱뿲솽䍏헻⠴쒿뚯쳥뇪䪷쿕쯘캻좫춼捯据췅䕮瑥獫湳폫룦죽뷡浰湡ꆣ탍닣볜⧐짨솪?쓚뗄쾢㔸뿘늿엺훷쾵㠸䅓씩룷ꆢ쯄ꆯ㻖놾죫ꎬ웳컥햹듭쿕평쏦뿲ꆪ뗈헟协뫏뇪ꎻ쿖펦뫍瑥牰楶来훆닆ꆢ뷗릹牥来쫇쓚햹?쏦짏ꆣ엏뚨ꎮ럧牰늿랽뗄쓪훆믡ힼ맜튪ꆣ㔵훖캪킹튻뫍㈱뇊튵룶럀쮹짏볜ꆪ쫖ꆮ뿲짨⠷쇋헆뛔ꆷ嫖ퟓ物?浥物ꆣ닺풱뛎뷗桥浥놾늿?ꎸ짏뗄ꋓꎻ맡쿕獥湴뿘램ힼ뚨볆훆ꆢ샭폫헢쏀⦡룃헾뛎듺響냣훷쫀헟럧뷗맽뇗첹맜ꆣ䍏폐웳볜⧐삹ꎻ쫇컱릫쿕獥낲릤ꎺ뛎湳湴컄뿘쏀뗄럧⠳뒩맜??훆뫍좷퓂틥뿘뛈닆뺭킩맺ꎴ릫닟쾵ꎺ뇭놴뮮쳥볍냑쿕뛎돌ꆢ탍뢣쇭协ꎮ믺튵ꆷꎻ엏삣⠶튻놨잴쮾맜좫엠㠰믲楶⧀쿂훆췄럧쿕뗍⧊폚샭냼듫탔룃훘훆ꆢ닺펪뿘힢팱룦뷡춳뷸ꎮ諭럖늿ꎬ쯼맜늢듳햽튻ꆶ퓚럧컥⠳ꋓ뭻⦿훖缾뗈샭뫍통쓪쓚?쏦쳥??쿕ꢣ싏웳뗄삨쪩ꎮ캯탂냼닆듓뗄킧훆볆듺닡㤹쫗릹돌ꆢ죫돆궼랽늿럖평쇐?샭튪럇컞쾵뾿톧엖싔맜웳튵뫏쿕룶묨⧊㔩?죽쒿ꎬ닣컯뮮훁쵃훘훐??샭ꎮ㔩뚱ퟩꆣ쳡풱뷸삨쫂쪵싊튻믡ツ듎냼탲뿘㤰캪쎳램폚헻뫳싛짳퇐랽쏦튵컱맜튪싏뗍뗄럧욻캬뇪뇭볇뫍㤰훆体뗣뚼워?ꎬ웤볠쿕죧횯헢룟믡탐ퟩ닆컯뫍냣볆틔삨ꆱ훆쓪쓚ꎮ탂뫏헟쫇뺿쿲ꆣ럧닣릹샭쯘ꢣ튪뷡떵쪾춼슼훊쓪뿲?닻햼웤뇭뿘ꏖ맜춼믺킩뺭랢뇭횯컱뿘맡냼쪦퓂ꆰ캪ꆣ돌듺늿웤뗄뿲럱짏틔쳥풺톡쫇쿕쏦돉헻ꎺ뚱묨쟳꾣릹벰쒸⣒뿉솿듺볜쫶폐?뇭쿖뗄샭㇋릹랽펪늼쫶맦볇훆뎹삨킭웰쓚쳡탲뫳훐뗚볜뚨쏦벰쾵퓱틔맜짏뷏뫏⠱㠩곖ꆣퟱ좫뾿뿘ꎮ뷗뗄벫쿖탎믹流뗄램킧ꎬ뮮슼뫍맜춳믡좡늿릩ꆣ긲뫜컥ꆷ잰쳡튻돶ꆢ샭뿲⦿묨볠죧ꇁ톭쏦붨푨탔훆돆뛎쓚캪탎쪽뒡잷좫뺡짨뫍싊ꆮ붫폐쓚샭볆ꆣ캪랢듺뿘좡틔뿲〰뛠ꎬ뗄뷗죝헟떽쾵훘쪽늿헻쫇췪볜?짏㐩웤맽훡뫏캣쳥?瑬횱ꆣ튪쫇붨헊돌볆듫ꎮ짳쓚쯹늿랽럖늼ㄹ훆뗃짏볜㋄룅샭뛎듺ꎬ뗄쇐싛좫듳뿘뫏퓋헻ꆷ욻럧훐잷램곈쿖살炣뷓늿뗄붨솢랢싏훐뫍쪩췆볆늿폐뫋짳헫컶ꆮ㜲뷡웳쫶뷗쓮싛ꆣ뇭뛸쓚폫쏦튵훆뿲펪ꎬ랾쿕듓ꎺ듺탔헢뻟몣뗄뿘믡뗘솢럧햹ꆣ웳뚼뚯돌뿘랽폫볆폐ꆢ짳쓪릹튵ꆶ뛎뫍쯼ꎬ쫇늿쪵럧컱캪볜퓚뎣움컥⠲헊뇭쒿뫆죽쳥꽞솪훆볆캻웳쿕돉뚱䍏튵폃웳탲훆램듓ꆣ맘쪱볆랢ꆱ쳘냼䍏헢랽쪵틔돆뫳잣믡볹쿕뻶훐ꆷ닙풭묨맀룶⧄싏뇪쳖幮쾵뷡뿘ꆣ튵맜냋协쓚폚튵릫럖뫍쫂ꎬ뚯ힼ늼듺뚨삨协⣒쫇램볹웳캪헟볆살맜닟탄ퟷ좫쿈㈩ꎻ튪뾱ꎺ뗕캬싛庢ꆣ릹훆뗄샭룶먨ꆶ늿놣볡룦캪돌헢뺭춨퇐뷗퓲뗄쳦쒿죽쓚웹퇘쪼튵럧냼ꎬ뿘ퟔ샭뗈좫쯼맽탍쏦ꎺ⠵쯘??웳姖뛈ꆣ킩뛎훕쏦뗄⠱튵닉뮤돖뗚쓚탲펪뎣뺿릫ꆶꆣ뇪룶늿퓖뷱폃쪵좫쿕죝뮹훆솽䥃랽䍏잿돌럧⦷퓶욻摲뿘ꆣ쫇럧쓚⧄좡웳횴㈹늿ꎮ믲횻벴룦짳쓚뗄튪캪훁훊쏦맜잰룶䕒协뗷훐쿕䌰움볓ꢣ잴폐훆쓚쿕늿?뗄튵탐뫅믡헢닆폫릤뗚볆늿뫏쯘훆?횹뷱탔럧샭헟쓚랽䶣춨맜獏맀헓떽곖꾡폐缾캡믺냼늿맜뿘뾻쯹뗄볈㺶볆킩컯닆ퟷ㔵ힼ뿘샭ꎮ헻뛔ꆣ쿕탍ꎬ늿램쏦멃럧맽쓚ꎻꚶ냋ꏕꎺꊷ솪삨뿘샭훆랾폐닆뚨퓄뿘랽놣컱뷚뫅퓲훆쯼뫏먼쓚컞훘맜늻뗈ꎺ潭쿕쳥늿⠳풣룶햽?훖쾵쫚룅헻뎣쿠닺뗄?훆램좨맜볇ퟠ릫ꆱ횤쏇뿲쓚늿싛듳샭뛏ꎮ튻灲ꎬ쓮뛈뫏쾵뿘⦿묨튪쟕쮸싔뾿ꞻꆣ㈩뮥ꎬ맜뫍횰슼퇐룦ꎮ뛸쫇늿뿘랢ꆾ볌훆퓚랽斡닠뿲ꆢꆣ?㘩쯘뷂쒿調쿂킭볬샭쓚돌컱폐뺿뗚횸붨뿘훆䍅돐뛈럧쏦?훘쇷욻ꎬ풷뇪울릡닩헾늿럖볤ꆢ돶솢훆뷗前쳥ꎮ쿕퓚돌훷?ꋒ춨믡닟맜샫뷓튵ꆣ뮷움뿘ꎺ쾵믲햽뫍닙꾣믮튪헄뺭?뗎맽볆ꆣ벨웳뷗헟닆ퟷ?쫇펪ꆱ튵쒿?
三、会计控制倍息系统国家总结了几十年来信息化建设的经验，将"企业治理"的概念引(-)会计信息化的新阶段入到信息化领域而提出的"IT治理"的概念的具体体现。信息化建设会计信息化的早先名称是会计电算化，它起源于20世纪70年过程实质上就是一个对IT进行治理的过程，COBIT是对信息化建代末期、80年代初期。一般认为是以1979年长春第一汽车制造厂在设成果的评价。按照系统属性可以划分为若干方面，如:对最终成果有关部门支持下.进行电子计算机在会计工作中应用的试点作为开评价、对建设过程评价、对系统架构评价等，它将信息化建设的管理始标志的。随后，1981年8月，在财政部、机械工业部和中国会计学提升到了一个新的高度。sl自"IT治理的重要参考标准-COBIT"会的支持下，在长春第-汽车制造厂召开了财务、会计、成本核算管 ;同时，也要理中应用电子计算机专题学术讨论会，把"电子计算机在会计中的应符合我国企业走出国门，到海外上市等的要求。用"简称为"会计电算化"，以后，逐步得到了社会的公认。在当时，主(2)风险管理型会计控制信息系统作为凤险管理型内部控制系统要解决的是以计算机代替手工记账、算账、报账的问题。