茸~20 :{主茸~6期华茸茸i国大学学拙Vol. 20 No" 6 2回3年12月Jounml of EasI China Jiaolong Univc0阻，2曲3r;;ity 立tr蝙号1∞5-0523( 2回'3)06回29-\l4 内部控制会计控制与内部审计喻汉斌(华东交涵大学市讨处ï[i.问I咽口33∞13)摘要内部控制是由于内部管理的市堕而产生和世腥的，内部控制是捉供合理假证的过程，它包括控制环扇风险评估、控制l活功、信也与肉血战控等五个相互联系的要素，世计内部控制应i!l铀的两个主要且'则.M既相卫牵制卫相互协调配合原则、成本世;i则，会讨控制娃内部控制的一种战亚罢手段，会讨控制的注径有三个基础控制牵脑控制和1?L、物控制内部"Ilii:1 既.M内部控制的一个不可或恤的组成部分，卫.MJit内部控制的控制关键词内部，控制，会计;'ili讨【11)组分类号凹文献标识码A甜IJ整体框架))的报告，提出了母具权威的内部控制概念"内部控制是由董事会、经理当局以及其1 内部控制概述他员工为达到财务报告的可靠性经营活动的效率1. 1 内部控制的涵义和效果相关法律法规的遵循等三个目标而提供合1)内部控制首先是由于企业内部强化管理的理保证的过程它包括控制环挠几险评估‘控制活前要而产生和发展的，~t次，注册会计师审剖事业动、信息与沟通J监控等五个相互联系的~素"的发展使其受到了空前的重视20世纪40年代以 内部控制的作用前，人们习惯于用"内部牵制"概念;1936年，美国会1) 从企业内部角度看，内部控制处于企业中枢讨师协会在《注册会<1师对财务报表的审查)))1:告神经系统的重要位:li"\企业规模越大、其重要性越中将内部控制定义为"为保护现金和其它资产，检显著，可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位查簿记事务的准确性，而在公司内部的手段和方经营成败的关键法"2)从企业外部，特别是与企业有关的利益人和2) 1986年，最芮审计机关国际组织在第十二届注册会计师审计的角度看，内部控制是外界对企业国际市计会议上发表的《总声明》中有了较权威的能否给予信任的基础定义"内部控制作为完整的财务和其它控制体系，具体主要有以下几点作用包括组织结构、方法程序和内部审H它是由管理01豆映企业的其实悄况，及时发现和纠正各种当用根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的错弊，保证会计信息的其实性和l准确性.经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、证管理诀策的货彻，维护资产和资源的安全，保证归类、旧录和汇总过程，从而其实地反映企业生产会，1记录的准确和完躯，并提供及时的可挠的财经营活动的实际情况，判及时发现和I纠正各种fl:~"务和I仔理信息"弊，从而保证会计信息的真实性和准确性3) 1992年，美国coso委员会发布的《内部控@Jl1强对薄弱环节的控制，有效评估和防范企收稿日)~1，2003-01-20 作在简介喃汉斌(1966-),!JL iJ四南口人，华东主届大学市计处，会讨师
华东交通大学字报30 2∞3年业风险1)无论是要"保护现金和其它资产，检查簿记内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企事务的Xtriffl性"、还是要"保证会计信息准确可1立、业风险均为行之有效的一种手段它通过对企业风资产安全完整"威者"达到财务报告的可靠性"都险的有效词估，不断加强对企业经营风险薄弱环节离不开会问控制的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企客观公正的会讨资料是企业实现和外界联系业风险防范的一种i敲泣佳方法和沟通的纽带和桥梁，内部控制很大程度上安部会③E监L督和制约财产物资的采购计控制来实现在中外已发现的绝大多数以虚假的各环节'维护其安全完整会讨信息为手段的欺诈事件中，企业薄弱的内部控健全完普的内部控制能够科学有效地监督和制，特别是薄弱的会计控制，使JfX诈事件的发生非制约财产物资的采购、讨盐、验收等各个环节，从而?比容易确保财产物资的安全完整，并白色有效地纠正品种损2)我国在新修订通过的((会计法》和《内部会计失浪费现象的发生控制基本规范))(试行)中，分别从实质上要求各单@足迹企业的有效经营位必须建立健全内部控制制度，从具体目标、原则、健全布效的内部控制，可以利用会讯、统计、业内容、方法等方面对会计控制作丁明确规定务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生会讨控制的i主径有三个基础控制、哥'恢控制产有销财务等各部门及其工作结合在一起，从而和实物控制使各部门密切配合，充分发挥J\1体的作用，以顺利1)基础控制达到企业的经营目标，同时，由于严密的监督与考基础控制是通过基本的会计活动和会计程序核，能真实地反映工作实锁，再配合合理的奖惩制来保证完整‘准确地记录一切合法的经济业务，及度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效时发现处理过程和记录中出现的错误它是确保会率，从而促进整个企业经营效率的提高讨控制目标实现的苗薯条件，是其它会tt控制的基 