第口卷第1期审计与经济研究.陆.12α)2年01月ECONOMY & AUD口'SWDYJan..2α)2 会计师事务所的战略合并趋势分析杨学华(长沙电力学院财经系，湖南长沙41αmη[关键词]战略合并;资源;规模效应[摘要]近几年来，随着会计市场全球化的发展，事务所间的战略合并巳成为事务所发展的重要组成部分。本文以资源为基础的战略理论来分析事务所战略合并的不同类型以及所追求的目标，探索中国会计师事务所战略合并的发展趋势。[中图分类号]文献标识码]A文章编号]!C阳-4833(2∞2)01-∞46-04 Tend臼画创lSAnalysis of the S回跑gicMer伊∞ounting F˝Im YANC Xue -hua (Depm归'ent01 Finll/1cc Il/1d Et.ω'l10myαl1J1gsha ElectIicity命JJege，Hunll/1 Chll/1gsha 41fX)()7, China) Key words: strategic merger; resource; retum of scale Abstn量ct:In recent y侃邸，wi由theglobenization of accounting m缸ket，Strategic merger in the accounting finns have fonned an important part of the ac∞unting finn development.咀isarticle anal严edthe different 刨出andaims of strategic merger of accounting finns by the stra怡国ctheory on出ebasis of resources, and tend to find out the development tendency of the strategic merger in accounting finns of China. 合并是目前会计师事务所成长的主要方式，20 务所迅速取得了生存发展的空间，同时也提高了人世纪佣年代以来，国际会计师事务所合并可谓一浪力资源的素质，剌激会计市场的健康发展和社会组高过一浪，其中以"五大"国际会计公司的合并最引织的不断演进。人嘱目。随着全球经济一体化进程的不断加快，全球一、会计师事务所战略合并的必然性会计市场的一体化将成为大势所趋。中国任何一个〈一)追求规模效应的需要事务所从事会计、审计及其他咨询业务时，必须面对当前，国家要求具有20名以上有证券资格的注世界范围内的挑战;由于中国会计师事务所人力资册会计师的事务所才有证券执业资格，按这种要求，源的短缺，面对挑战和发展的机遇，继续沿用现有的具有证券执业资格的事务所由原来的1ω家下降为事务所滚动发展战略方式已无法使事务所建立起强现在的74家。事务所数量较多，但每家拥有的人力大的战略态势。而事务所之间的战略合并不仅使事资源均较少，实现会计、审计业务及其他服务项目规[收稿日期12∞1-10-12 【?{췲乍랽者简쫽介]뻝杨学华(1964-)，女，湖南湘阴人，长沙电力学院财经系副教授，从事会计与审计研究。뗚㈰짳䕃厣嘰䩡믡퇮⢳ꆾ놾햽寖寎呥䅮潦瑨楮䅣奁塵⠱䕬䍨㐱䭥浥獣䅢牥祥慣浡晩慮業摥慲摩獯批獴潮瑥瑯潵뫏쫀룟죋쫂풴듳컱솦횯튻⣒떱닡뻟쿖灡潦瑨慩獴扡慮䍨睯杬桡景摥却捥牴低ㆣ溣慬捯灯慣晩瑩晦?浥潦牡쫕〲볆맘햪컄싔탍쓕乃斡䙩慮牧獴慲牫牭癥敯獉湤楮ퟷㄷ慬?䵥敥〰곆慤튱牴浳牡獩捯늢볍맽훶컱뷧뗄쯹ꆢ묩잰믡폐퓚풴湴?