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会
计
岗
位
实
务
系
列
教
材
会计查账实务
主编：陶海林
课程设置
第一章 会计查账概述
第二章 会计查账的基本方法
第三章 会计凭证、会计账簿的审查
第四章 货币资金的审查
第五章 应收及预付款项的审查
第六章 存货业务的审查
第七章 固定资产业务的审查
第八章 负债类及所有者权益业务的审查
会计查账实务
会计错弊
第一节
第一章 会计查账概述
会计查账的意义
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 会计错弊
会计错弊的涵义
会计错弊的区别
会计错弊的形式
内容提要：
会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实
际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往
交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行
为，对于定性处理至关重要。本节重点介绍会计错弊
的涵义、会计错弊的区别和会计错弊的形式。
会 计 查 账 实 务
会计错弊的涵义
●会计错弊包括会计错误和会计舞弊。
●会计错误也称为会计失误、会计过失，是指在会计
工作中，由于会计人员或有关当事人行为的过失，造
成制证、制表、整理、计算和记录等会计资料出现的
错误。
会计错误是会计工作中出现的技术性问题，是由于客
观原因所造成的行为过失。
●会计舞弊也称为会计造假，是指会计人员或有关当
事人为谋取不当利益，或以窃取资财为目的而采取非
法手段进行会计处理的一种不法行为。它是行为人有
目的、有预谋、有针对性的一种造假和欺诈行为。
会 计 查 账 实 务
会计错弊的涵义
【想一想，下列例子中哪一个属于会计错误
行为？哪一个属于会计舞弊行为？】
1.张经理对孙会计说“我的一位朋友在市建筑公
司当老总，他们公司银行户头里有钱，但不能提
现，而我们公司销售都是收现金的，现在他想从他
们公司的银行户头里转入30万元，然后从我们这
里提现，并给我们1%的手续费，你给办一下。”
2.李明因公出差，预借差旅费1500元，以现金
支付。出纳员根据审核后的记账凭证在登记现金日
记账，记成现金减少15000元。
会 计 查 账 实 务
会计错弊的区别
（1）会计错误无人为的动机，而会计舞弊的行为人
却怀有不良企图，是不可告人的；
（2）会计错误是由于客观原因造成的，没有人为的
伪装和掩饰，比较容易查找和发现，而会计舞弊是对
会计资料经过人为的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐
瞒真相等手法，让人难以发现；
（3）会计错误没有明确的受益人，当事人不能直接
从中受益，而会计舞弊的当事人是有明确的目的，从
中谋取不当利益或侵占单位财物。
会 计 查 账 实 务
会计错弊的形式
（1）会计错误的主要形式
会计错误的发生往往与单位内部控制情况、会计
人员的素质、工作态度和工作时的精神状态有关，其
错误主要有以下四种形式：
①会计原理应用错误
②会计政策运用错误
③记账技术错误
④计算结果错误
会 计 查 账 实 务
会计错弊的形式
（2）会计舞弊的主要形式：
由于主观原因造成的会计舞弊行为，一般通过会计
凭证作弊，主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、
编号、摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法，以虚
构事实或隐瞒真相，具体表现形式有：
①伪造会计凭证
②变造会计凭证
③伪造会计账簿
④变造会计账簿
⑤编制虚假财务会计报告
会 计 查 账 实 务
第二节 会计查账的意义
会计查账
会计查账的意义
会计与审计的区别
内容提要：
会计查账是实现会计监督职能所广泛采用的一种
技术方法，是进行会计监督的具体体现。通过本节学
习，可以充分认识到会计查账的意义，并弄清会计查
账与审计之间的区别。
会 计 查 账 实 务
会计查账
●会计查账是以国家法律、法规、规定和单位的内部
会计监督制度为依据，运用专门的技术方法、经验和
技巧，对单位会计信息资料进行审查、分析、验证、
查对的一种经济监督行为。
●会计查账是一个单位为了保护其资产的安全完整，