经过近30年的主要组成部分，可以这样说，价值量的内部控制信息要占到企业全来的发展，有了长足的进步，从单纯的模拟手工的软件单项应用发展部内部控制信息量的70%以上，特别是在现代市场经济和国际金融到系统应用，成为当前企业信息化的主要构成部分，其名称也从"会高度发展的情况下，其所起的作用和重要性远非原有的会计控制在企计电算化"转向"会计信息化"。它经历了以下几个阶段:业中的地位可比，会计的反映、监督的职能，特别是控制与参与决策的1初期试点阶段，20世纪70年代末期至80~代中期职能将达到极大程度的发挥。在新的条件下，会计信息化在企业信息其特点是将计算机用来记账、编制财务报表，计算工资、成本等化中的地位与作用也将发生巨大的变化，这是一种质的飞跃。单项应用，中央和地方的各主管部门组织所属单位的-些力量进行(3)由于战略风险管理虽然其概念框架具有共性，但在不罔的企软件设计与在部门内的推广工作，计算机的软硬件水平相对都比较业.其所处的内外环境很不相同，可能遇到的风险类型、风险偏好及低，基本上是低水平的重复开发。凤险应对上也是"因险而异"和"因企业而异"的，具有极大的不确定2商品化软件发展阶段，20世纪80军代中期至90年代中期性。在信息系统的设计上就必然体现较强的个性化，这与从解决结构其标志是1988年由财政部和中国会计学会组织的"会计电算性问题着手，接会计制度严格规定的程序、方法进行记账、算账、报账化研究组"在吉林市吉林化学工业公司召开的全国首届会计电算化的会计电算化发展起来的一般的会计信息化有本质上的不同。只险学术讨论会，提出了会计软件要走商品化和通用化的道路，建设商管理型会计控制信息系统更多的是解决半结构性问题和非结构性问品化会计软件公司和发展软件市场的观点。20世纪80年代中期开题，需要"量体裁衣"、"看菜吃饭根据用户的不同需求及原来所用始些商品化会计软件公司纷纷成立，开发并销售会计电算化应的计算机系统不同而不同，将是一种全新的系统设计。由初期的会计用软件，计算机的软硬件水平有了较大提高。电算化个性软件的开发，发展到商品化、通用化会计软件的开发，又3向管理软件发展阶段，20世纪9O~代中期至21世纪初发展到新的更高层次的，面对不同企业需求的风险管理型会计控制其标志是1996年由财政部和中国会计学会组织的"会计电算信息系统个性化软件系统的设计与开发，符合"否定之否定"的事物!化研究组"在北京召开的第二次全国会计电算化讨论会，提出了发螺旋式上升的规律，是一种质的飞跃与进步。具体在下节展开讨论。展管理软件的观点，各商品化软件公司纷纷推出了自己的管理软{二}风险管理型会计控制信息系统建设件。随着互联网和现代化信息技术的发展和国际上从MRP、MRPII凤险管理型会计控制信息系统从会计的反映、监督、控制和参向ERP的发展及其进入中国市场，网络化的会计软件及作为ERP与决策的职能来说，它既是一个相对独立的系统，又是企业凤险管组成部分的系统得到很大发展，基本消除了会计信息与其他信息相理型内部控制信息系统的-个重要和基本的组成部分，同样具有割裂的"信息孤岛"现象，实现了信息的集成化。在此期间，计算机的COSO(企业凤险管理整合框架》中的八个构成要素，分述如下:软硬件水平有了很大提高，特别是随着市场经济的高度发展以及现1会计控制的内部环境代金融、证券、保险、期货等手段和金融衍生工具的层出不穷，对于首先，它包括下列内容:广大企业来说，已不再是单纯的生产经营单位，投融资和资本运作(1)董事会、监事会、及审计、预算、薪酬等专业委员会的组成，集团的内部财务资金管理居于越来越重要的地位，集团财务管理以独立董事的构成，及他们在企业战略凤险管理中发挥的作用。及控制决策软件大量涌现，出现了-批有一定实力的从事会计及企(2)风险管理理念、凤险偏好和应对方式，对会计和内审工作人业信息化软件生产和销售的企业，初步形成了民族信息产业。员来说.就是有关财务凤险、资金凤险、投融资凤险等的管理理念、在此期间，会计信息化的理论研究及产学研相结合也得到很大偏好与应对能力与方式。发展。从2002年开始，全国性的会计信息化的年会至今已举行了(3)员工的诚信与道德价值观，对会计和内审工作人员来说，就六眉，分别在上海、杭州、长沙、太原、合肥、重庆等高校举行，第七届是"不做假账"和遵守会计、审计人员的职业道德。具有相应地从事全国会计信息化军会军内将在大连召开。财务管理、会计审计工作的专业资质及能力，以及掌握会计与审计4向风险管理型会计控制信息系统发展的新阶段信息化的能力。自21世纪中叶开始，是企业内部控制与风险管理紧密结合的(4)权利与职责的分配.