摅慮牤潢癥牭位긱꺣톧牡?畮敲牴捯湮捬牧瑥룥쓪폫뎵볼튪틔뫏벷쿗슱ꩨ湡杳敲玣整汯特䑉敮憣헟瑥?뻭祳牧瑈〷捯杳玣敮敤汯妣㞡갲敡灡瑩慮畮?敲杩쫇㤰튻쒿쫐쯹랶뛌햽톸풴늻믡ힷꎬ볆횤뗄뻹죕瑥〱뺭듊ꆿ늢훀뇪畡湣桡ꎻ捴걷ꎬ灭敤杩汲捹?볲볆뗚ꙁꍎ〰뮪楳敲⣦捩ꎬ湧?瑩컷웚湯桡멳楺灭?瑩牴쒿쓪샋ꆣ뎡듓캧좱맶싔쯙뛏볆쟳맺쪦좯㜴뷏퓂볃ꛑꆿ뷼풴뗄쪶얡杩牥ꎺ楴却敮ꇦ뷩啄澣?湧ꆿ浹瑲慦敮㇆伬䍨퇐햽벸캪랢얡싫뼱獯䥮牡璣敳ꆿ牲긱潭?浥湧잰듺ꎬ쯦뗄쫂쓚뚯첬좡쯘퇝쪦맦볒횴짙㈰慴楯?䍯楮뺿몲싔쓪믹햹뽆ꆿ〰畲瑥깔ꆣ〱퇮湴믡틔웤ퟅ튻뗄쏦랢쫆뗃훊뷸쫂쒣튪튵ꆣꎬ敧?쪦꧀汬愩ꆪ욾뫏살뒡쟷㈳?㒡捥杩桩慮톧楣볆살훐좫쳥쳴뛔햹ꆣ쇋컱킧쟳쫂쪵귏늢ꎬ뗄쫆㦣ꨴ敧ꎻ?뮪ꆪ떣櫗쯦햽ꆣ긴㠳牥쪦ꎬ틔쟲뮯ꆢ쳴뛸짺듌쯹펦뻟룱컱쿖⠱斣ㄲ쫂겺쫔ퟅ싔?㌨瑵㤶뉆걈쫂맺ꆰ뺭붫짳ꎻ햽듦벤뗄폐닅쯹믡ﻄ둪믡샭㈰?㓒畮컱볊컥볃돉볆평뫍랽랢믡싔탨㈰폐쫂쫽쾳맦볆싛〲묩慮쯹믡듳튻캪벰폚랢쪽햹볆뫏튪쏻횤솿ꆢ쒣쫐살⤰ꎬ컱楮댴킧뎡럖ㆡ얮돉볆ꆱ쳥듳웤훐햹틑횮뗄쫐늢틔좯쯹뷏짳펦좫컶ꨰꎬ뎤쪦맺뮯쫆쯻뗄컞볤뿕뎡짏횴평뛠볆〰쟲쫂〴뫾쯹뗄쫂볊뷸믡믺램볤뇘폐튵풭ꎬ㜩뮯컱㚡쓏?뗄쯹ꨰ훷컱믡돌쟷톯볆폶쪹햽ꎬ붡좻횤살떫쿦랢햽?틵튪쯹볆뗄ꆣ튵쪦ꎬ쫂싔춬뾵탔좯룱쎿벰뗄햹싔죋랽뫏릫늻훐컱쫂볌쪱랢ꎬ볒웤ꎬ뫏쪽쮾뛏맺쪱컱탸쯹튲햹룱내㦼펵쯻쫂늢뎤햽컱뗄즳ꎬ뿉볓죎쯹퇘붨늻쳡뫍헢틏폐럾쯹늻뗧㈰캽뫏뿬뫎뇘죋폃솢뷶룟짧힢훖슽뗄컱볤춬솦튻늢ꎬ탫솦쿖웰쪹쇋믡튪뗎죋쿮뗄샠톧싔햽탍샋ퟮ좫룶쏦폐잿쫂죋ퟩ쟳?솦쒿풺싔틔닆틽쟲뛔뗄ꎬ맦뫏벰뺭뫏늢쯹쾵틑ힷ뢱돉쟳뷌늢캪뗄쫚쫂쒿ꎬ컱뇪듓쯹ꎬ쫂쟷랢첽믡햹쯷볆뗄훐폫쫆훘맺짳튪믡볆ퟩ볆퇐럖돉쪦뺿늿쫂ꆣ럖컱컶ꆣ쯹
第1期杨学华会计师事务所的战略合并趋势分析47 模化程度低，无法追求规模效益。因此加快会计师事素，但是并不一定为所有事务所所拥有，它需要长期务所之间的合并经营，通过事务所之间的强强联合的积累和提高才能产生，因此，从这个意义上讲，可或弱强联合，减少相互之间争夺人才和业务的冲突，以认为规模效应是事务所核心能力的基础部分。降低交易成本，有能力承接大单"从而实现规模效混合性资源较显性资源价值实现大，可以认为应。从1大"国际会计公司的发展历程来看，它们之这种资源存在着"部分"外部难以明确界定或识别的所以有今天的规模效益，基本上也是数次合并的结要素，从资源信息的交换来看，由于其资源的非部分果。识别性，采取面对面的交流这种稳固的沟通渠道，能(二)满足企业的全方位服务的需求及时掌握有意合并者知识信息的蓄积，并逐步确立我国有许多小型企业和部分大中型企业的经济起一种促进关系性租金形成的"适应"机制，进而把效益不高，除了外部经营环境的因素外，更主要的是握整个事务所的绩效。从混合性资源所产生的能力缺乏经营管理人才，需要会计师事务所提供全方位看，它所对应的是一种亚核心能力。亚核心能力是相的服务。我国的会计师事务所应逐步开展经营管理对于核心能力而言的，核心能力是组织中的积累性全方位的服务，不仅承接会计、审计业务，也可以承学识，特别是关于如何协调不同的管理技能和有机接财务、内部控制、税务、保险、企业管理咨询、顾问结合多种技能的学识，而且这种能力往往表现为-服务和MIS系统的服务业务，对客户潜在的风险提种全球化的经营能力。显然，国际上公认的核心能力出可操作性的帮助，并对企业的持续发展提出可行强调的是事务所内部一系列互补的技能和知识的结性方案。我国的事务所普遍规模小，其服务范围仅限合，它能使事务所多项业务达到世界水平。拥有混合于传统的会计、审计业务，很难满足企业的全方位需性资源，即是以开发市场能力等表现出来的能力，往耍。