保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要
求，防止工作差错和会计舞弊、控制经营风险和财务
风险，提高经营管理效率所必备的一种监督手段。
会 计 查 账 实 务
会计查账的意义
（1）保证企业经营管理目标的实现
（2）保护企业资产的安全完整
（3）保证会计记录的可靠性和及时性，提高会计信息
质量
（4）保证企业各项经济活动在法定范围内进行
会 计 查 账 实 务
会计查账与审计的区别
（1）主体不同
（2）范围不同
（3）效力不同
会 计 查 账 实 务
本章小结
会计错误和会计舞弊都是与会计准则、会计目的
相悖的，都不利于会计职能的充分发挥，都会造成会
计资料与实际经济活动的不符。通过查账，能发现会
计工作和经营管理中存在的问题，促使会计人员提高
政策水平和业务水平，增强法制观念和守法意识，防
止或杜绝会计错弊行为的再次发生。同时，通过查账
还能使企业管理人员及时掌握其经济活动和资金运转
的情况，判定企业财务成果的真实性和合理性，建立
健全企业内部控制制度。
会 计 查 账 实 务
顺查法和逆查法
第一节
详查法和抽查法
第二章 会计查账的基本方法
第二节
审阅法和核对法
第三节
查询法、推论法和盘点法
第四节
会 计 查 账 实 务
顺查法和逆查法
顺查法
逆查法
内容提要：
本节介绍顺查法和逆查法的基本查账程序、查账
要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握相
关的查账技巧。
会 计 查 账 实 务
顺查法
顺查法指是按照会计核算程序，根据会计业务处
理的顺序依次进行检查的方法。
●顺查法的查账要点：
（1）审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。
（2）根据原始凭证核对记账凭证，以查明记账凭
证是否按实际用途如实填写。
（3）根据记账凭证审查会计账簿，了解该项业务
发生的来龙去脉。
（4）根据会计账簿期末余额审查会计报表。
会 计 查 账 实 务
顺查法
原始
凭 证
记 账
凭 证
会计
账簿
记录疑点
查证疑点
记录疑点
查证疑点
会计
报表
记录疑点
查证疑点
顺查法查账程序图
●顺查法的优缺点：
顺查法应用起来简单、系统、全面，可以避免遗
漏，容易发现问题，但重点不突出，工作量大，且费
时、费力，不力于提高工作效率。顺查法一般适用于
业务规模不大或管理工作混乱、财务制度不健全、账
目不清、存在严重问题的单位。
会 计 查 账 实 务
顺查法
【案例分析】
查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份的
原始凭证时，发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔
柜式空调2台，查账时只看见一张发票而未见付款凭证及
验收单。
【疑点】
●空调属于家电类商品，红山文化用品公司也销售空调？
●柜式空调是高价耐用品，为什么作为“用品用具”在低
值易耗品中列支？
●为何直接冲减应收账款？
●为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用？
会 计 查 账 实 务
逆查法
●逆查法的查账要点：
（1）审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系，注意观察
是否存在奇异数字，如果发现某一数字出现异常变化，则
可将其列为查账重点；
（2）根据查账重点审查相关会计账簿；
（3）根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证
逆查法是指按照与会计核算程序相反的顺序进行查
账的一种方法。其要点是先从审阅会计报表开始，发现
疑点后再进一步审查会计账簿、记账凭证，最后追溯至
原始凭证。
会 计 查 账 实 务
逆查法
逆查法查账程序图
会 计
报 表
原 始
凭 证
会 计
账 簿
记 账
凭 证
查 证 疑 点
记 录 疑 点
●逆查法的优缺点：
逆查法能够抓住重点，迅速突破问题，省时省力，有
利于提高查账的工作效率，但容易出现疏漏，不易发现小
问题。它一般适用于大中型企业以及内部控制制度健全、
业务量较大的企业，同时，对查账人员的水平和工作经验
也有较高的要求。
会 计 查 账 实 务
逆查法