如内部会计控制包括授权与批准制度、阶段，同样对会计信息系统也提出了新的要求，使会计信息化向财从事财务记录和审核与从事经营或财物保管职务分离的控制等。'务凤险管理的会计控制方向发展，风险管理型会计控制信息系统与其次，明确当前企业面临的监管环境。目前-般的会计信息系统有其不同的特点，表现在:(1)自2006年7月15日起，凡是在美国上市的外国公司都必须(1)与国际接轨。无论是凤险管理及内部控制的理念、信息系统执行《萨班斯-奥克斯利法案)，中国在美国上市的公司当然不能例设计思想与方法均须按照全面风险管理的框架和COSO、COBIT外，事实上，已有不少中国公司为了达到《萨班斯}奥克斯利法案》的的要求进行{注:COBIT是ControlledObjectives for Information 要求，不情花重金聘请外国公司为其设计内部控制体系。然而，有些并and Related Te chnology的缩写，即信息及相关技术的控制目标。不理想，并不适合我国海外企业的需求和实际情况。因由ISACA-信息系统审计和控制联合会制订的基于IT治理概念此.对已经或准备到海外的上市公司，如何按照《萨班斯-奥克斯利法的、面向IT建设过程的信息系统审计和评价的标准。它是西方发达案》强化企业管理层评价内部控制体系有效性的责任要求，来为他们回?췲랽E쫽温뻝iE叠'国监矗孟}JI"í;liiJ죽⣒믡듺폐쪼샭폃튪살떽볆ㆣ웤떥죭뗍㋉뮯톧욷㎣犻햹볾쿲ퟩ룮맣벯벰튵퓚랢쇹좫㓏ퟔ뷗컱쒿⠱짨뗄䉉佢景慮呥평믘맺죫맽움쳡棓럻⠲늿룟횰⠳럧탔맜쳢뗧탅식⢶폫䍏ㆻ쫗뛀풱욫쫇닆⠴듓횴췢늻듋낸汮剥?묩뮯맜ꆣ탅맺튪哊楥捨볒ꆢ볆쒩맘뇪뗄훐ꆱ뷢쾵뗧꺳쳘쿮볾ꎬ쳆퇐쫵죭껏꿑䕒돉쇑펲뷰듳췅뿘듋햹뷬㈱뛎럧잰⧓䥓떽돌볛짽뫏⦷훷쓚뛈쓜ꎮ쿕컊믡샭쯣쾢탽︩뻶탍匰쿈⦶솢살뫃⧔컱⧈쫂듎⧗탐쟳ꆷ景䥡쪣믡샭쯦쾢쟳읃捴湯ퟜ牭瑥믡탅웚늿횾횧펦볲뻶랢춳쯣뗣짨믹랻뺿쳖튻볾킾債뗄죚웳훆ꆣ쫀쿕쮼䅃쏦쪵맻ꆢ떽컒튪붫짓웤퓚쳢볆탍탨뮯쾵쪽럧맜닟쓚ꆶ욿ꎬ귊뚭쮵폫놹늻ꣀ닆ꎮ퐲㳈쫂쿫뛔櫋뫋慴?볆죭ퟅ뮯뷸潮楶汯뷡볆쾢ꆢ쏅뗄돖폃돆햹펦뮯?쫇놾꿈ퟩ싛킩ꆣ?뿗쒷럖쮮튵쓚뻶볤듓볍춬맜냣謁쿫䆡쿲훊뛔쇋맺뿘뗘듯?쯹탅ퟅ뗧믡튪믺룶탂춳짏쿕샭늿웳?쯼슻쫂ꎮ꒵ퟶﯓ컱쏷〰쪵늻틑楯탅죭볾뮥탐䍲敳杹쇋왞?뿘뮯㠰횧ꆣ쿂뗧캪쫇ꎮ폃ꆱ풵붫폫짏ㄹ믡짌볆ꋕ탅욽횤살늿닟㈰뇰?훐퇹샭쪽ꪡ䥔움붨튻웳돉훆캻떽뷂뒦쫖쯣ꆰ쾵탔룶짽맜탍횰튵욵냼뻍뛔쒳볙ꆢ쓜볇좷㛄쾧늢뺭꿆쾢볾뗄솪⣗澡벸幷훆뗄쓪돖쯦ꎬퟓꆰ틔폐ꎮ볆훐퓚쫇ﺷ㠸욷쯣㤶뇔림쾵쾢좯쮵닆죭믡〲튶뛔펹랽붨쇬뻍볛짨룶튵늿탅쟩뿉벫폫풷튲ꆣ뿘솿춳룼탔샭쓜럧쓄삨ꊼ릹쿐헋솦냔슼떱릡뮨늻믲뮯릫맛췸짺ꊣꝥ쯵쪮慭탅뗄퓧듺쿂뫳퓚볆믡쇋돉쿲ힶ쯣퇫늿뗍ꋕ쓪벪쳡쮾뮯믺ﺷ?뗣뫍냆춳맂ꆢꆣ컱볾닺짏춻뾪램멃?킴엏짨폲쫇맽탂ퟟ럖쾢뿶뇈듳ퟷ쓚내랢훆쳥늻룟맦탍살쿕?폐솦엓ꆱ잰퓂ꪰ틑훘쫊ힼ떹탂ꎬ쿖?살汥쾢쿈돵ꎮ뎤쯣볆캪ꆣ캡믺뫍쏅쮮립평쇖돶믡뗄ꋕ놾뗃떺뫜놣틑듳탅뾪몣쪼ꏎ뻹ꋏ맽뛸튻내돌솿쿂폃햹췢닃춬닣죭싉뿘쮵맜뾻쇐슻맘폫짳쒷웳ㄵ슿폐뷰뫏놸?뷗랢룷듺쿺쓪벴탅쾵쏻웚뷸ㄹ뒺믺뗧ퟣ떱믡ꌲ폃뗘쓚욽ힶ닆쫐쇋볆죭립꧕떽ꆱ듳쿕늻뷰솿쾢쪼ꆢ욿ꆣ탅뿘?탫뗍돌쳡룶헕움룟慭맺뿉뗄ꎬ뛈튲?뮷틲짨웰틂뛸뾪듎볾ꎮ훆샭랾벰ꊷ랽삵ퟱ훅뫋튵죕쯋울컒뛎햹짌뮯쫛쓚탅쾢춳돆ꆣ탐㠱뗚쯣듺뗄잰볆ナ살랽캡헾벪믡죭펲ힶ?뫜쿖쳡ꆢ퓙맜펿뮯ꎬ몼?쫇쾢훆쾵?내돉돶뛔볛뛈쏅틔㜰웤붫뺳쿕ꆱ늻랢뿘탅쯼헻?죝ꊼ쯻컱쪽슼쫘릤폫쏦웰맀짙쟫맺몣ꎮ죭욷탅뗄붫쾢뮯쫇튻뗧쓪쳢뮯쳦뷸웳탅삼볇뗄췆훘ꌲ늿쇖볆캣ꪵ킹듳쿳룟웚샭쿖좫훝원쾵랽춳잷헕䥔ꆢꆣꎬ헢ꎥ쯹랢뫜뛸짏뛈춬훆볈뫏ꎺ냉쏇헆럧?믡ퟷ껈듓쇙﮷훐췢몣볾뮯쾢웳퓚벰붨潲믡냣ퟓ㣔웻톧ꆱ쫖늽튵쾢촷헋룷맣뢴ナ뫍뮯죭릫쮮갲쒵響랢ꆣ믵떥뻓ꎮ샭맺ꆢ엏춳쿲폐좫욺뷸쫴뛔틽떽퇹틔웰랴믓짺믆늻틬뻍퇏튻룼ꎬ쏦뗄훖탅쾵쫇뿲퓚ꮺ쿕떹볆쫂랲ꢰ췢?쫐벼듳쿠짨枣볆죏슣뎵쫵ꎬ릤ꎮ탅뮯ツꆢ훷뾪삼훐톧볾뎡쮾욽ナ?킳햹쪵쳘뗈뒿폚돶싛탔뎤솬ꋏ쓚튲랢웤쏦맘춿쾵뗄䥔탐ퟔ몣쮵짏펳ꆣ뻞쿠ꆱ뇘룱냣뛠뾴붫뛔짨훊쾢춳튻룶볜욡웳쎺??뺭볠쫇뢡릫꽍뗄릫돵헙벼뺭뗧캪쯣껔훆쳖틔볇듓쾢ꆣ뇠맜ퟷ랢촸맺릤튪럗폐삼ﺴꎬ쿖뇰쫖풽퇐즳뗍늿쳡햹늻?럧?춳훎뿉췢ꎮꆢ퓚듳엄춬뫍좻맦닋쫇떽볆쾵룶훘ꆷꋔ튵췓겶짳뾻펪꾡쮾쫐뾿맛쮾랢늽뾪쫵퇩呓쯣쫇믺?퓬싛뫳헋떥뮯ꆣ醙훆늿ꎬツ믡튵ퟟ럗쇋촹컈곍믹뛎짺살뺿ꆢ뎷뿘돶춬쿕웁짳샭틔볜䥔짏돗볛쳘폃볠탂뗄쳥뚨돔튻짌폫량춳쿠튪훐햽ꚶ뷰풻볆믲뮷쏀ꏖ캪릫?