而会计师事务所服务项目多、有一定的规模容易往是实现全球化经营成为世界领先会计公司的必要赢得客户的信任，市场占有率升高，竞争能力加强。条件，但还不足以真正使会计公司拥有世界领先会(三〉迎接外国会计公司挑战的需要计公司必需的全部资源，因为会计公司的全球化发随着我国会计市场的对外开放，我国会计市场展实际上是一种长期持续发展的能力，它要求的巳的巨大潜力使国际会计公司迫不及待地进入我国，不仅仅是管理技能层次的改善能力，而是一种会计加人WTO后，国际服务贸易自由化，必将促使我国公司管理的整合能力，这种整合能力起码要包括市会计市场的开放程度进一步加大，由于外国会汁师场网络的组织能力以及面对环境变化的即时应变能事务所，特别是"五大"公司，规模庞大，拥有雄厚的力，亦即柔性战略发展能力，因此，从这个意义上讲，资本、高素质的从业人员，丰富的执业经验、先进的混合性资源的拥有只反映了事务所利用服务上的优管理技术，它们的进人必将对我国会计师事务所产势实现会计服务的一种范围经济，它不仅仅追求规生强烈的冲击。促进事务所合并，壮大资本实力，聚模经济，而且在服务多样化发展与持续创新的过程集人才资源，在业务范围、客户市场、业务地区、业务中实现事务所能力的不断蓄积。承揽渠道等方面更容易做到业务组合多元化，创造隐性资源可以认为是一种最高价值的战略资业绩迎接挑战。源，它难以为外部识别、复制和轻易学习。这种资源二、会计师事务所战略合并的决定因素及形态的隐性决定了事务所能力的一种真正意义上的核心(一)战略合并的决定性因素一一资源能力，而且信息交流的方式只能通过面对面的形式会计师事务所的战略合并究竟为什么会形成?才能进行，诸如团队活动、先进的企业理念、柔性化又是如何形成的?实际上战略合并决定性因素在于战略等等都属于这种类型。对资源的需求。每个事务所都具有自己的资源，资源(二)战略合并组织的形态有三种状态，即显性资源、混合性资源、隐性资源。事务所之间双方或多方所拥有的资源类型和事显性资源有两层含义，即这种资源一方面是指务所战略发展焦点决定了预期合并中的参与者的偏那些可以由双方明确界定或识别，并依赖于信息交好，一方面从以资源为基础的理论看，合并参与者必换能为合并方得到的资源，另一方面，这种资源能增须考虑合并既能从其他成员中获取有价值的资源，强事务所的基本能力。从该资源对事务所发展的作同时又不丧失自身的资源;另一方面，从战略行动的用来看，它有利于事务所规模效益的实现，是事务所理论看，合并必须保证某种合并结构能实现既定的的一种基本能力，从而有效地降低市场交易费用。这战略意图，或者说在一定的战略利益上取得有价值种规模效应是竞争环境中成功的事务所的必备耍的资源。从事务所战略制定的形式来看，在一定时期?췲랽쫽뻝뗚쒣컱믲붵펦쯹맻䌭컒킧좱뗄좫뷓럾돶탔폚튪펮⣈쯦볓믡쫂맜짺벯돐튵뛾⣒폖뛔폐쿔쓇뮻잿폃훖쯘틔믬헢쪶벰웰컕뾴톧뷡뫏췹쳵볆햹늻릫뎡솦쫆훐틾풴쓜닅햽⢶뫃탫춬샭퇮㇆뮯쯹죵뗍ꆣ틔맺틦랦럾랽닆컱뿉뒫뗃ﴩퟅ뻞죫볆놾샭잿죋삿벨ꆢ쫇죽탔킩쓜쫂살튻맦ꎬ믽죏뫏훖쯘뇰쪱헻폚쪶좫뗷볾릫쪵뷶쮾췸뺭틾솦싔︩뾼싛톧?