查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公
司2007年度会计报表时，发现利润表中“营业成本”项
目本期金额与上期金额相比有异常变化，因此决定将其列
为查账重点，对其所涉及的相关资料进行追踪审查。
【疑点】 ：
①营业收入项目本期金额比上期金额增加%，其他
项目金额的变化也不大，但营业成本项目本期金额与上期
金额相比却增加%，造成营业成本大幅上升的原
因是什么呢？
②从“主要商品产品生产成本表”中发现，吸尘器的单位
成本比上期增加了%，上升幅度较大。
【案例分析】
会 计 查 账 实 务
逆查法
③12月4日、10日、16日、24日生产乙型打印机领用
材料的时间间隔、金额一般无大的波动变化，但12月24
日刚领用材料733 500元，25日第31号记账凭证反映
又领用材料2 028 800元，且金额远远大于正常领用的
情况，为什么？
④从记账凭证中可以看出，生产吸尘器领用材料的记账依
据是正确的，不存在记错账户的情况，但记账凭证中未列
出领用材料的明细科目，是否所领材料不是用于吸尘器的
生产？
⑤从“领料单”中可以看出，该笔材料是工程队领用，不
是吸尘器生产车间为生产产品而领用的，但为什么要记入
生产成本呢？
会 计 查 账 实 务
详查法和抽查法
详查法
抽查法
内容提要：
本节介绍详查法和抽查法的基本查账程序、查账
要点及其各自的优缺点，通过学习本节内容可以了解
详查法和抽查法的运用技巧。
会 计 查 账 实 务
详查法
详查法是对被查单位查账期间的全部会计资料和其他经济
活动资料进行全面详细审查的一种方法。
①详查法的查账结果比较准确、全面、科学，但工作量较
大，费时费力，因此，它一般只适用于经济业务较少、管
理混乱、账目不清的单位，或是为了揭露重大问题而进行
的专案审查。
②详查法既要对被查项目所涉及的全部会计凭证、会计账
簿、会计报表等资料进行审查，又要对其他相关经济资料
分析。
会 计 查 账 实 务
抽查法
抽查法是查账人员运用抽样统计的原理，从被查资料中抽
取部分样本进行审查，并据以推断全体情况的一种方法。
（1）随机抽查法
（2）等间距抽查法
（3）重点项目抽查法
（4）疑点抽查法
●在运用抽查法时，如果在对被抽取的样本审查中没有发
现问题，其余资料一般情况下则不用再审查了；反之，如
果在抽取的样本中发现问题，则应根据具体情况，扩大抽
查范围，如果发现问题较多或重大问题，则应改为详查法。
●抽查法虽然能够避免繁重的工作，省时省力，有利于提
高工作效率，但如果查账人员经验不足，所抽取的样本不
具有代表性，则会影响查账结果的准确性。
会 计 查 账 实 务
审阅法和核对法
审阅法
核对法
内容提要：
本节介绍审阅法和核对法的基本查账程序、查账
要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握其
查账技巧。
会 计 查 账 实 务
审阅法
审阅法是指通过对会计资料的观察阅读来分析判断会计资
料所反映的真实性、合法性和合理性的一种方法。
●运用审阅法查帐的要点是：
（1）审阅会计资料的有效性
（2）审阅会计资料的经济业务是否真实、合法、合理
（3）审阅会计资料的处理是否符合规范
（4）审阅会计资料的项目、手续是否齐全
●采用审阅法审查会计资料时，要求查账人员必须熟悉各
种原始凭证的填写规定，掌握有关法律、法规制度，了解
业务办理的流程，熟悉被查单位的业务情况，揭露问题。
会 计 查 账 实 务
审阅法
查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司
6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细
看一下，想一想，记录并分析疑点。
收款人：张大宏
公司负责人审批意见：孙立 部门负责人审批意见：
壹万壹千陆百伍拾元整 借款金额人民币(大写):
参加市工贸系统工作经验交流会差旅费
借款事由
张大宏出差人姓名 业务员职别业务科 借款部门
2007 年6 月21 日
借 支 单
现金
付讫
【案例分析】
会 计 查 账 实 务
审阅法
①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要
预借一万多元的差旅费吗?
②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?
是否存在坐支现金的情况?