뗣럗햹탎ꆣ뗄ꎬ傣뮯틔퓚웕뎧믡ꎮꆢ뒿뗄쯼꧆닆쏅볆릫짌돉뷏ツꮹ놾탅쯦뫍닺풽튻벰첫ꋕ훆쇋럧냄맜ꪺꆱ뮮릹훎쫐횵뇰뚽뇤뿉틲쿖뷢랹훖욷웳뾪풾붨뛔싔풷죋훊욿뺳맺킹웤탨쮾워ꆣ럗뫍돉뿘붫ꎮㄹ믡ﺲ헙ꆣ훰쯣뗄훷뺭?컱ퟩ𥳐톧쮾욷솢듳請쿻쾢ퟅ뷰훘엺닺탅풭릵폫탂쿕쳘?샭쾻뫍맽럖움꼲뗈ꪷ솿쫇쳵뮯?쓜웳뷏돌뻶ꆱ좫튵랢짨뛀믹냋ꋐ럧뷊욺풱벰?컯짏䀹듯쟳ꎬ㈰췆맺쇋훆ꆣ쯼㜹볆뾡뾪냑늽헋쒣튪샺세놨횯믺탆믡헙뮯ꎬ쳡𥳐꾵돽뗄쫐죚펪폐톧쾢ꆢ쓐럧맜뗣뾿움룅돌캪볛퓚횰볾?폶튵잿탲냫ꆣ탂탨뷸랴솢놾룶붳쿕붣췄쓜우놣?떽뫍죧뗓쫀돶볊쏱쒿웳〰웰쓪릤ꊻ쇋ꆰ뗃ꆢ쓢릹ツ뇭쯹뗄?ퟩ뾪뫍볍룟탆욵짏쒻벯뎡퇜떥튻ퟥ퇐뮯뫏슽쿕튪샭ꎬ?뿲뇪욶볛튵쓮ꎮ죴뗈훘햹쓚쿖탔쓜쿂헢킹떽뛸뷡룹춨쟳럻늽펳맜겶춶?횰솦ﳀ삹ꆶ쪵뫎탐㒡㠰ퟔ듓탅훎풴뎤ퟷ𢡄닆뗧떽놨쫖돉틔ꎮ쫴죭섹횯뗄춨랢ꆣ?믡뺭짺캻뗘뚨쿠럊ힶ맜쟳탍뇭욵볜ꦵ䍏룉튪?늿듺풶ꎬ쫇닐틬룶랽폐릹뻝쾵폃뫏ꆢퟩ죗샭풻죚튵횰췢韛죸볊내Ꟑꨳ쓪벺䵒쾢샭폚뒺훐떹컱ퟓ쇋헋릤늿쿂𥳐볆떥펲ツ뗄좫폃늢섲웈뮯볃ꎬ캻쪵뷡ꆢ?샭ꆣ믡쿖쓀뫍쒻뇪뻟틽랽쯼닎뿘쫐럇쳘튻풣럧탔램놾춳볠돉튪꣒ꓗ뗀틔?맺쿊냠쟩헕풵듺뗄傡닺ꆱꎯ㈰뗚펦ꓒꆢ볆짧뗄럖벸탆쯣캻볾ꆣ맺뮯쿺㇊꿌탅뻟춶ꎬ솦첨믡훘뷴쪹퓚䍏陸ힼ쳥哊쏦붫뾼췄훆뎡풭뇰훖겵쿕뷸훊컊뮧짨럱뚽늿쯘뗎랢욺럧뗂벰꣓릫킵쮹뿶ꆶ쓔훐맜ꉍ튵뗄㐷쫀튻폃떲믡쯣컊죭ꎮ룶?릤뗄쮮𥳐쫗쫛삼훂ﺼ쾢퓚룟죚벯튲훁쟬쏜뿘ꎺ协?쳥잶ꎬ탅뇪?뺭폐쫇훊ꯔ샠탐짏쳢볆맜뚨ꆢ폖럖꿔믓췄쿕쯔헆샫쮾쒹죸웚샭剐ꆣ룅㐵볍웻뗄뾺볆믺쳢볾웤뷗튻욽탆뷬뗀믡춳?냗폫듋뛈닣췅듓뗃뷱뗈뷡훆ꋐꆢ哖쯼쿖퓐죧쾢ힼ뾿볃뿘?탍뻟헢볇뫍늻ꆣ샭횮쿂쫇ꎮ럖놻?뇀컕𧻓뚼ꯋ냂쾵틲냠컒뾪죭䥉쓮㜰뎵쫔췖ꆢ퓚릫ꆣ떥쏻뛎킩쿠?뗧믡슷볆웤웚랢돶뫍닆쫂떽틑룟뫏탅엏䍏컀쫇틽ꎺ뮯튻㜴?튪훆량믍폐폫헋늻럇춬평볾탍럱뷚웳쫶ퟷ뗄듋볖뿘뇘뺵뿋쮹쓪훆뗣킹돉믡죏뺭쿮돆ꎺ솦뛔쯣볆ꎬ뗧ꏌꩅ쯻볤햹늻컱뫜뻙킣뗄쾢ꋏ䉉컷탅ꊻ붨䍏웏햼맺폫퓚풾겵럧벫듓ꆢ춬뷡탨돵뚨뫍튵퇹죧쓗폃ꓗ맜떣쿠욶탫뇈쮹좻튻ꎮ퓬ퟷ請놾볆ꆣ맽펦튲솿뚼뗧붨쯣剐탅틔쟮맜듳탐뻙뮯쾵뗍?엄랽쾢꾽ퟮ짨䉉떽볊뿘닎웳쓆쿕뷢릹쟳웚뾪ꆱ럧뻟쿂샭꺾폫좡뗈뮲샻뛸냂ꏀ桴뎧캪뫋훐퓚뷼폃듓뗈뷸뇈쯣짨뮯쾢볆벰ꎬ퓋샭쇋탐쿲춳?랢훕뗄웳뷰훆폫튵욫뻶헋럧탔뿘쳖쿕폐ꎺ즣뗘짳ꆣ믄램뿋듎涡퓚뾪웑쯣뗄떱㌰랢ꆰ탐뷏뮯짌펦쮷쿠쿖뛔ퟷ틔웳ꎬ닆폫듯붨돉맜튵죚뻶탅뫃늻뷡ꆢ쿕컊풭믡훆쫂싛?쓮듓볆?낸폐쮹귍?맜펦쪱쓪햹믡믺폚뗚짨맻샭좫웳닟쾢벰좷릹놨살볆폖컯ꆣꆢ쫂ꆷ킩샻곊ꎬ뗄웟뚨헋쯹늢램?놣훷뷬폃껒닒?
设计以会计控制为主的内部控制体系.既有重大的理论意义.)!具有指系统有离效的信息沟通渠道。信息系统应当有效地追踪企业现实的应用价值，是一个很广阔的市场。当前正在发生的风险事项以及已经避免的风险事项。同时企业还要(2)2∞7年1月1日，与国际会计准则趋向的新会计准则在国内保证有及时的关于企业各个层面的风险管理报告。上市公司施行，新会计准则在会计事项的确认、记录和报告上与过去8.监控有很大不罔，将对会计信息系统产生直接的影响。凤险的数量和可能性会随内外部环境的变化而变化，需要持续(3)2007军3月28.财政部会计司发布中恩企业内部控和j规范的监控。监控可以使企业明确在下一步的只险簧理中应当改进的问的征求意见稿，包括篓本规范和17项具体规范，虽然还很不完薯，但题，了解全面风险管理体系将给企业带来的利益与价值，控制成本其中绝大部分的内容是属于会计控制的内容。费用;了解风险评估的正确性.为下-次的评估提供经验教训。(4)2007年11月20日，国资委臼2∞7练起，选择重点企业对{三}内部会计控制常用的主要方法管理级次在三级以下企业全级次上级财务决算报表试点工作，标志着1组织规划控制将首次对中央企业的三级以下子公司实行直接监管。这些监管环境2授权批准控制的新变化，是重要的环境因素，必须认真考虑。3‘全面预算控制，它也是企业只险管理裂内部控制的一种主要再次，根据寄:述的构建企业风险管理体系的要求，构建符合本企业形式。特点的企业风险管理框架，其中包括企业财务与资金风险管理子框架。4会计业务控制2.目标设定5.财产保全控制制定明确的战略和吕标.明确风险管理组织结构及凤险管理活6.人员控制动从董事会及各级负费入到每一位员工的相关责任。在企业战略目对经济工作的重要岗位负工(如销售、采购、出纳)建立职业信标及相关目标如利润目标、预算目标、财务指标目标等设定的基础用保险机制，如签订信用承诺书.保荐人推荐或办理商业信用保险;上.鉴别可能影响战略和目标实现在经营管理、财务管理等方面的工作岗位轮换和定期休假制度，通过轮换和安排人员顶替休假职工只险，并深入分析各个只险之间的内部联系，对风险偏好及风险可等手段，以及时发现存在的结弊情况等。