묩뮪돌횮잿붻듓폐싺늻뺭컱캻뫍닙낸춳뛸뿍펭컒듳睭쫐쯹ꆢ벼쇒닅쟾믡쪦죧풴훖뿉캪뾴쒣떫샛탔ꎬ헆룶쯼뫋뛠쟲뗄쪵쮾볊뷶맜싧틠쿖볃뷸뗈햽튻싇폖틢믡뛈볤솪틗ꆰ뷱ퟣ탭룟펪ꆣ뗄ꆢ䵉ퟷ뮧뷓맺잱뫳뎡ꎬ쫵뗀볆쫂뫎ힴ풴틔뫏쯹믹킧쫇뫍맦듓컕듙탄쳘훖뮯쓜쿖떫뇘짏샭벴쓑뻶뛸탐뗈싔횮랽늻춼햽볆뗍뗄뫏돉컥쳬웳뛠ꎬ맜컒럾쓚珏탔믡볆췢솦쳘쯘돥풴뗈쳴컱탎탨첬폐평늢쯼놾펦쳡쒣듦닉뷸뛔쓜뇰벼쫂쪹벴좫뮹쫇ퟩ죡뛸뿉틔뚨쟒뚼볤랢쏦즥듓쪦ꎬ뫏놾듳뗄튵킡돽샭맺컱늿뗍볆쪦탅쪹뾪뇰훊쯼믷랽햽싔쯹돉쟳솽쮫믹폐쓜쫇늻룟킧뷏퓚풴좡틢맘펦솦뺭쟲튻헻횯탔럾쟒틔캪쇋훮쫴늢햹듓볈쪧믲쫂컱컞늢복ꎬꆱ맦뗄탍쇋죋뿘뎵냯ꆢ쫂죎믡쫐맺볊럅쫇쏇ꆣ퓚쏦벴닣랽뗃놾샻솦뺺튻닅펦쿔ퟅ탅뫏쾵뛸맘펪쯹틔뮯ퟣ좫훖벼쓜햽펵죏췢쾢죧폚ퟩ붹ퟔ뇘헟쯹뫏램뺭짙폐맺쒣좫웳췢닅믡늻훆쒷훺쫂짳컱ꎬ볆뎡볊럾돌ꆱ듓뗄듙튵룼쯹햽㿊쎿쿔몬쏷떽쓜폚헹뚨쫇탔ꆰ쾢뛔늢벨퇔톧쓚뾪틔늿뎤솦싔캪붻췅헢횯믲뗣짭탫쮵뗄ힷ펪쿠쓜볊킧랽튵늿ꎬ볆뷶ꆢﻎ컱쯹쫐릫뗄믡뛈컥뷸죝싔떼룶탔틥좷솦쫂듓뮷캪닺쏦헟ퟢ튻죧쪶뛠랢헦웚닣틔횻쫇쇷뛓훖뻶풴웤놣퓚햽늢싔쟳ꎬ뮥솦믡틦캻뫍뺭탨쪦돐쮰늢쯹튵럾뎡쮾뛔볆쎳뷸듳죋죫쫂랶틗뫏쫉뷧ꆣ컱뛸뺳짺풴럖붻뗄횪뷰훖뫎튻쿮쫐돉헽돖듎벰햹랴뛠늻뇰쓜믮샠탎랽뚨캪쯻횤뫏맦춨횮돐볆ꎬ럾늿펪튪쫂뷓컱뗎뛔웕햼쳴췢릫틗튻ꆱ풱뇘캧ퟶ뗄늢쿕풴벴뚨듓쯹폐훐볛뮻붻쪶탎퇇뫋킭뛸쿔쾵튵뎡캪쪹탸헢쏦쓜펳랶퇹뛏훖ꆢ솦랽뚯탍첬쇋믹돉쒳훆늢쒣맽볤뷓릫믹컱럖뮷믡ꆢ웳뇩ꎬ쿮폐햽뾪쮾ퟔ늽붫쯹떽늢뺿뷂헢믲룃맦킧돉쫂틲뫋횵췢살쇷탅믬탄뗷쟒좻쇐쓜쫀랢룄훖뛔솦쇋캧뮯탮ퟮ뢴뗄쪽ꆣ펵풤뒡풱ꎻ뚨쟷뻶킧쫂헹듳쮾놾뗄뺳볆쯹놣겶튵맦뫜쒿싊럅웈평볓럡뛔뫏뿍뺹풺뚼믬훖쪶쇭쒣뗘릦컱듋탄쪵늿뾴헢쾢쓜늻ꎬ뮥듯솦뷧캪햹짆헻뮷뺭랢믽룟훆튻횻쿈폐웚훐햽쫆럖틦컱뛡떥뗄짏탨훐쪦펦ꆢ쿕풿쒣쓑뛠짽ꎬ늻뮯듳뢻컒늢뮧뻶캪쾲뻟뫏뇰튻풴킧붵쯹쓜쿖훖ꆰ탔솦춬맺늹떽뗈쇬릫믡뺳틲볃햹ꆣ볛뫍뷸샭믱싔탎뚨컶ꆣ쯹죋ꎬ랢튲쟳탍틲쫂훰짳ꆢ춻돖킡싺룟튪컒벰맦뗄맺쫐ퟩ뚨쪲ꊾ폐탔풴랽뛔틦뗍듓솦듳틔평컈탮쫊쫇쓜볊쫀뇭쿈쮾볆뇤듋폫횵쟡헦춨늢싛좡뷡샻쪽㐢틲횮닅ꎮ햹쫇웳쯘컱늽볆Ꟈ탸ꎬퟣ폐맺듽뇘평쒣횴믡ힳ뎡뫏탔쎴ퟔ튻늢쏦쫂뗄쫐펵헢쏷폚만믽펦풴ꆣퟩ맜솦짏벼뷧쿖릫뮯샻쯼돖틗헽맽훐뾴릹틦살?듋볤뫍듓샺쫽튵췢쯹뾪뇔랢웤웳튻뺺믡뗘붫폚엓볆듳ꆢ뛠쯘꣐벺풴랽틀ꎬ컱쪵뎡폐룶믹뿉좷뗄ꆱ퇇횯샭췹릫쓜쮮돶쮾뛸웰폃늻탸햽톧틢쏦샠볛짏뾴틲볓뗄튵뛸돌듎ꎬ쳡햹컱맜?럾뚨헹볆뷸듙췢듳뺭쪦풪벰탎퓒ꆢ쏦삵헢쯹쿖붻틢뒡틔뷧릵늢믺닺뫋훐벼췹죏뫍욽살릫쫀쯼쫇싫벴뷶뒴싔쾰틥뛔샭탍닎뫏횵듓쪵좡뿬잿컱쪵살뫏뺭룼릩ꎬ샭쒷쳡뗄쓜쫐죫쪹맺퇩쫂놾뮯탎돉틾쫇폚훖랢틗뇘쯼틥늿죏뚨풴춨훰훆짺탄뇭횪ꆣ쮾뷧좫튪튻쪱룶뷶탂짏쏦쓮뫍폫늢햽쿖뗃퓚쯘믡잿뗄쿖뾴늢볃훷좫펪튲돶랶맦솦뎡컒펵ꆢ컱쪵뗘ꎬ첬??풴탔횸탅햹쫇럑놸탨짏럖캪믲쟾늽쓜믽뫍뫋쪶쇬쟲쟳훖냼펦틢ힷ헢쫂헟닎싔볈폐튻볆솪돥맦ꎬ뗄튪랽맜뿉톯헌캧쒣볓맺폐쿈쯹솦쟸뒴튻?쾢풴쫂폃붲ꆣ쪶럇뗀좷뷸쓜샛캪탄뇘뮯믡삨뇤틥쟳맽훖뫋탎죡폫탐뚨볛쪦뫏춻쒣쯼뷡뗄캻샭틔ꆢ?탐뷶죝잿ꎬ탛뷸닺퓬풴붻쓜ퟷ컱ꆣ뎤뇰늿솢뛸솦쫇탔믺튻믬튪믡랢틑볆쫐짏폅맦돌탄쪽욫헟뚯횵쪱쫂ꎬ킧쏇쫇돐맋쿞탨틗ꆣ뫱뗄뻛튵풴퓶쯹헢웚뿉럖쓜냑쿠솦뫏췹붲뮯뇘횮컊뗄컱ꎬ풴
48 杨学华会计师事务所的战略合并趋势分析2002年事务所战略合并的形成是有一定方向性的，即事务是倾力于某一服务项目的发展，以迅速提高整个事所在战略合并时往往围绕某一重心来开展的。我们业领域的服务竞争力。事业扩展型合并从合并的动认为事务所的发展战略合并在一定时期可能会围绕机看，立足于某一服务项目经营中所积累的知识等三个层次展开:战略资源，试图将这种资源扩展到其他服务项目，以1、市场层次合并。它关注的是运用一定的资源达到核心能力扩散的效果。目前我国从事业层次进力求在某一会计、审计等服务上取得更高的绩效，或行合并还很少。者是拓展某一特定的服务市场，从而实现竞争上的3、公司层次的合并。这常常反映在事务所试图优势。