设计内部控制的两个主要原则础主要包括以下四个方面内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理①凭证控制手段，IDf真正建立一套符合企业发展实际的内部控凭证是证明经济业务、明确经济资任的原始凭制制度，以下两个主要原则是必须应遵循的据，是企业实施内部控制的重要工具，良好的凭证1)既相互牵制又枉ET协调配合的原则控制制度是其他内部控制有效运作的前提①一项完整的经济业务活动，必须经过具有互②账簿控制相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完账簿是全而地、连续地、系统地进行归类和整1iJ( 理经济活动数据的重要于段，是编制会计报表的依在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或据，对保证会计报表的质iE具有重要的ZEJ义人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门③报表控制或人员的监督，在纵向关系上，至少经过互不隶属会计报表是企业会<1信息的主要我体，会计报的两个或两个以上的岗位或环节，以使下级受上级表的质量t直接决定着会计信息的质盐，因此，报表illî霄，上级受下级牵制控制的作用不言而喻②潜部门和人员必须相互配合，各岗位和环节④核对控1Il。占;11应协调同步，各项业务程序和办理手续刊:要紧在核对控制是利用记录与记录之间的勾稽关系衔接，避免"只管牵制铺弊而不顾办事效率"以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动2)成本效益原则进行的控制，包括账实账证账账账表及表表之因l在实行内部控制H才，花费的成本主E低于由此间的核对它是会计活动的种自我检查完善的产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信济效益息的IEiE具有重丑L13、义2)牵核控制2 内部控制与会计控制牵核控制是在基础l控制的前提下，为充分发挥2. 1 会计控制是内部控制的一种最重要手段会计控制的作用，而必须采用的手段和方法，主要
血6喻汉文武内部控制会计控制与内部市ì:lJPJ 31 包括内部牵制和内部稽核茸2①内部牵制 内部审计又是对内部控制的控制l内部牵制是一种以事务分省为核心的自检系内部市计又是全面审查.监督内控制度的专门统，通过ll11资分工和业务程序的适当安排，使各项组织，它独立于内的会计控制之外，具有其他任何业务内容能自动被其他作业人员核对查证，从而达部门和控制l所无法代替的重要作用目前，内部市到相互制约、相互i监督的作用它主要通过两种方i1范围己从传统的财务收支市剖扩展到经营管理式实现·的各方而，特别是要评价资源利用的经济性和有效从纵向右，每J9!经济业务的处理占~I'ti!经过上、性，要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循F级有关人员之手，从而使下级受上级l监督，上级情况等进行评价，因而它又是对内部控制的控制受下级制约， 内部审计在内部控制中的作用从横向着，每项经济业务的处理至少要经过彼1)主要作用是进行日汗，监督井评价内部控制，此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的参与重大控制程序的制定与修订工作或记录受另一个部门的牵制内部审计人员处在企业内部控制环绕中，tfi楚内部牵制的核心是不相容职务的分离各项业务活动的关键控制占，其相对独立的地位及②内部稽核一般不参与决策或者具体的管理事务，使其可以内部稽核是指由会TI机构内部进行的市核"用外人"的身份客观评价内部控制例如7'1展财即由会计主管及会计人员事前或事后，定WITI!<不务收支审计时，对与会计控制系统相关的内部控制定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会进行评价，企业发生"非正前事件"时，及时发现内讨记录正确无误的一种内控手段部控制的薄弱环节，提出完善内部控制的建议3)实物控制2)提供管理咨询实物控制是指为了保护企业实物资产的支全、由于内部审计人员对内部控制极为熟悉，因而完整所进行的控制例如l建立严格的入库、山库手为企业内部各部门特别是企业下属各公司或部门续和l安全、科学的保管制度，财产物资要实行革纹提供管理咨向服务便成为他们的‘自然"ftt存制，随时在账上反映出结存数额，建立完普的 内部~þ讨与内部稽核的不同财产消查制度和档案保管制度，等等内部审计主要依据审计的有关法规进行，是内上述三种控制途径是栩互联系、不可分割的，部控制不可或缺的组成部分，又是全而审查内部控偏废任何一方面都会影响其他控制作用的有效发制的专门组织，内部稽恢主要依据会计法规进行，挥基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控是会计控制的重要内容制侧重于保护财产物资的:t:企完整，而牵核控制则是íYÜ两者得以最终实现的保障4 内部控制、会计控制与内部审计三者之间的关系3 内部控制与内部审ì;1一方面，内部控制既包含会计控制，又包含内3. 