组织内部的业绩评价.ppt

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第七章 组织内部的 业绩评价 2022/12/24 1 哈尔滨工业大学管理学院会计系 了解：传统差异分析的局限性；质量成本 概念 理解：业绩评价与制造流程；成本与质量 管理；服务业组织的业绩评价 掌握：直接材料与直接人工的差异分析； 田口质量损失函数；统计过程控制 学习目标 通过本章学习，你应该 能够做到： 2022/12/24 2 哈尔滨工业大学管理学院会计系 业绩评价 管理过程中统计过程 控制图的应用 解释质量成本组成 部分及关于质量计 量的不同观点 解释用于控制与 决策的人工与材 料差异 2022/12/24 3 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本的演进 • 标准成本奠定了现代管理会计体系的基础，使 工厂成本管理由经验控制转向科学控制。 • 标准成本理论 萌芽于泰勒的科学管理理论 基于卡特·哈里森的设计，标准成本制度才真 正形成。 E·A·坎曼对其完善后，标准成本制度兴起并发 展，开始在英、德、日和瑞典等国被相继推行 2022/12/24 4 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本 标准成本是指在现有的生产技术 条件下，在有效的经营管理条件 下，应当达到的单位产品成本目 标。 2022/12/24 5 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本 标准成本基于对生产产品所需要 的资源的工程研究。 2022/12/24 6 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本制度的含义 •标准成本制度是一种建立在预计基础上的成本会计制度，其 成本是在生产之前预先确定的，实际成本与预计成本之间的差 异另设帐户加以累计，以便管理人员查明其差异，特别是不利 差异发生的原因，并在经营活动中予以规划或调整。 •标准成本制度包括制订标准成本，计算和分析成本差异，以 及处理成本差异三个环节。成本差异的研究，对计划、控制和 生产过程评价具有重要影响。 •标准成本制度有两个基本前提或假设，其一是，标准成本是 预计经过努力可以(而且应该)达到的成本水平；实际成本与标 准成本之间的差异，说明企业(或企业的各组成部分 )工作情况 的好坏；其二是，标准成本是“应计成本”；实际成本随着主 观努力的程度和客观因素的变化，在“应计成本”线的上下波 动，所以是“偶然成本”。 2022/12/24 7 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本的概念 • 标准成本是根据历史的成本资料，在适当调查、测 算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目 标成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际 成本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达 到控制耗费，降低成本的目的。 • 标准成本同标准成本制度是两个不同的概念，前者 是一个数据，一个尺度，后者是一个包括三个环节 的成本控制体系。 2022/12/24 8 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本的作用 •1、加强成本控制 •在标准成本制度下，预先制订企业在一定时期内应达到的成本标准，及时 反映和分析成本差异及其原因，使成本计算和成本控制有机结合起来。由 于成本差异是按原因反映，并按责任单位归集，它不仅能说明成本升降的 原因，而且能直接说明成本升降是由哪些责任单位工作好坏所致。这就为 正确评价各个责任单位的工作成绩提供了可靠的依据，既加强了经济责任 制，又有利于成本控制。 •2、计算简便、迅速 •一项完整的标准成本制度，通常伴有生产操作的标准化，这样就不需要对 许多领料单和工作时间卡予以分类和汇总，因为标准数额已经记入汇总成 本单。在生产通知单完工时，只需为差异额在标准工作单上作出分录。另 外，在标准成本制度下，将标准成本和成本差异分别列示，材料、在产品、 产成品和产品销售成本都可以按标准成本入帐，成本差异数额较小时可作 为期间费用处理，这样就使核算工作量大为减少，既可以及时提供成本数 据，又可以使会计人员从繁重的核算工作中解放出来。 2022/12/24 9 哈尔滨工业大学管理学院会计系 •3、提供决策依据 •标准成本可以作为确定产品价格的基础，为定价决策提供依 据；同时它也可以为定量化决策提供成本分析的依据。 •4、有利于实行例外管理 •将标准成本与实际成本相比而产生的差异，是例外管理赖以 进行的必需信息。 •5、激励工作热情 •标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标，将其同其它有 关经济、财务指标的完成情况联系起来，与企业职工个人的物 质利益联系起来，就能加强职工的成本观念，激发他们尽职尽 责完成工作的热情。 标准成本的作用 2022/12/24 10 哈尔滨工业大学管理学院会计系 标准成本的制订 •建立成本标准是成本控制的重要组成部分，制订标准的关键是 要估计将来的成本水平，而不在于了解过去成本的高低，以便 对未来的实际成本加以控制和分析。 •标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和制造费用三方面 着手进行。标准成本的每一组成部分，都可以表现为“数量” 乘“价格”的基本形式。因此，在制定标准成本的过程中，必 须从“数量”标准和“价格”标准两个方面分别进行。 •为了使标准成本更加可行，在标准制订时要保证有关方面都参 与进来。如制订实物标准时，工程部门和采购部门应当参与； 为与预算保持一致，生产计划部门要参与；为确定工资调整， 工作调配等业务，人事部门也要参与；为确定金额标准，财会 部门也须参与。 2022/12/24 11 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料标准成本的制订 •直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。 •某产品的直接材料标准成本＝∑该产品所需某材料的数量标准 ×该材料的价格标准 •确定生产某一特定单位产品所耗用材料数量，可根据产品的图 纸等技术文件进行研究，并可以过去经验为根据科学地制订标 准。在某些工业企业里，对材料数量标准的确定必须考虑关于 废料，损耗和残料的数量。在对过去的记录进行分析时，可选 择耗用材料的平均数作为标准：(1)某一期间相似各批产品的平 均耗用量；(2)使用标准前最高最低耗用量的平均数；(3)以前关 于材料用量的最节省数量。 •确定价格标准时，要视有无长期购料合同，库存材料价格及市 场预测等来确定，应包括运输途中损耗，挑选费等在内。还应 注意考虑以下几方面：确定最佳采购批量获得的价格优惠；实 现最低成本所采用的装运和储藏的最佳方法；使用商业信用可 能节约的成本和降低的价格。 2022/12/24 12 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工标准成本的制订 • 某产品直接人工标准成本＝∑该产品某项作业的标准工 时×该项作业的标准工资率 • 标准工时的制订，首先要对产品生产过程加以研究，研 究有哪些工艺，其次要研究工场布局、选购材料等因素 的影响，它的制订通常采用下列程序中的一个或几个来 完成：(1)过去工时的平均值。(2)对预期正常情况下的 制造程序，进行实验性测试。(3)根据产品和制造过程 中的过去经验和知识，进行一次合理的估计。(4)对工 作时间和动作进行研究以进行估计。 • 标准工资率往往受劳动力的平均经验，操作情况的变化， 人工结构比例、薪金制度等因素的影响。 • 采用计时工资制，工资率在当期较少变动，标准较易制 订。采用计件工资制，可以将计件工资的数额作为产品 直接人工成本。 2022/12/24 13 哈尔滨工业大学管理学院会计系 制造费用标准的制订 • 制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用 两部分，这两部分都按标准用量和标准分配率的 乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。标准 分配率的公式为： • 标准分配率＝预算制造费/预算产量(工时) • 分别确定了某种产品的直接材料标准成本，直接 人工标准成本和制造费用标准成本之后，即可汇 总确定该种产品的标准成本。 2022/12/24 14 哈尔滨工业大学管理学院会计系 成本差异 • 成本差异=实际成本-标准成本 • =实际数量*实际价格-标准数量*标准价格 • =实际数量*实际价格-实际数量*标准价格 • +实际数量*标准价格-标准数量*标准价格 • =（实际价格-标准价格）*实际数量 • +（实际数量-标准数量） *标准价格 • =价格差异+数量差异 2022/12/24 15 哈尔滨工业大学管理学院会计系 成本差异 • 价格差异=（实际价格-标准价格） *实际数量 • 数量差异=（实际数量-标准数量） *标准价格 2022/12/24 16 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异的计算 • 材料实际成本＝实际数量×实际价格 • 材料标准成本＝标准数量×标准价格 • 价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格 • ＝实际数量×（实际价格－标准价格） • 数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格 • ＝（实际数量－标准数量）×标准价格 • 总差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格 • ＝材料实际成本－材料标准成本 2022/12/24 17 哈尔滨工业大学管理学院会计系 总差异总差异 差异 实际总成本 标准总成本 2022/12/24 18 哈尔滨工业大学管理学院会计系 实 际 数 量 *标 准 价 格 差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 总差异总差异 标 准 数 量 *标 准 价 格 价格 差异 数量 差异 2022/12/24 19 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 总差异总差异 实 际 数 量 *标 准 价 格 标 准 数 量 *标 准 价 格 实际数量 x 实际价格 =500,000 x $ = $125,000 $1 25 ,0 00 2022/12/24 20 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 总差异总差异 实 际 数 量 *标 准 价 格 标 准 数 量 *标 准 价 格 $1 25 ,0 00 标准数量 x 标准价格 460,000 x $ = $138,000 $1 38 ,0 00 2022/12/24 21 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 Total VarianceTotal Variance 实 际 数 量 *标 准 价 格 标 准 数 量 *标 准 价 格 $1 25 ,0 00 $1 38 ,0 00 直接材料成本总差异直接材料成本总差异 $13,000 $13,000 （（有利差异）有利差异） 2022/12/24 22 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 总差异总差异 实 际 数 量 *标 准 价 格 标 准 数 量 *标 准 价 格 $1 25 ,0 00 $1 38 ,0 00 实际数量 x 标准价格 500,000 x $ = $150,000 2022/12/24 23 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 总差异总差异 实 际 数 量 *标 准 价 格 标 准 数 量 *标 准 价 格 $1 25 ,0 00 $1 38 ,0 00 $1 50 ,0 00 让我们来看一下直 接材料价格差异！ 2022/12/24 24 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 AQ x AP AQ x SP 直接材料价格差异直接材料价格差异 $25,000 $25,000 （（有利差异）有利差异） $1 25 ,0 00 $1 50 ,0 00 2022/12/24 25 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 数 量 *实 际 价 格 总差异总差异 实 际 数 量 *标 准 价 格 标 准 数 量 *标 准 价 格 $1 25 ,0 00 $1 38 ,0 00 $1 50 ,0 00 现在，让我们再看 一下直接材料数量 差异！ 2022/12/24 26 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异 AQ x SP SQ x SP 直接材料数量差异直接材料数量差异 $12,000 $12,000 （（不利差异）不利差异） $1 38 ,0 00 $1 50 ,0 00 2022/12/24 27 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接材料成本差异的分析 •（1）材料价格差异：这项差异就是材料采购成本与编制标准成本单时 的预计价格相比，多付或少付的价款。产生这些差异的原因可能是： •① 不利或有利的购货合同和条件。② 未能预见的市场价格变化。 •③ 高于或低于预期的装运成本。④ 预期购货折扣额的误算。 •⑤购货时间的适当或不适当。 •（2）材料数量差异：指不同批量或不同操作所耗用的材料与标准成本 单的估计数相比，多耗用或少耗用所产生的差异。发生这些差异的原因 可能是： •① 使用不同规格的材料或代用品。 •② 对废料或损坏材料有较好的控制或缺乏控制。 •③ 工具管理好坏和工人能力高低所产生的操作有效或缺乏效率。 •④耗用材料的产出差异。 