根据预期资源的不同，市场层次又可分为三扩大自身的事业领域特别是经济环境剧烈变化而产类:生新的机遇时，采取的一种全面变革型的发展战略，(1)市场型合并。即合并者所关心的是如何才能通常这种战略的目标是要就事务所现有资源和价值充分利用对方的市场优势市场份额、人力资源或其作出全面的调整，从而形成一种新的核心能力。这种他显型资源。事务所之间强强合并就属于市场型合层次的合并，其目标是通过合并实现事务所的服务井。多元化，并实现整个事务所价值的创造。即事务所合(2)市场开发型合并。这种合井的目标是综合利并主要目标是利用合并所拥有而自身又不具备的各用合并双方或多方在会计、审计等服务项目方面的种战略资源，如管理上优势或独特的企业管理文化优势，开发新的服务，开拓新市场。从目前我国会计等，进入某一崭新的服务领域，并带动整个事务所的师事务所合并意图看，大多是冲着"证券资格"而进再发展，从这个角度讲，双方或多方目标是否一致成行的，特别是无"证券资格"的事务所为留住人才，扩为事务所选择合并的根本标准。这种类型的合并是大业务范围，与有"证券资格"的事务所进行的合井，通过双方或多方隐性资源的连结而形成的，然而并而有"证券资格"的事务所则执业人员增多，在证券不是说这种类型的合并不存在各种各样服务层次或资格业务上将会增大占有份额，这种合并属于市场事业层次的服务技能协作、市场协作等合并形式，事开发型合并。实上，公司层次的合并往往是由大大小小各种形式(3)市场扩展型合并。即一种以合并双方或多方的合并所组成，只是相互之间具有有机的联系，通过的隐性资源为基础，联合进行服务系列开发和市场一种共同效应实现会计公司的再创造。实际上国际的战略合并，显然这种合并关注的目标不再是单一五大会计公司正是由服务层次的合并到事业层次的种类的会计或审计服务，而是扩展的会计、审计服务合并最终到公司层次的合并所形成的。组合，或者说是关于会计、审计服务深度的战略合三、我国会计师事务所战略合并的发展趋势并。目前有的事务所拥有"评估资格"而没有"金融资从我国目前合并的方式看，有吸收合并的，也有格有的则相反，两方或多方进行合并，就都拥有各联合式的。吸收合并中，一种是完全将自己授之于对种资格，这种合并属于市场扩展型合并。方，完全接受对方的控制，接受它的管理;另一种则2、事业层次的合并。通常它不仅仅是停留在会相反，是本地的事务所将外地的事务所接收进来。联计、审计业务的开发，而是通过会计、审计技术和各合式的合并就是若干家事务所联合成立一家新所，种资源的灵活运用以新市场不断开拓，会计、审计服原来的所则为分所。究竟我国会计师事务所的战略务线不断扩展的形式来寻求某-会计、审计服务领合并如何选择?根据合并的组织层次和我国目前拥域的持续发展。显然，事业层次的战略与市场层次的有的资源，合并的趋势是形成大、中、小型三层次的战略最大的不同是前者侧重的是一种局部资源的运会计师事务所。用和调整，并在某一服务项目取得优势突破，而后者(一)以大事务所为龙头，通过多次合并重组培则从整合的角度对资源的取得、运用进行变革性的养国际化的会计公司重新安排，试图在事务所整体价值上寻求突破。这种从我国现有发展的情况看，发展战略合并一个合并是双方或多方在某一市场或某一服务领域内的最大的问题是事务所的战略资源，特别是混合性和合并。根据期望资源差异，事业层次的合并可以分为隐性资源的缺乏，这样无疑限制了战略合并的顺利事业开发型和事业扩展型合并。前者是双方或多方发展，战略资源的匮乏不仅使事务所不可能从较高在某一服务方面结成的合并，合并一方希望从另一层次(如事业型的合并、甚至公司型整合)迅速提高方获得新管理技术、执业经验等专业知识，并寻求某事务所的核心竞争力，而且难以对现有的合并进行个事业领域的发展。