③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；
④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650
元，而小写金额为11658元；
⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；
⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万
”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前
没有按规定书写货币符号“￥”来分析，“1”和“壹万
”这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可
能性比较大。
【疑点分析】
会 计 查 账 实 务
核对法
核对法是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉
核对，以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。
●利用会计资料中客观存在的固有关系，通过证证核对、
账证核对、账账核对、账实核对、账表核对和表表核对，
可以发现其中某些内容不相符的问题，并以此为线索，追
踪查证会计资料中的错弊问题。
会 计 查 账 实 务
查询法、推论法和盘点法
查询法
推论法
盘点法
内容提要：
本节介绍查询法、推论法和盘点法的基本查账程
序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分
析来掌握其查账技巧。
会 计 查 账 实 务
查询法
查询法是指查账人员在查账过程中发现了问题或疑点，通
过向被查单位的有关人员以及有关业务往来单位的相关人
员调查询问，以查证书面资料中未能详尽提供的信息及其
存在的问题的一种方法。
●查询的方式：面询和函询
（1）面询：当面向有关经办人员或知情人员询问，是会
计查账过程中最常用的方法之一。
（2）函询：也称函证，是使用信函的方式向异地有关业
务往来单位进行求证。其函证的方式有以下两种：
会 计 查 账 实 务
查询法
询 证 函
编号：京262-08-2-6
武汉市鑫源打印设备公司：
本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2007年度财务会计报告进行审计，因查账
工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往
来账项等事项。截止2007年12月31日止，本公司与贵公司往来账项列示如下：
项 目 贵公司欠 欠贵公司
销 货 款 287 000
若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。
北京市中环电器公司
2008年2月18日
数据证明无误
签章： 年 月 日
数据不符：
贵公司账面数：
签章： 年 月 日
①求证式函证
会 计 查 账 实 务
查询法
②求问式函证
询 证 函
编号：武汉262-08-2-7
武汉市鑫源打印设备公司：
本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2006年度财务会计报告进行审计，因
查账工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵
公司的往来账项等事项。请贵公司将截止2007年12月31日止，与本公司往来
的账项在下表中列示：
项 目 贵公司欠 欠贵公司
若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。
北京市中环电器公司
2008年2月18日
会 计 查 账 实 务
推论法
推论法是指对会计资料上所反映的数字或事项，运用逻辑
推理的方式来推测和判断其可能存在的问题的一种方法。
推论法首先是通过阅读有关会计资料，对其相关项目的内
在联系或奇异数字进行反复推敲，从中发现线索，然后结
合其他方法深入查证。
推论法只是运用逻辑推理的方式对问题进行大致的判断，
但不能以此下结论。当查账人员运用推论法对问题发生的
可能方向作出一个判断后，还应结合其他方法进行查证。
会 计 查 账 实 务
盘点法
盘点法是指通过对单位的财产物资进行实地清点，以确定
账实是否相符及其完整程度的一种方法。
●盘点法的种类：
（1）直接盘点法。直接盘点法是指由查账人员亲自到现
场进行实物盘点，以证实书面资料同有关的财产物资是否
账实相符的方法。
（2）监督盘点法。监督盘点法是指由被查单位的财产经
管人员或其他有关人员进行实物盘点，查账人员亲临现场，
但并不亲自动手盘点，而是在旁监督，借以证实书面资料
和实物是否相符的方法。
会 计 查 账 实 务
本章小结
本章介绍会计查账的基本方法，包括顺查法、逆查
法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、查询法、推论法
和盘点法等基本方法。在实际应用中，会计查账的方法还
有很多，可根据查账的具体情况灵活选择运用。但应说明
