第七部分 应交税费（补充重点）
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。
一、应交增值税（难点）
二、应交消费税
三、应交营业税
四、应交城市维护建设税
五、应交教育费附加
一、应交增值税
（一）纳税义务人
（二）“应交税费——应交增值税”科目
和“应交税费——未交增值税”科目的设置
（三）增值税进项税额
（四）增值税进项税额转出
（五）增值税销项税额
（六）当月应交增值税与实交增值税
（七）转出未交增值税与多交增值税
（八）小规模纳税人
（一）纳税义务人
增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。
按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。（小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述））。
（二）“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——未交增值税”科目的设置
1．“应交税费——应交增值税”科目设置
2．“应交税费——未交增值税”科目设置
1．“应交税费——应交增值税”科目设置
应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核算。“应交增值税”二级科目还应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。
“应交增值税”二级科目的借方一般设置：
进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；
贷方一般设置：
销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。
贷方专栏中“进项税额转出”和“出口退税”两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。
月末增值税计算处理：
1、本期销项税额减去可抵减的进项税额，其差额为本期应交增值税额。
2、“本期应交增值税额”比较“已交税金”
（1）本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目贷方；
（2）本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。
注意：经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。
如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。“应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。
2．“应交税费——未交增值税”科目设置
“应交税费——未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，贷方登记转入的当期多交增值税。
该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。
值得注意的是，企业在缴纳增值税时：
将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费——未交增值税”科目借方。
将缴纳的当月增值税记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目借方。
（三）增值税进项税额
增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。
1.不得抵扣的进项税额
2.可以抵扣的进项税额
1.不得抵扣的进项税额 （一般性理解）
按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（4）非正常损失的购进货物；
（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
2.可以抵扣的进项税额
一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况:取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。
（1）取得增值税扣税凭证
（2）未取得增值税扣税凭证
（1）取得增值税扣税凭证
企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。
企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借记“原材料”等科目；根据增值税专用发票中的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据全部价款，贷记“银行存款”等科目。
企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照现行制度规定，也可以按照这部分运费的7％作为进项税额抵扣 （重点）
(2）未取得增值税扣税凭证（一般性了解）
企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。
但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的13％以及废旧物资收购价的10%作为进项税额抵扣。
企业购进农业产品时，应按买价的87％借记“原材料”等科目，按买价的13％借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按买价贷记“银行存款”等科目。企业收购废旧物资时，应按收购价的90％借记“原材料”等科目，按收购价的10％借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按收购价贷记“银行存款”等科目。
（四）增值税进项税额转出
一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。进项税额转出时，应借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（五）增值税销项税额
增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。
1.计征增值税的销售额
2.销项税额的计算
3.视同销售行为
1.计征增值税的销售额
计算增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。
2.销项税额的计算
企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算；如果采用合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算：
含税销售额
销售额＝——————
1＋增值税率
销项税额＝销售额×增值税率
企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款，借记“银行存款”等科目；根据销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；根据其他价款和价外费用，贷记“主营业务收入”等科目。
3.视同销售行为（不做要求）
视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要包括：
（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（2）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；
（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（六）当月应交增值税与实交增值税
企业根据当月“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：
应交增值税＝销项税额—（进项税额—进项税额转出—出口退税）—出口抵减内销产品应纳税额
企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。
（七）转出未交增值税与多交增值税
月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费——未交增值税”科目。
转出未交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；
转出多交增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
（八）小规模纳税人
税法中对小规模纳税人的规定标准为：
1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下。
2.从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下。
同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。
小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的6％计算，但不得开具增值税专用发票。（从2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收税率为3%）
小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：
含税销售额
不含税销售额＝——————
1＋征收率
应纳税额＝不含税销售额×征收率
小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额贷记“主营业务收入”等科目，按应征税额贷记“应交税费——应交增值税”科目。
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