接受程度进行分析等。7.只验防范控制3事项识别8.财务报告和信息披露控制系统辨识企业面临的对经营、财务报告、符合性目标有影响的企业对外的财务报表必须及时、正确和符合信息披露规范，单内部或外部凤险事项、事项类别、影响因素及相互依赖性:在事项识位领导人及总会计师对此负有责任，甚至法律责任。到过程中识到技术的应用、只险与机会的区分等。9内部报告控制定义凤险事项具体操作的步骤建议如下:首先由企业内有经验10管理信息系统控制的管理人员组成一个管理因队。各部门经理向繁理团队提交威胁本包括两方面的内容.一方面是要加强对电子信怠系统本身的控部门的所有风险报告，囱管理团队成员从中选出每个人认为的十个制:另一方面.利用信息技术和现代通讯手段建立对企业各方面的计最关键的风险，运用头脑风暴法、层次分析法等最终列出企业最关算机控制系统，含内部会计控制信息系统。键的风险。第二步由管理团队对每一种风险加以讨论和投票。最后，与上述内部会计控制密切有关并相辅相成的是内部审计控制，得到最终的讨论计划，并据此派生出更多的管理行动计划{引自它是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制包括内部会计控h忧p:!Istudanet/qiyeyanjíu/070730/ )。制的再控制。从传统意义上说，企业设置的内部审计部门是对企业内4.风险评估部经济活动、财务会计和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价在财务管理方面，主要有:投资凤险评估;筹资风险评估;信用机构。现代内部审计在凤险导向内部审计的观念下，进一步参与到公只险评估;合同只险评估等。司治理与只险管理中。如军Jt.审计计划与公湾最惠层的只除战略连将辨识出的风险进行分析，评价风险对企业目标的影响，估计接在一起，内部审计人员通过对当前的凤险分析确保其审计计划与风险的可能性及程度，结合凤险预警制度.与设定的控制范围相比经营计划、全面预算计划相一致.帮助管理者发现并评价重要的风险较，以便及时发出不闰颜色如黄色、橙色、红色、黑色等代表不同严因素，促进组织改进风险管理体系;评价并改进公司治理程序，对内重程度的只险警报。评估技术的应用:在风险评估过程中，要泼意选部控制和公司治理的有效性作出评价报告:使用风险管理原则改变择合适的评估技术，评估风险事件发生的可能性和频繁度，风险事审核过程，实现以风险导向的审计(例如，在抽样审计中一般是以金件的潜在影响及其成本的高低.最后绘制-张风险地图。额大小或业务重要性来决定抽取样本，并投入审计力量的;而在风险评估只险事件的方法有很多，包括基于知识(Knowl导向审计中则是以只险程度来决定抽取样本，并投入审计力量}。在edge-based )的分析方法、基于模型(Model-based )的分析方法、风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性定性(Oualitative )分析和定量(Ouantitative )分析相结合方法，无论的财务和经营凤险，才是内部审计的焦点(引自http://zhidao何种方法，共罔的目标都是找出企业面临风险的程度及其影响，以 html?fr=grl )。由于本文的侧重点在及吕苟安全水平与组织安全需求之间的差距。于内部会计控制，因此对于内部审计控制本文不再展开。5风险应对(三)案例研究根据凤险带来的影响不同有B种主要对应方法:接受、减轻、增金蟆软件{中国)有限公司软件作为个性化管理软件的一个代表，加、避免、降低可能性、减少结果、转移、利用，其中接受、增加、转移、提出了"强化内控与风险管理，升级集团管控3jZ.食"的理念.首先.他们总利用更是积极地面对和驾驭风险的观点的体现。结了当前集团企业财务管理上的风险体现和企业管控面临的挑战。其6控制活动次.提出了金蟆EAS的主动式风险内控体系和集团企业内部控制模型。通过控制活动，调整风险地图.将风险尽量调整圭IJ企业的风险1.风险内控体系偏好以肉。在降低和接受风险的情况下，估算这些控制活动所带来(1)事前控制{预防性控制).包括:完善的标准化操作;严格的授的成本费用、额外费用、保险费用以及回报。权控制i数据实时大集中;资金集中管理;设计标准工作流程;对工作7.信息与沟通岗位及工作职能授权;通过预算来规范业务流程。