的是，以上查账的方法在实际应用中并不是绝对单独使用
的，而是根据具体情况单独运用或是混合运用。
会 计 查 账 实 务
会计凭证的审查 第一节
会计账簿的审查
第三章 会计凭证、会计账簿的审查
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 会计查账的意义
会计凭证的种类和填制要求
原始凭证的审查
记账凭证的审查
内容提要：
会计凭证是会计资料的主要内容，也是会计核算
的基本内容，是会计核算工作的起点，也是企业财务
管理中不可缺少的基础工作。本节介绍会计凭证的种
类和填制要求、会计凭证数字书写的一般要求、原始
凭证和记账凭证的基本内容及其审查技巧。
会 计 查 账 实 务
会计凭证的种类和填制要求
（1）会计凭证：记录经济业务交易、事项，明确经济责
任，并据以登记会计账簿的书面证明。
（2）会计凭证的种类
①原始凭证：在交易、事项发生或完成时取得或填制的，
用以记录或证明交易、事项发生或完成情况的原始单据。
会 计 查 账 实 务
会计凭证的种类和填制要求
领 料 单
发货仓库: 提货单位:
第 号： 年 月 日
类别 编号 名 称 型 号 单位 应发数量 实发数量 单位成本 金 额
第
三
联
财
务
记
账
合 计
填单： 负责人： 经发：
保管：
会 计 查 账 实 务
会计凭证的种类和填制要求
②记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭
证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定
会计分录后所填制的会计凭证。
会 计 查 账 实 务
会计凭证的种类和填制要求
（3）会计凭证数字书写的一般要求
①大写金额数字必须使用“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、
柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等汉字，不得使用简
化或自制的汉字。
②阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如￥、＄等）
，币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。
③所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，
一律填写到角分；无角无分的，角位和分位可写“00”，
或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用
符号“—”代替。
会 计 查 账 实 务
会计凭证的种类和填制要求
④填写大写金额时，对没有预印固定的金额计量单位序列
（如：万、仟、佰、拾、元、角、分）的原始凭证，大写
金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”之后应
当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，“分
”字后面不能写“整”或“正”字。
⑤大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称
（如人民币、美元等），货币名称与大写金额数字之间不
得留有空白。如“￥”应写成“人民币叁佰捌拾
伍元整”。
⑥阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“
零”字；阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写
金额中可以只写一个“零”字。
会 计 查 账 实 务
会计凭证的种类和填制要求
⑦阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连
续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是
“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，
也可以不写“零”字。
⑧填写大写金额时，对预印有固定的金额计量单
位序列的原始凭证，前面没有填写金额数字的多
余空位必须删除，可用符号“×”表示，也可用
“×”外面加一个圆圈的符号表示；阿拉伯金额
数字中间或者末尾的“0”，应填写为“零”字，
有多少个“0”就填写多少个“零”字。
会 计 查 账 实 务
原始凭证的审查
（1）原始凭证的基本要素
①原始凭证的名称
②原始凭证的填制日期
③原始凭证的编号
④接受凭证的单位或个人的名称
⑤经济业务内容摘要
⑥经济业务的数量、单价、金额
⑦填制单位名称或填制人姓名
⑧有关经办人员签名或盖章
会 计 查 账 实 务
原始凭证的审查
（2）原始凭证的审查方法
①审经济业务内容，看项目是否完整，是否符合财务制度、
法律法规和费用开支标准。
②审抬头，看是否与本单位名称或报销人姓名相同。
③审填制日期，看是否与报账日期相近。
④审用途，看是否与凭证中经济业务内容及单位业务需要
相关。
⑤审财务签章，看是否与原始凭证企业或单位名称相符，