2022/12/24 28 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面， 它的计算如下： 直接人工效率差异＝实际工时×标准工资率 －标准工时×标准工资率 ＝(实际工时－标准工时）×标准工资率 直接人工工资率差异＝实际工时×实际工资率 －实际工时×标准工资率 ＝实际工时×(实际工资率－标准工资率） 效率差异揭示由于实际工作时数超过标准工作时数而发生的额 外成本，或由于实际工作时数少于标准工作时数而节约的 成本。工资率差异表示由于实际工资率偏离标准工资率而 引起的差异。 2022/12/24 29 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 工 时 *实 际 工 资 率 实 际 工 时 *标 准 工 资 率 标 准 工 时 *标 准 工 资 率 实际工时 x 实际工资率 5,300 x $29 = $153,700 $1 53 ,7 00 直接人工总差异直接人工总差异 2022/12/24 30 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 工 时 *实 际 工 资 率 直接人工总差异直接人工总差异 实 际 工 时 *标 准 工 资 率 标 准 工 时 *标 准 工 资 率 $1 53 ,7 00 $1 53 ,7 00 标准工时 x 标准工资率 4,600 hours x $24 = $110,400 $1 10 ,4 00 2022/12/24 31 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 工 时 *实 际 工 资 率 Total Labor VarianceTotal Labor Variance 实 际 工 时 *标 准 工 资 率 标 准 工 时 *标 准 工 资 率 $1 53 ,7 00 $1 53 ,7 00 $1 10 ,4 00 $43,300 $43,300 （（不利差异）不利差异） 直接人工总差异直接人工总差异 2022/12/24 32 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 工 时 *实 际 工 资 率 直接人工总差异直接人工总差异 实 际 工 时 *标 准 工 资 率 标 准 工 时 *标 准 工 资 率 $1 53 ,7 00 $1 53 ,7 00 $1 10 ,4 00 让我们来看一下直 接人工工资率差异 ！ 2022/12/24 33 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 AH x AR AH x SR 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 $26,500 $26,500 （（不利差异）不利差异） $1 53 ,7 00 $1 27 ,2 00 5,300 5,300 x x $24$24 2022/12/24 34 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 实际总成本 标准总成本 实 际 工 时 *实 际 工 资 率 直接人工总差异直接人工总差异 实 际 工 时 *标 准 工 资 率 标 准 工 时 *标 准 工 资 率 $1 53 ,7 00 $1 53 ,7 00 $1 10 ,4 00 $1 25 ,0 00 现在，让我们再看 一下直接人工效率 差异！ 2022/12/24 35 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异 AH x SR SH x SR 直接人工效率差异直接人工效率差异 $16,800 $16,800 （（不利差异）不利差异） $1 27 ,2 00 $1 10 ,4 00 2022/12/24 36 哈尔滨工业大学管理学院会计系 直接人工成本差异的分析 •影响直接人工成本差异的主要原因有： •①工资制度和工资级别的调整。 •②产品工艺过程，加工方法和工种调配的改变。 •③不同等级的工人在完成一定的生产工时总量中所 占比重的大小和升降。 •④劳动生产率的提高或降低。 •可见，直接人工成本差异不仅要由生产部门负责， 而且企业人事部门，设备管理部门和其它有关部门对 直接人工成本差异也负有一定责任。 2022/12/24 37 哈尔滨工业大学管理学院会计系 成本差异的处理 • 标准成本与实际成本的差异，是在有关成本差异帐户中集中反映的。 每届期末，应对各项成本差异进行适当的调整，将所有差异帐户予以 结清。成本差异可视具体情形不同分别进行处理。 • 1、标准成本与实际成本非常接近 • 在这种情况下，成本差异的总额可能很小，因此，差异帐户一般均结 转于销售成本帐户，作为例行结帐程序的一个组成部分。 • 此方法被认为适用于外部报告，即实际成本和标准成本差别太小，不 必在确定成本时，或在揭示公司的损益，资产和业主权益的报表中列 为一项重要的项目。 • 2、标准成本与实际水平不甚符合 • 如果标准成本与实际成本差异数额较大，一般来说，应将全部差异在 期末在产品、产成品和本期销售产品之间按比例分配(如直接材料费按 原材料数量比例分配)，以便将期末在产品、产成品和产品销售成本帐 户的期末余额调整为实际成本。 2022/12/24 38 哈尔滨工业大学管理学院会计系 何时对差异进行调查 • 当一项差异发生后，管理当局必须决定对这项差异是否需 要进行调查。首先不应把不可控差异安排在调查计划中， 其次要避免对随机差异进行不必要的调查。凡符合下列条 件之一的差异，必须对其进行调查。 • 1、差异的量超过规定的界限。无伦何种成本差异，其相 对量或绝对量超过规定界限者，即应视为例外。这种差异 也叫实质性差异 • 2、差异带有经常性。如果差异的相对量或绝对量从未超 过规定界限，但经常接近规定界限，也应引起注意。因为 此类差异的频频出现，不是反映此项成本长期失控，就是 说明标准已陈旧。 • 3、项目性质重要。对一些关键性的项目，一旦出现较大 的差异，就应加倍注意。 2022/12/24 39 哈尔滨工业大学管理学院会计系 质量成本概念 质量成本是指组织某种特定产 品、职能或业务中可能存在或 已经存在的低劣质量而招致的 成本。 2022/12/24 40 哈尔滨工业大学管理学院会计系 质量成本 • 成本与质量的关系极为密切，企业追求成本的持续降低，必 须以保证必要的质量为前提，不顾质量单方面降低成本的措 施，不仅损害顾客利益，而且必将导致销售萎缩，竞争力下 降。同样，过分强调质量，也不符合顾客和企业本身的利益。 • 质量成本=预防成本+检验（评估）成本+内外部故障成 本+顾客不满成本+商誉损失成本等 • 不同的质量管理学派对待质量成本的管理理念也不同。 • （1）约瑟夫•朱兰：质量总成本最小化 • （2）爱德华兹•戴明：零缺陷 • （3）菲力普•克鲁斯比：只有“第一次就做对”才能保 证质量成本最小化。任何操作的目标都应该是“零缺陷”。 • （4）日本法：持续改进 2022/12/24 41 哈尔滨工业大学管理学院会计系 质量成本概念 预防成本是为了防止生 产劣质产品或提供劣质 服务而产生的成本。 评估成本（检验成本） 是为了在客户收到产品 或服务之前挑选出劣质 产品而发生的成本。 产品故障成本（质量 损失成本）是已经存 在的劣质产品所产生 的成本。 2022/12/24 42 哈尔滨工业大学管理学院会计系 质量成本曲线和产品质量的合理 分布 2022/12/24 43 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 Dr. Genichi Taguchi 2022/12/24 44 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数  田口玄一：日本工程师  发现差异性与成本之间的关系，创立模型QLF  QLF—质量损失函数quality loss function：解释产品差异性， 衡量生产不满意的产品对社会产生的损失  在质量损失函数方法中，成本随着实际产品特征偏离 目标（预期）值的增加而急剧增加。损失函数是二次 的，意味着当偏离目标只是两倍时，损失是四倍。  其重要价值在于：它把工程师对于偏离目标的概念转 变成管理者能够使用的简单成本估计 2022/12/24 45 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 质量损失函数估计生产偏离目标值的产品所引 起的损失，不管他们是否落在规格限制范围之 内，与传统的因质量带来损失的观点不同 传统的观点：认为如果实际的产品尺度在规格 限制范围内，就不产生失败成本或损失。但是 如果实际的产品尺度超出规格限制范围，以废 品、返工和保证更换这三种形式出现的总损失 就产生了 2022/12/24 46 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 传统质量成本函数传统质量成本函数 损失 规格标准下限 规格标准上限 没有损失 发生损失 发生损失Specification Limit2022/12/24 47 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 质量损失函数的观点： 产品尺度偏离目标值，这一差异就会导 致损失，即使实际值与规格限制范围相 符。 这一损失由一条与水平轴在目标值点相 切的U形曲线来表示。 因此，质量损失函数表明只要与目标值 不同，隐藏的质量成本就是存在的。 