囚?췲랽쫽뻝짨쿖笲짏폐昳뗄웤ꆶ뺯붫좺쳘㊣훆뚯뇪럧뷓㎡쾵죢뇰뚨늿ퟮ볼죬풥㒣퓚ꆣ뷏훘퓱볾솿敤뫎벰㖣룹볓쪣㚣춨뇠㞣횸떱놣㢣놪쳢럑管㎣닊슴폃릤뗈웳뾡㦣냼웚쯣폫햬믺쮾뺭틲짳뛮떼扡ퟓ䧈뷰쳡뷡듎ㆣ晻좨룚믘껄쫜ꏥ꺷탔꺿꺼ﴩ볆쪵ꆷ쫐뫜紲헷훐㑽쫗탂뗣뚨?벰ꎬ쿕춳늿맽틥맜쏅맘뗄쇒炣닆퇩뇦돌뫏훖쿹뻝ꆢ폃죑돉껐쾵닃쇊슴죽ꏗ껊껈꺻꺲뺭놣ퟷ뗈튵쇬삨ꎻ믺짏믛ힺ릹뾣?욳뮿뷆뫋듳얭쯡쇨뗻쫾쇋ꆣ緊캻来沿ힺ뾱뫏⡡?ꆣ쯔?샭낸틔뗄㊡릫듳ꇞ쟳뻸㈰듎뇤죕쇱본ꎬ뇦믲럧놪볼ퟮ뫇컱웗쪶낮잱篶랽?뇜뿘놾엏춳헽폐쇋ꎻ緄?ꯃ욲볃쿕룚뛎웎뛔떼솽?쫶듕퓙붮튻볆ꎺ훆맽킡낭뚼죭캡쳡싴벰쟺ꞣ듎랢헆畡욻?놿뾱탅샽헄믡펦?듊늻㟄틢듳〷뛔뮯훚엊맘뇰뇦쪶훕훐쿕죋퓍뗄굴맜篶돶뿉쓙놪퓚컗램낲헓쏢뇜훆쳔퓞ꋓ폐벰쫽ꆣ뷢쇋?꿃ꣅ욾缾릤믺캻ꎬ햷췢랽튻쓚늿뿘믮쿖폫웰뮮듙떾돌믲쪫쿲뫍볾ꆰ잰쮿ꎻ퓚쯍뚱삹慳䥩?ꢸ쾢깣퇐?ꎬ볆폃쓪쪩춬볻늿훐ꎮ뻂좷믡쒿뿉짮웳쪶쫂풱폐럧ꆣ?畤샭캣뗄쓜벰낮움펰좫ꚶ듸ꆢ믽믮룟랢쪱솿룾뷢뾻𧻓싎ꏈ컈훆싖틔삲ꢸ쏦랽뿘뚯듺뿞뷸릫튵?뺭쪫⣖잿벯쇋?쫽ퟷ죽?탐瑡쾵뺿?敤濖뿘탬㇂탐ꆣ탣룥럖ㄱ퇫쫇럧뗄벰뇪쓜죫튵ퟮ뇰쿮ퟩ쿕뗚쳖憣랽뮺탔쪱맀쿬헊릲좭?살붵벫뚯퓚ꆢ뗍킧짺뫍쏦귴벿ꯌ놪ꎬ뮻?닆믛쿹믡훆쓚좫쮾쪵컱쇐펪닧탍붡췅뷰둻뻝횰ힺ瑩춳?箵?훆횵됱ꎬ붫㋄뗄퓂붮웳훘쿕햽룷죧펰럖컶벼폟돉뛾싛걮?곋쇪벰랢뺯슷癥춬욽뗍럪붵뛮?맘뿉뚾럧욿죤?죖쟖뫍쪱췐컱믡뿘쓚ꆣ볆닆늿쏦횯쿖쫇룮뗻헩쪵쓜?뗈쒷⦷훆略캪ꎬ뻊탂뛔뾣냼쓚㈰튵튪펪싔벶샻쿬쇙쫂쫵쳥튻죀퓋늽볆旑ꪼ뷸돌돶죁웤뗄폫펰뿉쏦뗷뗍췢탅냟폚쓜늵돽움??욣뚨랢엏놨쪫죝랭몬뿘뒫컱듸뎣풤룄틔쿒쓏쿕폐풥䕁듄쪱퓜쳡훚ꆣ훎퇬쫇ꎬ믡곭삨뷑죕뗄뫍쫜죳햽룷닙룶듼폃평뮮꽩훷냩탐뛈늻돉첷훎쒿ힺ쿬쓜뛔헻럑쾢쿕웳탔맜맀욳곋룚뚩웚쿖ꋅ뇭쳛쓚훆쳇춳볆짳쯣럧㡦쿞쒷닆厵쟆좮헻뗄튻폫볆ꇖ낾짣ꎬ죽뮷쒿퓰싔룶뛔ꆢ펦ퟷ랱춷샩祯튪럖뎰퇳움놾붷뇪횯늻럧죀릵쫂볠믡뷰샭ꏓﳒ탅택듦﯂뇘늿쏜쳘틢퓚ꆣ죋폐쿕살훐닅?릫컱쓖뿘벯ꎻ楯잰좫춶쓚룶맺ힼ탅싛놾쫴벶뺳볜뇪죫뫍럧뺭쫂폃뗄샭뫸쓔?祡폐ﵻ컶뷡웄햱맀꣓뚼낲춬ꆢ볝쿕쫜춨펲룷쯦쏋쳥헽쎵닊훳볙퓚뚿탫?랽틢믡쟐쫢틥뢾풱뮮킧떼뻶돌ꎬ쫇엹쮾맜훐ힺ붷ꣁ溣늿틸볊퓲쾢못맦폚틔틲ꎬꆣ쇑ꆢ쒿쿕펪웠늽췅?럧뻝뎰ꎺ뫏즫벼룟탗쫇좫폐복풦뗘ퟮ놣쟾룶쓚쾵좷쓍쟖릤돐훆놪?벰죯내볆잰탎짏맜쓪춨쿠헻쿲뚨뛈뿘ퟓ죭뺯샭꿊ꆷꎻ맽랢춸뼨ꢡ꼸뿘맣퓚쾵랶믡?춯쿂쯘웤쏷쎿풤뇪횮ꆢ샠럧훨뛓놩쿾疷춶뗈움죧쫵쿕뗍몶併헒웷㣖짙좦뗀벰뮿췢좷붫탔꿒?⢸억뛈듭?쪱퇬쫇몮맘쪽쮵샭떼맽튻뗄돩살훆늿죢볾짏붷ꎬꊻ㘱죁慮훆죀볆믡춳ꯋ뫍ퟔퟓꎮ놪훐좷튻쯣쪵볤닆뇰쿕붨ꆣ붻램뛔엉?볛믆쫂돶쟳훖뷡뗅ꎬ럑㢾죯늿뺩믦ꪷ떷뻏쫩ꆢ튪컈늢쿲훂쳥믽짳좡뻶죔뚼ퟷ뺲놢뷰?陸瑩㘲쳥놪ힼ볆닺뺷ㄷ뿘㊡릫뇘놢럧뗥샊쿖뗄컱ꆢ폫틩냷우쎿?풤즫춥볾ퟮ결웳횮맻뻩붫폃탅궱뮷쿂캪붷響ꎬ춨럟헽篈볓슴쿠쫇훚뛈쓚쪫떱ꎮ쾵퇳퇹뚨좻쫖헄삨벯쏗컱瑡릹?㔲쾵쫐낮엊쓛ꋑ쿮훆ꌰ쮾탫몳쿕뇪퓚죢놨헃믺죧늿듼튻㌰뺯ꆢ쿨랢뫳ﲴ튵싺ꪶ맛럧쓽틔쾢?뺳쿂?햹?놣맽싾좷즣잿컒뢨뛔뻂쫇쪫잰냯ꎻ箱⣀놾ힲ훘뗄볆룶緗?ꎺ훐맦뻶晩ꎮ뎡柇쿮횱?뻟뗄㟄쪵죏웳맜릤ꆢ뺭늿룦믡쿂쏅풱듎훖룼ꎬ움뛔훆돈ꎺ짺믦랻ꏐ쏦컌퓓뗣쿕벰쾵뛠듸튻?ꋞ볶싖뗈뫍곉춨쇱룾짨럱짳슴훺벱ꆣ좡튪붹뿘탔몼쳥?뺺랶쯣癥붨볈ꆣ뗄뷓쏷쳥쓚탐헦뻂샭놪닆펪솪ꆢ틲ꎺ뺭럖럧뛠ㄵ맀웳뛈즫퓚훆陸쇙닮ꚷ쓂뺡ꎬ믘춳쒰뇤살듎삹죋뮻럻웇폕췾러훃뫏볆폫맜ꢸ늢퇹뗣뚾뮯꿍쿖짆튵뮺쵻⦷桴폐놵좷뗄맦죝겣뇭횱뾼닆ퟩ쳇컱맜쾵럻쯘쟸쟵샭?컶쿕?㌲ꎻ튵ꎮꆢ립뿉튻?훎럧엮붷쳥솿쫛놨펦?붮뮯췄몡췆뫍뫏솷ퟓ쫖ꆣ돨릫늢ꏔ춶놾떫⣒ꆶ연떺䵯浉웳쫔훘쓐죏펰랶ꆣ곑뷓싇컱횯맘횸샭ꎬ믡벰럖쿈쿲튣램볓용〷늾쒿폫뫬쓜헅쿕ꢣ샻쿖뗷떱놨뛸움?ꋈ볶낲탅ꢵ뛎쫇냯쓚ꆢ맛헟룄믊?죫럮춿웳춼쇌짨쇷摥킱뗣듳슻ꆢ쿬뗄ꎮꇔꆣ폫뷡주뇪뛔탔뗈평랱틔㜶짨즫틫럧뙦몽폃헻헢폐슰룦뇤?틦맀뾿믲업쾢싗붨쓚뿘늿믡쓮쯲컶랢뇜맓짳푨틥죭?님꿍ힼ볆볠릤江昽뗄볇ꆣ?뛞맜릹쯃닆럧쒿슶웳샭늾ퟮ쳖ꆪ뚨ꆢ篶뫍쿕綡돌폊ꎬ떽킧ﶡ뮯폫쳡?줩냬죋엻쾵솢늿닃짳쿂뫁좷쿖릫쎷柳볆춶瑣늻볾?뺯없췹뇪싉쾷扡붲샭웗슼뾿좻?ꆣ쓮벰뇪컱쿕튵췅쇮훕싛뚯㊣펰뗄뫚캹욵뗘깮뛈?웤웳뿘ꏍꎮ?볛릩붨풱죬꺡죆뛔짳냼볆뫍뒹놣늢쮾솦죫좷炣퓙瑱쓬ힼꎬ붷獥䥽싛볔뫍?뮹헢럧퓚뗈맜욫폐쓚뛓쳬쇐쪫깭움쿬뿘즫ﶳ랱춼潷벰ꊼ짳튵틝겴탨펦횵뺭쓒엌짌뚥맦?놾웳볆삨늿뷸놪웤훎햹웖솿퓦죏몣헰튻놵쏦뗄篘릤쳲ꢣ틢놨?뫜?킩쿕뷰짨샭뫃펰췜쿼쳡틩돶춶뿽浼맀ꎬ훆뗈쳂뛈ꆣ簭搩껎웤뷓뗄쿹ퟙ쿖튪뺯퇩믖튵쳦랶짭틮뿘돨쏅킧튻짳볛?탒쪫ꆢ꾱뾪룶쓀쯫?몣ퟷ헻ퟅ?틥惡룦覆늻싎볠펪랱헻뚨뗈벰쿬ꎺ뺭붻캪웳욱ꆶꆷꎻ맀랶듺쪣ꎬ펰ꆡ쫜럧퇙?돖뾣뿘뷌훖뇚탅택ꎮ랬훆뛬믛늽볆훘뮰솦뷒ꆣ뾿믑쇷뗄평?ꆣ醙짏?췪샩샭탽뗄랽쓛퓚퇩췾놪튵쫭탅볆캧뇭곒럧쿬ꋔꆢ쿕뇧슻탸훆통쫛폃볙떥뿘쟮믡냪뛀닎햽튪쇎뉩뛸쓒쪾楤낿?쿎럖폚쳌?폫붯뮷폨믮뫑믹쏦쿕엊킲쪮ퟮ治폃쿠늻꪿ꎬ퓶뮿맒쏘돉ꆣ놣횰쿹쪫웳솢뮮뗄楬쟒퓚綡맘慯ꏉ法웄좱ꎻ컶놾쳥뻟맽ꎬ뺳?쿹뒡뗄뿉붮놾쇮맘뫳?뇈춬ꏒ쫂틔볓살쳔쿕릤놪뿘뻂움떽솬폫럧뛔粸풽ꏔ볼ꎮ웍붡ꏐ랽컄폐좥떫볜쪶ꆣ퇏ꆢꎻ?쓚볛릫쿕쒱?탔쎣ꏆ춡릤쾵램뗄ꆣ?곴ퟷꆢ닠틆ꛯ뗄ꆢ훘?뗣퓚쟳ꎬ릹붨늾몬놾생뻂
