收益和留存收益的变动
Chapter 12
经营成果的报告
净收益的信息，为投资者、信贷者和其他财务报表使用者所用。
影响净收益的非常
和不多见事件。
正常情况的收入
和费用业务。
1、不持续经
营的成果
持续经营
的净收益
2、非常事项
的影响
3、会计原则
变更影响
这些税赋费用并不包括非常和意外事项的影响
这非常和意外事项每项都按扣税净值报告。
非持续经营
处置前这分部经营
的收益或损失。
非持续经营
处置这分部的
收益或损失
管理部门实施一个正规计划来出售
或中断一个企业经营的分部。
一个分部必须是经营活动的独立一条线，或是一项对某类客户提供特别服务的运作。
管理部门实施一个正规计划来出售
或中断一个企业经营的分部。
非持续经营
2005年中Matrix公司出售了公司的一个不能赢利的分部。这分部在年度经营中已经净亏损 $150,000，且其资产出售的损失是 $100,000。 Matrix报告它的持续经营收益是 $350,000。所有项目按 30%计税。
利润表将如何显示?
非持续经营
非持续经营
利润表表述:
非持续经营
非常项目
* 金额巨大。
* 得益或损失两者都 本质是非常的和 在可预见的未来不希望发生的。
* 按扣除税收影响后净额报告。
非常项目例子
2005年中Matrix公司经历了一场地震灾害，它位于Nashville 的制造工厂损失了 $75,000。
这被认为是一项非常项目。公司报告中的非常项目前的收益是 $175,000。所有的利益和损失都要考虑30%的税率。
这个项目在2005年的利润表中将怎样显示？
非常项目例子
非常项损失
($75,000)
减：税收惠利
（$75,000 X 30%）
22,500
净损失
($52,500)
利润表中的显示：
会计变动
会计原则的变动
在由一个 GAAP 方法变为另一个 GAAP 方法。
了解会计原则变动的累计影响，作一个弥补调整。
这累计影响要扣除税收影响，并在非常项目后报告。
还在 2005年，Matrix公司决定其折旧方法从双倍余额递减法变为直线法。这变动的影响是增加净收益 $65,000。
该年度Matrix公司报告的会计变动累计影响前的收益是 $122,500 。所有收益项目都要考虑 30% 的税率影响。
这事项在利润表上怎样显示?
会计原则的变动
会计原则变动例子
增加净收益
$65,000
减：税收费用
（$65,000 X 30%）
(19,500)
净收益净增额
$45,500
利润表的显示
估计的变更
对以前会计估计的改变。
新的估计应该应用于当期和未来时期。
以前会计成果应该不再分配。
估计变更例子
2002年1月1日，购买了成本为 $30,000的设备，其使用寿命为10年，且无残值。在 2005年, 确定这设备的剩余寿命是5年 (总寿命是8年)。使用直线法折旧。
计算2005年度修正后的折旧费用。
估计变更例子
对2005年和后续年度，折旧费用是 $4,200 。
让我们转到一个新的财务专题。
价格-盈利比率（市盈率）
市盈率经常用来评价一个公司股价的合理性。
让我们作进一步分析。
对公司盈利率和这时期的盈利能力的计量。
根据已发行数量和保持不变股数的时间长度计算。
市价-盈利比率（市盈率）
请记住，Matrix公司持续经营的收益是 $350,000。非持续经营的税后损失是$175,000。非常项目损失是$52,500，会计变更的累计影响赢利 $45,500。
假定Matrix公司加权平均流通的股数是156,250。请编制简化的利润表，表明持续经营和其他特殊项目对EPS的影响。
市价-盈利比率（市盈率）
每股收益 (EPS) -部份利润表
* 进位误差
现金股利的会计
董事会公告
非法律要求
公告时产生负债
需要足够的留存收益和现金
股利日期
公告日
董事会公告发放股利
记录一项负债
2005年3月1日，Matrix公司的董事会宣布，对其发行的500,000股普通股每股发放 $ 现金股利。
这应付股利在4月1日记录，在5月1日支付。
股利日期
除息日
作为所有权的截止点，在此日期前拥有的可收取最近公告的股利。
X
登记日
在此日期有股票的股东将收取股利。 (无分录)
股利日期
支付日
记录对股东支付股利。
股利日期
股票股利的会计
总的股东权益数
不变动
所有股东保持相同比例的所有权
面值
不改变
给股东分配额外的股份数。
以前期的调整
追溯调整
留存收益
调整应该揭示
相关税收净额
纠正所发现影响净收益的以前期差错
附有前期调整的留存收益表
上市公司的盈余管理
上市公司会计报表的质量问题一直以来是会计信息使用者所关注的焦点。而盈余管理直接影响会计信息的质量。
(一)会计政策管理
1．改变折旧政策。 2．操纵各项准备的计提。 3．滥用费用的确认、计量与分摊。 4．收入的不当确认或虚假确认。 5．合并范围的确定与变更。
(二)关联交易管理
1．增加收入，转嫁费用。 2．资产租赁。 3．资金占用费用。 4．受托经营。 5．资产转让置换。 6．利用股权投资调节利润。
(三)地方政府行为
1．减少税负。 2．地方财政补贴。 3．减免利息。 4．给予资产价值方面的优惠。
05年上证所年报问题
1、关联方资金占用问题仍较突出。2004年年报披露关联方资金占用余额为478亿元，发生额为913亿元。
2、上市公司担保仍存在较大风险。沪市披露年报的836家上市公司中，共有483家公司为他人提供了担保，占%；累计担保余额达亿元。
3、控股股东和实际控制人披露仍不足。
4、对证券公司/信托公司投资计提减值准备标准不一。
5、会计处理随意性现象仍然存在，一些公司混淆会计政策变更,会计估计变更和会计差错更正。
6、部分非标意见的质量无法令人满意。
7、业绩预告逾期和变更预告现象仍有发生。在已预告业绩的335家公司中，15家公司逾期预告业绩；34家公司发布了业绩预告变更公告。
综合收益
通常有三种能改变财务状况的方法
发行新股票份额
净收益或净损失
支付股利
GAAP 在收益中排除一些未实现事项，如可供销售债务和权益性投资的市价变动。
GAAP要求，在资产负债表中报告的未实现收益通常要加回计算综合收益
第二张利润表
在利润表中
与净收益合并
作为股东权益
的一部份
有三种选择来
报告综合收益
影响综合收益的累计数报告在权益中
综合收益
资产负债表中股东权益的表述
第12章结束