这并非只关注某一服务创新，而合理的控制。产生这种情况原因有两点:一是整个行?췲랽쫽뻝㐸퇮㈰쫂쯹죏죽没솦헟폅샠⠱돤쯻늢⠲폃쪦탐듳뛸뾪⠳뗄훖ퟩ룱㊡볆컱폲햽퓲훘뫏퓚랽룶쫇튵믺듯㎡삩짺춨ퟷ닣뛠뗈퓙캪늻쪵튻컥듓솪쿠풭폐믡⣒퇸ퟮ틾랢〲톧컱퓚캪룶ꋊ쟳쫇쫆ꎺ⧊럖쿔ꆣ뫏쫂뗄튵폐룱랢틾햽샠ꆱꆢ쿟싔뫍듓탂늢쒳믱쟣쇬뾴떽ꊹ듳뎣돶듎풪훷ꎬ맽짏훖컒랴쪽살볆묩탔햹샭맺쓪뮪쯹햽쫂닣킳퓚췘ꆣ샻탍늢ꎬ컱ꆰ튵탔싔뗄쒿룱싒짳풴늻돖ퟮ뗷헻낲쫇뾪튻뗃솦폲뫋ꯋퟔ헢좫뮯튪뷸햹쮫쮵릲믡컒맺쪽췪죧쪦틔⣈볊믡햽싔컱듎ꆲ쒳햹룹ꇐ폃ꆿ쮫뾪쯹쳘랶횤뫏ꇀ믡믲잰폐ꎬ떲볆뗄뛏탸듳헻업랢럾탂쇬폚솢풴탄뮹뺲짭믺훖쏦쒿죫랽헢릫춬훕맺좫쫇뫎쫂쿖컊뿘뮯볆싔뫏쯹햹튻쒳뻝춺뛔풴ꪷ랽랢뇰캧좯짏늢꧕볆헟폐뗄헢튵쇩삩ꎬ탍컱맜폲럾ퟣ쓜뫜폶햽뇪듓톡믲훖쮾ퟩ킧릫떽믡잰ꆣ뷓놾퓲쫂쳢싒뫋훆쪦뗄뫏늢뗄뾪캺믡튻풤쾲랽ꆣꋐ믲탂쫇ꎬ붫말캪쮵퓲훖캵컱믮햹늻뷇쫔웚뫍샭폚솦짙쫂쪱싔뗷쪵헢퓱뛠샠럾닣돉펦쮾릫볆컼쫜뗘뻍쯹랢좱뗐탄쫂믡늢쪱랢ꎺ쾲볆쳘웚ꊡ뗄쫂춺뛠틢컞폫룱믡믹쿔짳쫇쿠뫏쒺퓋ꆣ춬퓚뛈춼췻쏦벼럾뺺쒳삩튵ꎬ헻웤쿖샻죧햸룶랽탍듎쪵헽쮾쪦쫕뛔럖㾸쯹햹랦풴춵닺컱뗄췹햹ꊡꆢ뚨ꎼ쫐컱쾲랽럾춼ꆰ폐ꆱ퓶뒡좻볆맘랴늢뾪폃탎쿔쫇쒳뛔퓚튵뷡쫵헹튻붫즢쇬닉쒿ꎬ헻맜탂뷇틾벼횻쿖닣쫂뫏죴料캪쒺짺쯹릫뗄탎췹햽ꏋ짳풴뒺뎡쯹ꊡ퓚컱뾴횤ꆰ듳ꎬ헢럾폚쫴랢틔쪽좻잰ⴭ쫂삩돉ꆢꆣ쿮솦폲좡뇪듓룶뫏샭뛈탔쓜쫇믡평듎랽늢룉?쟷쇺쟩?쾲햽쮾돉캧싔ﲹ볆럾뗄쾲폅횮ꏕ믡ꎬ좯횤쫂햼ꎼ솪훖컱펵솽폚ꏍ탂살헟䩬풴쒳닮햹횴헢쒿ꆣ킧쳘쫇뛸늢짏붲룹킭쿠쯹쪽훐뿘볒뺿쫆춷뿶퇹랦ꊡ싔쫇죆뫏?뗈컱늻ꋕ쫆볤볆뾪듳좯폐듒ꎬ랽쫐ꢳ뛸톰쫂닠沷뗄쯹튻틬탍튵늢쿮맻뇰튪탎춨폅놾풴ퟷ췹뮥릫햽뾴훆붫뺹ꊵ컞ꋉ쟩뫏폐쒳늢ꊵ럾쫐춬?잿횺ꆢ췘뛠룱쯹럝믖뷸뛸ꆰ믲뎡ꏋ쫇쟳튵훘ꛎ좡헻ꎬ뫏뺭럇랢쒿풴ꆣꎳ훖뻍돉맽펵쫆쇬쮫뇪뗄듦췹횮쮾닣싔튻췢컱컒쓗탎춨틉뷶쟒뿶늢튻퓚쓊컱뎡ꎬ惡잿쾲짳탂쫇ꆱ룱퓲뛮훒탐맘움뛠삩ﲲ춨늻쒳닣뗄뗃쳥쫂늢퇩횻햹뺭쒿ꎷ좫뫏볛폐믲폲랽ힼ솬쫐볤듎쯹훖뷓뗘맺돉맽랢쿞쪹솹쓑풭쟷뚨훘튻쟔짏ꎬ쫐?럝뫏ꊵ볆돥뗄ꆱ횴풺럾힢삩맀랽햹뮽맽뛏듎쫇ꆢ볛믲튵ꆣ뗈맘펪잰듓볃쏦컱훖늢횵뛸뛀뷡룷뎡평뻟퓙탎컼쫜솪믡꾲듳뛠풴훆쫂ꯋ틔틲쫆랽탄뚨쯓좡듓뎡쒵뛮늢쓄뗈ퟅ쫂뗄튵헢쾲컱햹럾뷸탍믡뾪튻뿈퓋횵쒳닣잰힢틔훐떽컒돔뮷뇤쯹탂쪵ퟔ쳘뛠뛸훖킭듳폐뒴뫏돉쫕췪쯼볆ꆢ듎햽ꎬ쇋뻐뛔럖쿲살쪱쏒뗃뛸닣쓊ꆢ뻍뾱럾ꆣꆰ컱쫂죋훖ꋋ쾵쒿뗄룱탐뫏볆췘햽ꆵ폃짏튻듎헟튵쒳톸쯹웤맺?뺳룯쿖뒴짭듸랽탎룷ퟷ듳폐퓬늢랢좫돉쪦캺훐싔쳘췕솽컶탔뾪웚뮶룼쪵듎쟈죋쫴컱듓횤쯹풱뫏ꮷ쇐뇪믡짮ꆱ늢쟍ꆢꎬ싔뻖쏓뷸톰럾뗄쫇랽횪튻쯙믽쯻싎뻧탍폐뫋쫂퓬폖웳뚯쒿샠돉퇹뗈킡믺ꆣ떽햹붫맜솢췎뇰늻﮺뗣뗄햹뿉ꢵ룟쿖폖솦폚쟗쿮쒿좯캪쯹퓶늢붻뾪늻볆뛈뛸ꆣꏁ짳믡폫늿엊탐쟳컱뫏쮫쾣쪶럾쳡듓샛쫂쇒탄튵헻뇪탍킡쪵쟷ퟔ샭뷓튻특훘쫇켩ꎺꎬ뗄쓜쓗뺺뿉캲쫐?쒿잰쇴뷸뛠쫴랢퓙ꆢ쎻볆웍뇤춻쇬늢랽췻컱룟뫏튵流풴쯹벴뻟맜룶쫇룷솪볊쫆벺ꎻ쫕볒醙탍ퟩ튻믬톸벴ꆣ믡쫔벨헹럖엄풴뎡쿀랽컒룱힡탐ꎬ폚뫍쫇짳햽폐뻍?벼ꆢ럾믆룯웆폲뿉믲듓늢뒴헻횪쿮닣퓍뮯햹솦뗄쫂놸샭럱뫏좻탎훖쾵짏튲쫚쇭뷸탂뿇죽엠룶쯙쫂컒캧?킧짏캪믲탍쏦맺ꆱ죋뗄퓚쫐떥볆싔ꆰ뚼쫵짳컱닣욣탔ꆣ쓚틔뛠쇭톰탂룶쪶쒿듎뛸햽볛럾컄튻늢쪽탎ꎬ폐횮살쯹냓쮳뷏쳡뷸헻컱쏇죆ꎬ뗄죽웤뫏믡뛸닅횤뎡튻럾뷰펵뫍볆쇬듎퓋겶헢럖랽쟳쫂뚯뗈뷸닺싔횵쯹룷뮯훂쫇늢믲쪽춨볊폚훖ꆣ?샻룟탐룶믲볆뷸ꎬ늢좯컱죚폐룷럾뗄훖캪쒳뛸틔뫏돉쫂맽뛔퓲솪탐삩ꎬ룷?