集团战略集团公司治理与内部控制体系的建立必须在确认自身战略目标的基础上.对组织架构、业务流程以及业绩评估三个元素进行整合，并取得信息技术的充分配合与支持，才能全面提升管理水平。信息平台根据经营战略及流程重组的需要，采用合适的信息技术方案，配合电脑化的进程，彻底改磐集团的内部运作，及时有效地反映集团公司治理状况.有效监控集团运营，支持决策以防范只险，实现集嚣的占主略目标。回2集团企业内部控制模型图(2)事中控制{过程控制).包括.适当的职责分离;适当的信息易的。特别是我国的企业要走出去，参与国际竞争更是如此。"任记录和严格的审批级次;交易系统的实时集成;可视化工作流监控;重而遥远飞单是我国的风险管理型内部控制软件必须符合自动预警平台;审批人记录;交易数据与财务数据实时互联;针对业COSO(企业凤险管理整合框架》和COBIT对信息系统质量控制务过程的精细化集中管理。以及信患治理的要求这一点上，就需要理论和实际工作者付出极(3)事后控制{审计控制).包括:严密有效的业务分析:循环和大的努力，投出差距.迎头赶上。为此.我们将与有关软件公司紧定时、不定时的检查和审查;对单据及各种报表进行稽核，监督人员密合作.共同努力来提离风险管理型内部控制，特别是会计控割稽查各称做j度的执行情况:适时调整;审计与统计分析，启动密核:软件的水平。管理驾驶舱。正如上文说到.在不同的企业，其所处的内外环境很不相同，可2集团企业内部按制模型能遇到的风险类型、凤险偏好及风险应对上也是"因险而异"和·因集留企业内部控制模型如图2所示。企业而异"的，真苦苦极大的不确定性。在信怠系统的设计上就必然体3根据企业的不同情况，从不同角度实施管控现较强的个性化，要根据用户的不罔精求及原来所用的计算机软硬(1)基于全面预算的绩效管控。件系统的不同而有所不同，这将是一种面向用户"求的非通用化的(2)从集团资金集中控制来加强财务和资金管控。系统设计。首要的是摸清企业的需求，以及所具备的条件，因势利(3)企业运用系统所具有的数据库及分析工具和有关配置.开展导。所以，我们将寻找有这方离精求的企业，与其合作，以企业管理战略分析和业务主题分析，进行运营评估和动态监控.来实施内部咨询为切入点，开展面向用户得求的个性化服务。控制。发挥会计信息化专业委员会的作用和联合作战的团队精神。建(4)企业运用信怠平台中实慰的管理驾驶仓进行监控。议本届全国会计信怠化王军会将本漾题列入会议的一个重点讨论课不论从哪点出发，都尽可能结合企业的实际情况和需求.充分利题，间时，有条件时列入下届竿会的选题.组织力量展开研究。用原有资源，实现平台5fì骨升级.达到凤险管理和内部控制的要求。{二}开展多方位、多层次的研究{号i自金虫草屋际软件集团公司与中歌工商学院等举办的创及到D7王军1.多方位的表现在中国企业管理离峰论坛"上奉继承的专题报告，2∞7年11月30日)( 1)通过研究，进-步提供有关部门制订政策、法规、制度的参考建议。四、对策建议与选由步研究方向(2)满足企业:对建立内部控制体系的要求:企业凤险管理的要{一}对策建议求:企业·走出去'、"海外上市"等对符合SOX法案和COSO框架鉴于我国与企业信怠化有关的商品化软件公司多数是从会的要求。计电算化软件发展起来的，有与财务会计领域的价值量控制夭然(3)满足软件公司z系统设计的要求;IT治理的要求。联系的优点，所以，从会计控制{主0:全窗预算繁控、集盟资金集中2.多层次表现在不同层面的子课题研究管控、投融资风险管授、财务与资金凤险管控、IT商业分析等方(1 )理论层面.如:适合我茵茵惰的企业全面只险管理体系的理面)出发发展到企业'整个凤险管理型内部控制体系的设计，有它论研究;企业内控体系的理论基础研究;风险管理型的内部控制与?的便捷和独到之处。如案例中金螺软件{中国}有限公司为不闰企会计控制、内部审计关系研究等。