有关责任人是否签名或盖章。
⑥审金额，看计算是否正确、完整；大、小写是否一致。
⑦审“脸面”，看有无涂改、刮擦、添写、纸贴等不正常
套写的现象。
⑧审编号，看是否存在异常编号的情况。
会 计 查 账 实 务
记账凭证的审查
（1）记账凭证的基本要素
①记账凭证的名称
②填制凭证日期
③凭证编号
④交易、事项内容摘要
⑤会计科目、记账方向和记账金额
⑥所附原始凭证张数
⑦填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名
或盖章
会 计 查 账 实 务
记账凭证的审查
（2）记账凭证的审查
①核对经济业务的用途
②审查会计科目的使用
③核对附件张数及金额
④审查记账凭证的日期
⑤审查各有关责任人是否签章
会 计 查 账 实 务
第二节 会计账簿的审查
会计账簿的种类
会计账簿的审查
会计账簿登记错误的查找
内容提要：
会计账簿是连接会计凭证与会计报表的重要中间环
节，是记载、储存和输出会计信息的一种重要手段。本
节介绍会计账簿的种类、会计账簿的审查、会计账簿登
记错误的查找和会计账簿结账的审查，防止不法分子利
用会计账簿进行舞弊，确保会计信息质量。
会计账簿结账的审查
会 计 查 账 实 务
会计账簿的种类
（1）会计账簿是由一定格式的账页组成的，用以
全面、系统、连续、综合地记录和反映各项经济
业务的簿籍。
（2）会计账簿的种类及用途
①序时账簿
②分类账簿
●总分类账簿
●明细分类账簿
③备查账簿
会 计 查 账 实 务
会计账簿的审查
（1）会计账簿启用的审查
①账簿封面上是否写明单位名称和账簿名称。
②账簿扉页上是否附有“启用表”，所列内容是否齐全、
填列是否完整。
③是否列明该账簿经管人员的名称及权限。
④会计人员调动工作时，是否按规定在账簿中注意交接人
员、监交人员的姓名或签章。
⑤是否按规定编定目录表和页数。
（2）会计账簿登记的审查
①账簿记录是否与记账凭证内容相符。
②总账金额与其所属各明细账金额之和是否相等。
③会计账簿文字、数字的书写是否规范。
④是否按规定结转账页和结出余额。
会 计 查 账 实 务
会计账簿登记错误的查找
（1）会计记录错误查找方法
①尾数法
②差数法
③除2法
④除9法
（2）错账的更正方法
①划线更正法
②红字更正法
③补充登记法
会 计 查 账 实 务
会计账簿结账的审查
（1）结账程序的审查
①检查结账前是否将当期所发生的交易、事项全部登记入
账。
②检查结账前是否有重复记录、遗漏记录的交易、事项，
记录是否有错误，以便在结账前及时更正。
③检查结账前，是否已按照权责发生制原则调整需进行期
末调整的事项，并编制有关会计分录，据以登记入账。
④检查是否将损益类账户转入“本年利润”账户，即将所
有的损益账户结平。
⑤检查是否已结算出资产、负责和所有者权益类账户的本
期发生额和余额，结转下期。
会 计 查 账 实 务
会计账簿结帐的审查
（2）结账方法的审查
①月度结账：
每月结账时，要在最后一笔经济业务的记载下面划一
条通栏红线，在红线下面的一行“摘要”栏内注明“本月
合计”或“本期发生额及期末余额”，在“借方”、“贷
方”、“余额”三栏分别计算出本月借方发生额合计、贷
方发生额合计和结余数，然后在此行下面再划一条通栏红
线，表明本期结算完毕。
会 计 查 账 实 务
会计账簿结帐的审查
②季结的方法
会 计 查 账 实 务
②季度结账：
每季度末，在”摘要“栏注明”本季度累计“或”本
季度发生额及余额“；在”借方“、”贷方“、”余额“
三栏分别计算出本季度的借方、贷方发生额合计数及季末
余额，然后在此行下面划一条红线，表示季度结账完毕。
会计账簿结帐的审查
会 计 查 账 实 务
会计账簿结帐的审查
③年度结账
年终结账时，要在“摘要”内栏注明“本年累计”，在“
借方”、“贷方”、“余额”三栏分别填入本年度借方发生额
合计、贷方发生额合计和年末余额，然后在此行下面划通栏双
红线，表示全年经济业务的登账工作至此全部结束，再将有余
额的账户余额结转下年。
会 计 查 账 实 务
本章小结
会计凭证和会计账簿都是会计核算工作的基础，熟悉
会计凭证的基本内容和会计账簿的登记、结账方法，对保
证会计信息质量、防止会计错弊行为具有十分重要的意义。
其中，掌握正确、规范的数字书写方法，对审阅会计资料，
识别会计凭证中数字的涂改、添加、伪造和错误十分重要。
会 计 查 账 实 务
现金收支业务的审查
第一节
银行存款业务的审查
第四章 货币资金的审查
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 现金收支业务的审查
现金收支业务中常见的错弊行为
现金收支业务中错弊的审查方法
内容提要：
现金是企业中流动性最强的流动资产，也是最容
易出现错弊问题的一项资产。本节首先介绍现金收支
业务中常见的错弊行为类型，让学生了解在什么情况
下现金收支容易发生错误、什么情况下容易发生舞弊
行为，提高学生的识别能力，然后对现金收支业务中
错弊的查证方法进行介绍。
会 计 查 账 实 务
现金收支业务中常见的错弊行为
（1）现金收支业务中常见的错误
①记账错误
②收款、付款错误
③计算错误
● 由于现金收支错误或计算错误并非当事人故意造成，没