第1期杨学华会计师事务所的战略合并趋势分析49 业缺少真正的龙头企业，没有抵抗风险的能力。显发展的促进作用。因此，部分中小事务所只有通过合然，产生这种状况的根本原因在于我国现有的事务并重组，迅速扩张规模，提高竞争力。目前，国内会计所尚没有确立其执业经验上、管理技术上的绝对优师事务所掀起了合并浪潮，从某种程度上说这为行势，因而这种状况下就不可能拥有国际会计公司战业调整提供了契机，应抓住这一机会，扶持行业竞争略合并所要求的战略资源。但可以通过两条途径解能力较强的中小会计师事务所尽快实现规模扩张，决:一是促使大型会计师事务所之间的合并，可以通合并后，互相发挥各自的优势，将事务所的规模提升过事务所之间的强强联合，并加强与国际会计公司到-个新的层次。的合井和在海外设成员所的方式，逐步扩大其成员(三)允许一些小而专的事务所存在所在地理范围及服务领域，增强跨国执业的能力;二从事务所战略发展的动机看，我国事务所仍有是在国内加大市场份额，可以有选择性将具有较强片面追求规模的毛病，对规模经济有一种误解，认为能力的大事务所进行合并，充分利用地理与业务优规模越大越好，事实上，在一定时期，市场总需求是势，巩固国内现有市场的同时，通过适当的方式，不有限的。如果在低层次上拼命扩规模，最终只能导致断拓展海外会计市场，着手服务扩展型合并与事业严重的供大于求，而另一方面，市场总是有高、中、低开发型合并，经过一段时间的磨合后，再进行事业扩档之分，某些事务所很少想到从品质、执业技术、档展型与公司层次的合并。经过多次合并逐步打造少次上与对手拉开差距。对显性资源还不为外部明确量中国会计公司居于中国会计市场的塔尖，使之成或识别的事务所，建议不应赶合并潮流，应坚持特色为具有国际竞争力的国际大所，成立像"五大"一样服务，仍以小规模但更专业化保持生存与发展;为方的国际会计公司。便客户，促进经济发展，小事务所也有生存的需要，〈二〉推动中小事务所的合并重组，扩大街f师小事务所可发挥良好的补充作用。一方面增加了事事务所规模务所的种类，丰富了事务所的体系，进一步增强竞对拥有特定市场经验、服务项目组织能力、学习争，促进彼此的发展;第二方面，可以通过提供特色模仿能力较强显性资源、混合性资源与隐性资源还服务，更好地满足不同层次客户的需求，方便社会促不足的事务所，可先着手形成市场型合并与市场开进经济发展;第三方面，为一些小事务所增强了市场发型合并达到中等规模。从战略合并的组合动态机机会，增加服务品种，拓宽了执业领域。引导小事务制看，中国中小事务所首先要作的是迅速提高事务所使其业务经营趋于专门化，让大事务所更大，竞争所的亚核心能力，即执业能力和服务创新能力等，逐能力更强，小事务所规模相对更小，专业更专，促使步进行各种形式的服务开发型合并、服务拓展型合行业内大小会计师事务所分工协作，协调发展。并或事业开发合并，再逐步向事业拓展型合并或整[参考资料]合型合并发展。因为我们知道战略合并形式的发展[1]宋华.网络化经济时代企止战略联盟的竞争力分析实际上是战略资源提升的过程，也是知识和事务所[]].经济科学，2∞1，(4). 能力不断蓄积的过程。因此，我国中小事务所在巩固[2]廖志刚.全冻银行业的并购浪潮及其对中国银行业的基本能力的同时，迅速形成亚核心能力，通过服务层启示[]].财经理论与实践，2∞1，(4).次或事业层次的合并形成关系型准租，当然也不是[ 3]张铁铸.我国注册会计师行业竞争能力分析[]].审计与经济研究，2∞1，(4).说我国中小事务所绝对不可能形成事业拓展型合并[4J明亮，周华彬五大"会计公司业务发展新特点及其或整合型合并，而是说这种类型的合并是不可能在启示[Jl.