1 内部市叶是内部控制的一个不可或缺的组成部审讨控制，会计控制是内部控制的一种最重要手部分段，内部审计是内部tigiHl的一个不可或缺的组成部内部审计是为加强内部经济监督和经营管理分三者都是根据内部管理fl，j~而产生和发展的，的需要而逐渐发展起来的，是企业内部种独立的是为"保证管理决策的贯彻，并提供及时的‘可扣的许核工作，以俭查会计.财务及其他业务，为管理当财务和管理信息"』i向"经营活动的效率和效果"局提供服务，它在企业内部天然的监管作用使其自进行的全过程控制l然成为内部控制方式之一另方丽，内部审讨又是对内部控制执行w况1986年，般高市叶机关国际组织在发表的《总的一种监督形式，是对内部控制的控制声明》中直接将内部审计列入为内部控制的定义中;1992年，美国ω'50委员会发布的《内部控制参考文献整体框架》报告，专门将监控作为个独立的因[1 [巾华人民共和l闰古训ft[Z[北京巾国财政经挤出版
华东交通大学字报32 2∞3年iJ，1伸9( 5) 121朱强思:m革和1ft:普内部控制的思考1J 1合计研究.141同雅TI?李三百内部控制与市刮风险案例外析IMI北2∞1， Jìr中国时代经讲出版社，( 12002) 131马;iK强览善和l内阳会il控制i~探lJ]经济师2∞ Control Accounting Control and Internal Auditing YU Han-bin (The Audili咱soo刷，[剧ChinaJiaotong University, Nanchang Ji川Igxi33田叫Abstract: lnlemul Control is generaled ancl developed in accordan四川ththe need of inlemal demand; lnlemul control 自the proo回Sof providing re.幽n晶leinsurance. It includ四5related faclol’s: controling enviOlment, risk evaluation, COIr Imling adivit睛，infonnation anJ communiculion, SUpel飞喃自onand∞nl时，the 2 main principle for designin吕inlemalconlrol are the principle of mulual pinning down ancl tl1utualα>operat ion, the one of cost efficier呵Acαulllingoontml is Ihe most Ull阳r1<mln舱，制reof mlemal contml; There are 3 ways for ac∞untl咆∞I1lml:basic control, diversmgαm conlrol and physical control, Intemal audit is part of intemru control, and also the control of intemal contml国wellKcy words: intemal;∞ntml; acoounting; audit 2002 (上接第28页)131 tl利人企业ñi且化建世与管昂[IMI北京北京大学出参考文献版社，200111 ]兰且生新蝙II!.于商务酣论1M]北京中国财政经研:H141林丹蛊例1"1北京巾国财政经讲出版社，>∞1版扯，2001[5]成物电子商%-[M]大连东北财经大学出版社，2001121防科鹤'"于商务实务辑程[M]北京YJj华大学出版社，Tendency of Developing E. C in Chin臼eEnterprise l2HUANG We防chang，DINGα13ng-y皿0( t. School of Natural Science, East China Ji刷吨Unil'ers町，Nanchang 33∞13， Chin刮 of C酬put1咱I'echnology，Jia咱XiP:rovine, Nωlchang 33∞口，Chir叫Abstract: E. C influenced the traditional !ll剧唱相lentand circulation pallem to such an extenl thal a new阳Uemor !ll r 唔臼nentand circulalion has旧时川obeing. 1’h is 阴阳rmakes‘Ul lalysis on the由n阳litiveadv~U1tage E. C bmughl aboul IDld how enle甲r崎田develorE. C Key words: EC; enteq)rise;∞ advant唔e;developing 叩