2022/12/24 48 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 田口成本函数田口成本函数 损失 规格标准下限 规格标准上限 规格标准范围 目标值 质量损 失曲线 2022/12/24 49 哈尔滨工业大学管理学院会计系 质量成本曲线和产品质量的合理 分布 质量成本曲线 目标值规格下限 规格上限 质量 质量成本 黄色矩形图高度表示不同质量的产品产量分布 2022/12/24 50 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 质量成本= 2022/12/24 51 哈尔滨工业大学管理学院会计系 田口质量损失函数 例：若假设估计偏离成本是$5,颜色浓度 的目标值是100，颜色浓度的实际衡量值 是95，则损失是$125; 若假设颜色浓度的实际衡量值是135，则 损失是$6125； 偏离越多，成本越大 2022/12/24 52 哈尔滨工业大学管理学院会计系 统计过程控制 特殊原因变异 有可辨认的原因，诸如存 在不合格设备或过程。 一般原因变异 是生产过程中固有的 随机性结果。 2022/12/24 53 哈尔滨工业大学管理学院会计系 统计过程控制 统计过程控制图一般包括： (a)代表特征期望值的中心线； (b)在期望值上下各有一根代表物质特征 控制范围的限制线； (c)表示对物质特征进行观测的时间顺序 的横轴； (d) 度量观测值得纵轴。 2022/12/24 54 哈尔滨工业大学管理学院会计系 115 110 105 l00 95 90 85 80 75 70 65 60 55 50 45 40 35 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 - - - - - - - - - - - - - - - - | | | | | | | | | | | | | 控制下限 = 控制上限 = 109 观测时点 每 秒 流 量 过程平均值 = 2022/12/24 55 哈尔滨工业大学管理学院会计系 过程控制的统计图方法 • 过程控制的统计图用来识别那些偏离过 程平均值的特征测量值，发现测量值的 异常变化 • 如果在上下控制线范围内，则认为过程 在统计允许范围内，否则表明过程处于 失控状态 • 失控信号引导采取纠偏行动 • 适用于任何可计量的重复性操作。 2022/12/24 56 哈尔滨工业大学管理学院会计系 统计过程控制 统计过程控制图的 原意是，当过程超 出控制范围时，能 够及时发出信号。 2022/12/24 57 哈尔滨工业大学管理学院会计系 基于计划值的标准成本管理 ——宝钢成本管理创新模式 传统标准成本制度的功能缺失 1 标准建立的科学性和有效性不足 2 成本标准建立在产品基础上，财务 控制和生产经营控制缺乏和谐统一 3 在持续改进的生产环境下，导致逆 向选择 2022/12/24 58 哈尔滨工业大学管理学院会计系 基于计划值的标准成本管理 ——宝钢成本管理创新模式 （一）计划值概念 计划值是指在企业内部共同认识的基础上， 由企业统一规定的生产、技术、预算等 方面重要的管理基础标准数值 （二）计划值项目体系 （1）生产能力类 （2）效率类 （3）收得率类 （4）物资消耗类 （5）能源消耗类 （6）其他类 2022/12/24 59 哈尔滨工业大学管理学院会计系 基于计划值的标准成本管理 ——宝钢成本管理创新模式 • 基于计划值标准成本的制定 • 基于计划值标准成本的执行 • 基于计划值标准成本的过程控制 2022/12/24 60 哈尔滨工业大学管理学院会计系 基于计划值的标准成本管理 ——宝钢成本管理创新模式 实施了基于计划值的标准成本，将标准的制定层 次由产品层面下移到直接可控的资源消耗层面。 使控制范围较传统的标准成本显著扩大，控制能 力大大加强； 通过新产品直接消耗资源的计划值的确定，由标 准成本生成系统自动产生相应标准成本，从根本 上克服标准成本难以适应不断变化的客户个性化 需求所产生的产品变动问题，标准成本的适应能 力大大增强； 同时克服了基于作业标准成本的复杂作业、历史 作业动因和作业水平难以确定，实施成本过高的 不足。 2022/12/24 61 哈尔滨工业大学管理学院会计系 总结： • 计算直接材料、人工成本差异 • 差异分析如何提高管理决策水平 • 质量成本 • 统计过程控制如何向管理者提供有用信息 • 业绩评价方法在服务业组织中的运用 2022/12/24 62 哈尔滨工业大学管理学院会计系 THE END 2022/12/24 63 哈尔滨工业大学管理学院会计系 一个制造流程及其成本控制的案例  制造流程：p282-284  问题：质量不高、成本失控  问题的根源：原料质量问题还是生产问题？  采取的措施：  生产上：安装质量监控软件（p302图），及时发现 质量问题，避免因质量问题而产生的人工和材料浪 费  管理上：采用标准成本制度，开展成本分析  效果：成本削减了40%  经验：采纳员工大量建议并努力落实 2022/12/24 64哈尔滨工业大学管理学院会计系