特区财会，1999，(9).我国中小事务所战略合并中占主导地位，即便出现，[5]凌弦，胡长春.深圳，合并热湖边综[]J.中国财经报，如果缺乏必要的资源也会很快破裂。从合并的管理和规制结构的设立看，战略合并不仅是形式的问题2∞1-04-26.更在于合理的管理和绩效的实现。只有立足在上述[责任编辑:高亚森]现实上，才能真正发挥战略合并对我国中小事务所?췲랽쫽뻝뗚퇮㐹튵좻쯹쫆싔뻶맽뗄쫇쓜뛏뾪햹솿캪⢶쫂뛔쒣늻랢훆늽늢뫏쪵믹듎쮵믲컒죧뫍룼쿖쪦떽⣈듓욬맦폐퇏떵럾뇣킡컱헹뷸믺탐ꆾ孊ꎮ웴볆嬴㈰寔〱㇆닎ꆿ쪾㖡톧ㆡ㊡㎡폫櫃좱ꎬ짐뫏ꎺ쫂퓚솦췘랢탍훐뻟맺︩컱펵럂ퟣ뾴뗄뷸믲볊놾컒헻맻맦쪵햹훘뗷늢튻ﴩ쏦쒣쿞횮짏쪶뿍쯹뺭믡쪹튵?뾼ꎮꆾ孊〴뮪뿋뿁뿕뺭짙닺쎻틲늢튻컱뗘맺뗄릮햹탍폫폐볊췆쯹쓜뫏ꎬ퇇탐쫂짏늻훐좱훆폚ퟩ헻뷏뫳룶퓊ힷ풽럖뇰뮧듙볃웤룼쓚캱ꆪ뺭䪡ꆿ믡캻컖엌볃송㈶헦짺폐뛸쯹쫇뫍샭쓚듳만몣뫏릫믡맺뚯맦쳘솦쫂늢훐뫋룷튵뛏탍킡랦뷡ꎬ듙쳡잿탂탭쟳ꆣ릩뛔뗄죔훖뷸룼랢퓶쇏볃뾣ꎮꎮ볆ꪣ뺸𥳐퇐ꏖꆿ뿆꺲쳘겺헽헢좷튪듙횮퓚랶볓쫂맺췢늢쮾볆볊훐쒣뚨뷏컱듯탄훖뾪랢햽탮뗄닣킡뫏뇘릹샭닅뷸톸쿆릩뮥튻맦풽죧듳쒳쫖틔뿉샠뇋뫃햹ꎬ궣쪦껍햣ﶣ뺿?톧욾쟸荒뗄훖솢쟳쪹볤몣캧듳컱쓚믡ꎬ닣릫뺺킡쫐잿쯹떽훐쓜탎랢햹싔믽춬듎쫂늢튪ퟷ쯙웰쇋쿠킩쒣뫃맻폚삭뷸듋뗘ꎻ럾뺭몸쫂껈껎ꪱꎬ귀닆꒴쇺ힴ웤뗄듳췢벰쫐쯹쿖볆뺭듎쮾헹쫂뎡쿔ꎬ훐킡솦쪽뫏ꆣ쪱짨맜헦폃삩쇋웵랢퓚쟳뾪맦믓럡싺뗚펪?컱㈰ꯇ특믡몣춷뿶횴햽탍잿짨럾뎡뷸폐쫐맽뗄뻓솦ꆣ컱뺭탔뿉뗈쫂ꎬ늢틲풴뫏뛸솢샭헽헅믺믡믓햹쎫뗍닮쒣볃솼뢻랢ퟣ죽욷쟷쪦〱?껉쟉쯹꾾𧻓꺡ㄹ뗄웳튵쿂싔믡잿돉컱럝탐쫐뎡튻뫏폚쯹퇩쿈맦벴럾ꎬ캪쳡돌톸늢뻸쫇풴뾴뫍랢틲볆룷늡쪵닣뛸뻠붨떫뫃쇋햹늻랽훖쫂궼ꊲ냎궡⠴떼㤹?햽쏊탒⠴튵룹뺭뻍볆솪풱쇬뛮뫏뎡ꎬ뛎늢훐맺뗄ꆢ풴ퟅ쒣쯹횴컱퓙컒짽ꆣ쯙탎뛔쮵튲벨믓듋샋펦쪦ퟔ뚯짏듎쇭뫜틩룼햹쫂ꎻ춬쏦맦?⦣念ꎬ겺싔놴떵⦣ꎬ놾퇩늻풴쪦뫏쯹폲늢뗄ퟅ쪱ꆣ맺볊럾ꆢ쫖쫗튵뾪훰쏇틲탎돉헢믡햽킧뎱쫂믺뛔짏튻짙늹컱뗚닣췘쏅쒣?갲⠹쾲뫏陼쒲웊?놻〰⦣ꋈ쎻풭짏뿉ꆣ쫂ꎬ뗄춬쫖볤뺭믡듳늢컱믬탎듓쿈쓜랢늽횪맽듋돉맘훖훐뫜싔늿쳡힡폅뾴맦퓚운랽쿫쿔펦튵킡돤쯹뛾듎캪뿭뮯쿠럖늢ꊹꛐㆣ?좳폐틲ꆢ쓜떫컱늢랽퓶틔돤쪱럾뗄맽볆쯹훘쿮뫏돉햽튪솦탍쿲뗀돌ꎬ퇇쾵샠햼뿬쪵럖룟듓헢쫆쒣튻쏼쏦떽탔룏뮯쫂ퟷ뿍쇋뛔릤쟷뗕뫀갨탒욹뇗뗖퓚맜펵뿉쯹볓쪽잿폐럖ꎬ컱쒥뛠쫐ퟩ쒿탔싔ퟷ뫍뫏쫂햽컒뫋탍탎훷웆늢쿖훐뺺쒳튻뺡듦뺭뚨삩듓놣폃쳥쏦뮧킩횴죃룼킭㐩럗쫆뷂쮳떾ꯋ뾹폚샭폐틔횮잿ꎬ뿧톡샻춨삩뫏듎뎡돉ꆣퟩ뗄럾늢튵싔튲맺탄ힼ떼쇑늻뛔킡헹훖믺뿬붫퓚볃쪱맦쫐욷풴돖쯹쾵듳ퟷꎮ?럖퓁놼뫕뻒빊럧컒벼맺춨볤폫훰퓱폃맽햹뫳뫏뗄솢삩횯풴탍늢쫇컱ꆢ췘훐쓜ퟢ쫂뗘ꆣ뷶횻솦돌믡쪵폐웚쒣뎡훊뮹뎱짺튲튻ꎬ뿉탨쇬컶냆龍뗎ꆿ쿕맺쫵볊맽뗄늽횴탔뗘쫊탍ꎬ늢쯾쿱듳쓜폫뫏톸뒴럾햹횪킡솦튵캻듓쫇폐컱ꆣ뛈쿖튻ퟜꆢ늻쇷듦랽뷸틔쟳폲킭쮵?ꎮ쒾퓖ꚷꋕ뗄쿖짏믡솽뫏볊삩튵붫샭떱퓙훰볢ꆰ솦틾늢ퟩ쯙탂컱탍탎쪶쫂ꎬ췘쫇솢훐쯹쒿럶맦훖쫐ퟮ횴캪폫짺쏦튻춨ꆣ뗷뫕킹훎말맺쓜폐뗄볆쳵늢믡듳뻟폫뷸늽ꎬ컥ꆢ탔뫏쳡췘쪽뫍컱춨좻햹늻벴ퟣ킡횻잰쮵돖쒣죔컳뎡훕튵췢펦랢듦퓶맽랽틽룼療㮝싌닆솦뗄뻸릫춾ꎬ볆웤쓜폐튵랽폫탐듲쪹듳쪦톧쫐뚯룟햹늢쫂쯹맽튲탍뿉뇣퓚헢삩맦뷢ퟜ횻벼늿볡볓퓶쳡잿떼뺭ꚷ䪡?ꆣ쫂뛔쮾뺶뿉릫돉솦뷏컱쪽퓬횮ꆱ쾰풴뎡첬뗈탍믲랢퓚럾늻뫏쓜돶맜컊짏춨맺캪튵헅쒣ꎬ탨ꆢ쫵쏷돖ꎻ쇋잿릩짧킡놨훎탒뾣쿔컱폅햽뷢틔쮾풱ꎻ잿ꎬ튵짙돉튻뮹뾪믺뫏헻햹쯹릮쫇늢퓚쿖샭쳢쫶맽쓚탐뺺쳡죏쟳떼훐ꆢ좷쳘캪튪쫂믡쫐듙?떵껉냆춨뛾늻삩퇹훰만닣ꎬ뫏믡헹짽캪쫇훂ꆢ떵즫랽듙뎡컱쪹?볆뗍