有人为掩饰，因此比较容易查证，只要进行现金盘点、将
“现金日记账”、 “银行存款日记账”的记录和原始凭
证进行一一核对，很快就能发现问题。但如果不能及时发
现和纠正，不仅会给单位的现金管理带来安全隐患，久而
久之，也容易引发各种针对现金的舞弊行为。
会 计 查 账 实 务
现金收支业务中常见的错弊行为
（2）现金收支业务中常见的舞弊行为
①挪用现金：
●公私款不分
●公款办私事
●借款不归还
●收款延迟入账
●白条抵库挪用现金
●循环挪用现金
●公款私存
挪用现金舞弊的形式还有很多，其主要特征是当事人挪用
现金后，没有涂改、伪造会计凭证和进行虚假的账务处理，
对挪用的现金抱有临时一用，贪点小便宜的想法，因此在
性质上比较轻微。但挪用现金舞弊的行为若不能及时制止，
当事人挪用现金尝到甜头后，胆子就会越来越大，最后就
会萌生贪污的念头。
会 计 查 账 实 务
现金收支业务中常见的错弊行为
②贪污现金：
贪污现金是指当事人通过篡改、伪造会计凭证，进行虚假的账务处
理，以达到非法侵吞现金的目的。常见的现金贪污行为有：
●收款不开票
●开大小发票
●隐瞒收入
●涂改凭证金额
●开假票据
●虚列付款凭证
●重复报销
●故意合计错误
会 计 查 账 实 务
现金业务中错弊的审查方法
（1）盘点现金
（2）检查凭证
●从差旅费报销单上看，陈林4月20日报销差旅费的总额
是2 480元，余款520元已退回现金。
●出纳员没有开具现金收款收据。
●“现金日记账”上没有收现的记录。
【案例分析】2008年9月19日查账人员向推销员陈林
了解到，其2008年4月10日因公出差借款3000元，4月
20日回来报销了2480元，余款交回现金520元，但出纳
员没有开具收款收据。他一开始也放心不下，后经查问，
他的借款已冲平，他也就不再过问此事了。查账人员认为
此业务的处理有疑点，随后查看了有关会计凭证和账簿。
会 计 查 账 实 务
第二节 银行存款业务的审查
银行存款内部控制的审查内容
银行存款余额调节表的编制
银行存款业务中常见的错弊行为及
审查方法
会 计 查 账 实 务
银行存款内部控制的审查内容
（1）审查银行存款收付是否有计划控制
（2）审查银行存款收付是否有授权与批准制度
（3）审查出纳岗位职责与会计岗位职责是否有明确的分工
①审查银行存款收付业务的授权与经办是否相分离；
②审查银行存款各种票据的保管与签发职务是否相分离；
③审查银行存款收付凭证填制与银行存款日记账的登记
职务是否相分离；
④审查银行存款日记账和总账的登记职务是否相分离；
⑤审查银行单据保管与印章保管职务是否相分离；
⑥审查银行存款的记账和审核职务是否相分离。
会 计 查 账 实 务
银行存款内部控制的审查内容
（4）审查银行存款收付业务的内容是否符合授权与批准
范围
（5）审查银行存款收付业务记账前是否须经过审核
（6）审查出纳人员是否编制“银行存款余额调节表”
会 计 查 账 实 务
银行存款余额调节表的编制
（1）未达账项的内容：
①企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的款项；
②企业已经付款入账，而银行尚未付款入账的款项；
③银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的款项；
④银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的款项。
（2）编制银行存款余额调节表
●核对账单，找出未达账项
●编制银行存款余额调节表
会 计 查 账 实 务
银行存款业务中常见的错弊行为
及审查方法
（1）私自出租、出借账户从中捞取好处费
（2）偷开支票提取现金不入账
（3）挪用现金后涂改银行对账单
（4）故意制造银行存款余额差错，伺机进行贪污
（5）公款私存
（6）混淆凭证用途，重复登记银行付款
会 计 查 账 实 务
本章小结
货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的那部
分资金，是流动性最强的流动资产，也是最容易出现问题
的一项资产。本章介绍了现金收支业务中常见的错弊行为
和银行存款业务中常见的错弊行为，通过盘点现金、检查
凭证来掌握现金收支业务审查方法；通过银行存款余额调
节表的编制来掌握银行存款业务中常见错弊行为审查的基
本方法。
会 计 查 账 实 务
应收账款业务的审查
第一节
应收票据和其他应收款业务的审
查
第五章 应收及预付款项的审查
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 应收账款业务的审查
预付账款业务错弊的审查方法
应收账款业务中常见的错弊行
为及审查方法
内容提要：
通过本节学习，掌握应收账款、预付账款业务中
常见的舞弊手法类型和审查方法。
会 计 查 账 实 务
应收账款业务中常见的错弊行为
及审查方法
（1）协助他人长期占用企业的资金
（2）利用“应收账款” 账户虚列收入
（3）利用“应收账款” 账户私设“小金库”或挪用公款
会 计 查 账 实 务
应收账款业务中常见的错弊行为
及审查方法
【案例分析】
2008年9月19日，查账人员在审查北京市中环电器
公司“应收账款” 明细账时发现，应收山东百汇电器商