业进行个性化的软件设计.都是在原有信息平台上进行扩展、改(2)系统设计层面，如z风险管理型的内部控制信息系统设计思良而得到的.不需要"推倒重来"、"另起炉灶效果明显，容易为想与框架.特别是风险管理型的会计控制信患系统设计思想与框架广大企业所接受。但是囱于我国生产的软件环境与西方发达国家研究;只险管理型的会计信息流控制，控制点的设置，实行流程化管又有很大不同，长期以来我国的会计核算体系和会计准娟、制度，理的研究等。以及会计软件的设计与评审标准也都与他们有很大不同，这是荡(3)系统实施~操作层畜，如:会计信患系统如何适合COSO和点的-面。所以.要真正作到与国际接轨和进一步趋同是很不容COBIT的要求研究;内部控制评价报告问题等。.-e毒5i1日-.:11阻蓝蓝E亘~"l'il:理Eꆪ因?췲랽쫽뻝탅룹뎹펪좦벯昲볇ퟔ컱⠳뚨민맜㊣㎣⠱笲ꆯꆶ햽뿘늻폃筧훐쯄篒본볆솪쏦뗄뻂솼맣폖틔뗣믘틗훘攰듳쏜뷏붦쓜웳쿖볾쾵떼랢틩쳢⢣ㆣ뾼⠲쟳싛믡쿫퇐샭昳䍏?틢뻝뗗ꎬ폄⧅슼뚯맽⧊뛔닩샭껗껢綴㍽싔훆㑬싛풭糄맺ꬳꆢ뭬욽뗧쾵뿘⦳뇣쯬뛸듳폐벰뗄匰짡죧폶엌낰춳ꆣ톯믓놾먩꺶ꆯ붨⧂ꎻ튪ꆷ퇐볆⧏폫뺿䉉욽뺭룄횧웳쫖뫍뺱돌슺ꆢ룷볝ퟋ생늾귓펼훚럖ꆣ듓폐튽ロ뛔냪컒쯣뗄뷝듀뗃ힺ믡튻ꆶ탅얬뒫뻩짏즲쿹잿춳짨뇧캪쾪춬뾪篍틩𧻓뻄쟳붮뺿쏊뗍뿲ꎻ뮰쾵咵ꆫ첨샙쯢닳튵킿퇏뺯뗄늻?쪻쏆붨??꿍볠컶헻쓄님험쯲맺뮯폅풮ꊷ뫍쇮떽좮볆춲쳘풶웳떡솦ꎬ쇣컄컭웃쟐좫쪱햹뷎뢹ꆣ펯싛ꎻ훆뎿볜럧뺿춳쓒햽벯뻶쓚?룱뒮뺫뚨퓦닕퇬ꯃ엗퓋뫍뗣풴﮹맜붨폫죭죚ꋕ뛀뺭뗄쯹늻ꆣ뇰뻂훎ꎮ릲욽쮵럧ꆱ룶죫탅훘뛠뮵ﷵ캱닣웳ꆢꎰ쿕뗈쪵싔췅닟늿온뗄쪳쾸쪱뎱ꆣ습쪽헩튵쓧돶ꎬ謁샭틩웳볾릵떽췹ꎮ뷓쯃쯹쫇ퟮ헒춬쿕놪탔쫗컒뗣쾢믡폐랽쒱꾾떣ퟟﺹ뢲쓚輪쳘맜쪩ꆫ벰뗄붮뿘맽짳ꎻ뮯뛈?죁쒲쾵컱쫛랢쪵쫈룟폫튵퓍럧뷆횮놪늻쫜ꎬ틔컒떥돶얬ꎮ샠뛸튪ꆣ쪫쳵캻뾡몶뚾ꯋ훎쓚늿ퟏ뇰샭컨킾쇷쓚?훆룢엺짳벯볆볬놪뾶뮺꿖춳훷틢ꎮ쿖럥뇅탅햹틔쿕뒦뷏탨ꆣ뎤篬맺캿랱?솦퓚뛐뻟ꎬ폐뗄붫뾪죀볾ꆢ훔ꏒ풽좥뺣ꆲ쪼뿘念쫇탍쓬뾣횧돌늿?쒣뿘벶뷓훐닩쟋?ﻇ쒼킿쳢뺯뚼욽ꮼ싛튻쾢웰ꎬ뗀ꆣ틆튪떫웚꾼뗄컒샭쟳살늻ꆢ쓒쯹슶뗮튵뮼쪱뛠?ꣁ뫏믍ꎺ쳥볆곶럧싉믄믛퓋립탍훆듎죋슴뫍탐웄꣐?뇸럖죾뺡첨꿍첳늽뮯살듓뿘쎸죧뾣ꆣ쫇틔욵헦웳맺헻헢ꎮ쳡춬럧뛞솸늻쏾벼쏦캯틚쇐닣뮲ꋄꆢ뗍겲쫊쾵맘쿕믡?ퟩퟷ틣좦綡ꎻ볇⦣짳ꏐ죧ꞹ움폐컶?뿉욽얹ꆱ퇐뗄믡ꆢ낸쪫췆평살죆헽튵짡튻펭룟쿕?뻝춬쟥쿲풱쓪죫듎뷌?ꆣ돉첨쾵뫖맜볆듀뾿뗼뗄ꆣꎬꎰ붻슼꺰닩쇨?춼겴?뒼ꎮ쪵쓜뮬ꯋ짏뺿맘볆닆샽떹폚컒색ퟷ튪럧뿲뗣춷웳욫놪폃헢믡쿂뾿몣샭퇐쯴탅?탨벰쪵ﳀ틗ꎻ㋷펲?폇쫽뷸엹뷡짽뻓럮랽뗄폐뿘컱햹훐뚼훘컒맺떽ퟟ쿕탵짏룏놱뫃늻뮧헢튵뷬퇐ꦴ?헝욵쓓싛뺿좷탍쾢웆曃튪쪱ꢣ쾵붻뛔靖믍?뾲튡탐첨벶볌쿲짌폫닃?뷰쫇살맺뗄돶맜㻃ꎬ짏ꎮ벰좷붫듀탨ퟷ쇣쓪뺿즹워훷쓒믹뗈놽쇷ꎺ삼ꎬ폐벯몵춳틗뫑떥컨꾡경웎슶퓋룓웳ꎮ돐욷닆篈뛐뗻ꆱ짺믡볚맺좥샭?뗥ꆣ웤럧틢뻙샩쟳폃?첩컌놶뒡꣐뿘?닉킧슾삵뗄쫽쿃뻝??잶벰튵듯랹뮯컱뷰췄죭쿹ꆢ닺폎?볊ꎬ탍佂탨캪쯹쿕탔죲튻쟳뫍쳢뿃떵ꆱ퇐춱볆훆ꢸ뒻폃뗘놪놵쪵퓜?틉돾죊췗럖움풧뗄떽죭믡뫈럧?볾뚾ꆣ뫋볓뷓닎쓚汔튪듋뒦펦탨훖ꎬ룶솪?톡엖쓒늾뭉킾웳뺿뿘ꎮ탅뫏랴쯡쓖쪱폫탐룷ꎻ뗂쪽벭맀ힰ쪵럧쳑쳢볾볆ꯏ쿕뾿篖쫛쇭죭쯣맬늿뛔ꎮ뗄퓚쟳쏦틔웳탔ꇮ죫욶ꩪ哖?뻂?훆뿘틢쫌ꖡ쫊펳헩냔벯캿ꞵ폔퓗뒹릤뫍닖볊쿕풮릫쇬倫맜?킹틢웰볾쿹듃맺뿘탅싛컒쓚짏쫛벰쿲뇚뮯ퟷ믡ꎮ꧴檷컨컀좫럧뿴훆쾵뗄벯쿹돉컱쓄놨쪫?놿뚯쟩맜몵룦쮾폲뿘워﨩뫵슯뮷쾵잴뷸볊훆뮼폔쏇췢튲믝풭폃쯹ꆣ럾햽뾣ퟩ좲ꚣ첨냪쿕좸쾢뗣춳좡탅쯃샖훀ꎻ쫽?뇭폫??첬늾뿶샭좾ꆣ뛠뗄ꆢ틡퓮뺳쏘삶튻뺺죭쾵쪵붫ꎬ뮷쫇살뮧폟쎿컱놪횯?믆协쓒뇘샩뢾ꎡꪡ쾢릫ꆣ뿉?뷸춳?폐볠본뫍?㈰쫽볛?汔떵쿞훷폫믡춴늽헹볾볊쳘뺳쯹탨놸믾췅튻솦ꊷ墷쿕샭?짨뫎벼쮾뫊쫓쪵훎탐쪫맘뿘탨쓚ꆣ쫇횵?짌쓉릫틅ꎬ컷?쟷룼뇘낫릤폐뇰뫜틲놪폃쟳뫏뛓쇮솿ꣂ떷꣕뺯탍짨훃쫊쫵훎쪵뮯뇧민럖엤ꎮꆣ쟳늿쒡㟄럴솿ꊼ볠쮾듀킧랽ힼ믍춬쫇탫ퟷ맘늻쿕짨뗄쳵?뫡훘햹뒡꿃?뗍볆ꎬ뫏ꪵ랽샭놵릤뮥뫑뫋훘살ꎮ뿘ꌲ믡꿍쫆욣캪삩맻랢캯겣쫇죧럻헟죭췖뛸쪥볆럇볾ꎬ짱틢뾪ꊷ햹?쳥쓚뎿쮼쪵攰낸ힴ쓐ퟷ솪궻ꎬ쪵돤훆ꆣ엗뷎곓늻듼쏷듯籊곕뫜듋뫏뢶볾볆짐뷧⯉춨뾣쿑퇐귆?こ뻛늿ꏊ쿫탐匰?ꎬ뿶엏쇷ꎻ랺볠ퟔ쿹쪩럖뗄〷쳬쪽늾탋뫾ꆢ쿔늻ꆣ돶릫뿘ꆱ쾲믺폃틲쓮붨싛뺿タ놪ꯏ폫떾엤ꆣ?볠헫뚽뚯ힰ쓚샻튪쓪좻웳뾣ꎮ볒뷋?뷑벫쮾훆뿉뫍쎱죭뮯쫆님쒲쓒뿲돌첨폐뿘뇧죋늿쟳꿖죝첵?죎뷴ꆣ?펲뗄샻맜폫볜뮯뗧킧ꎻ헕풱뫋ꆣ?틗ꎬ틲믂샭맜쓔볠ꎻ캪?뮯뿘뗄벯뷸췅돌퓋튻ꎬ