行的销货款640 000元为上年结转，金额较大且长期挂账，
决定将其列为疑点，并向山东百汇电器商行发函询问。
●应收账款金额较大，且长期挂账不催收。
●向山东百汇电器商行发出《询证函》询问
●核对“银行存款日记账”
（4）应收账款的入账金额不真实
会 计 查 账 实 务
预付账款业务错弊的审查方法
（1）将销售收入列为“预付账款”
【案例分析】
2008年9月26日，北京市中环电器公司8月9日根据
“信汇”收账通知单编制“记账凭证”，查账人员在将其
与“预付账款”明细账进行核对时，发现海南一百公司“
预付账款”的贷方余额较大，决定将其列为疑点。
会 计 查 账 实 务
预付账款业务错弊的审查方法
●北京市中环电器公司8月9日收到海南一百公司
2008年8月5日汇入的585 000元，作为收回
预付款项计入“预付账款”账户中。然而，海南
一百公司“预付账款”账户在此之前并无发生额，
因此就出现了贷方余额。
●采用复核法计算8月份产品销售数量和结转销售
成本的产品数量。
（2）预付账款长期挂账形成坏账
（3）利用“预付账款”账户挪用资金或私设“小
金库”
会 计 查 账 实 务
预付账款业务错弊的审查方法
【案例分析】
2008年9月23日，查账人员在审查北京市中环电器公
司8月16日第15号记账凭证时，发现“预付账款”所列明
细账不祥，决定将其列为疑点。
●所列“预付账款”明细账为“友谊商场”，但具体地址
不祥
●与供应单位没有签订以预付货款方式进行采购的购销合
同
会 计 查 账 实 务
预付账款业务错弊的审查方法
●以现金150 000元预付的货款已远远超过了转账起点金
额，而且记账凭证后面也没有附友谊商场收到预付货款的
现金收据。
●询问“友谊商场”的具体地址，并当场进行必要的电话
询证；
●询问为何以现金150 000元预付货款？为何以现金付款
后又没有收到友谊商场的现金收据？
会 计 查 账 实 务
第二节 应收票据和其他应收款业务的审查
内容提要：
通过本节学习，掌握应收票据的基本内容、应收票
据和其他应收款业务中常见的舞弊手法和审查方法。
其他应收款业务错弊的审查
方法
应收票据业务中常见的错弊
行为及审查方法
会 计 查 账 实 务
应收票据和其他应收款业务的审查
●应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到
的商业汇票。
●商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商
业承兑汇票两种；按是否带息，分为带息商业汇
票和不带息商业汇票。
●应收票据业务常见的错弊及其查证方法主要有：
（1）不设置“应收票据备查簿”
（2）“应收票据”账户长期挂账
（3）以 “贴现” 的方式向特殊关系户背书转让
会 计 查 账 实 务
应收票据和其他应收款业务的审查
【案例分析】
查账人员2008年9月26日审查时发现，北京市中环
电器公司2008年8月19日将一张面值为480 000元、到
期日为10月24日的不带息商业承兑汇票背书转让给北京
市山海电机公司用于购买Y型电动机，价款400 000元，
增值税销项税额68 000元，差额作为转让贴现利息处理。
会 计 查 账 实 务
应收票据和其他应收款业务的审查
●票据背书转让日至票据到期日共为66天，而贴现利息
12 000元是否高于按银行同期贴现率计算的贴现利息？
●向银行了解到同期票据贴现率为5%；
●按银行同期贴现率计算的贴现利息
＝480000×5%×66／360＝4 400（元）
●北京市中环电器公司背书转让票据贴现的利息额高于银
行同期的实际贴现利息7 600元（12 000－
4 400）。
会 计 查 账 实 务
其他应收款业务错弊的审查方法
●其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款
以外的其他各种应收、暂付款项，主要包括应收的各种赔
款、罚款；应收的租金、备用金；存出保证金及应向职工
收取的各种垫付款项等。
●其他应收款常见的错弊及其查证方法主要有：
（1）职工借款占用的金额过大
（2）差旅费多借少还
（3）利用其他应收款账目公款私存
（4）以白条入账挪用公款
（5）编造假借款名目挪用现金
会 计 查 账 实 务
其他应收款业务错弊的审查方法
【案例分析】
查账人员在2008年9月26日审查北京市中环电器公
司2008年8月“其他应收款”明细账时发现，电吹风生
产车间生产工人李云从2008年1月28日借款8 000元至
今未还，决定将其列为疑点进行调查。
会 计 查 账 实 务
其他应收款业务错弊的审查方法
●李云所借款项挂账已经超过半年，为何既不报销冲账又
不按月从其工资中扣收？
●从表面上看，李云所借款项似乎为定额备用金。但李云
为生产车间生产工人，其为什么能具备拥有定额备用金的
条件？
●审阅“工资结算表”，了解李云工资收入情况。
●查阅李云1月份借款凭证。
会 计 查 账 实 务
本章小结
应收及预付款项是企业在交易、事项中形成的一项债
权。在实际工作中，一些单位经常利用应收及预付款项来
隐瞒或虚构收入业务、调节甚至操纵利润、私设 “小金
库”、挪用或贪污公款。本章通过列举应收及预付款项业
务中常见的错弊行为、手法和基本的查证要点，让学生掌
握应收及预付款项业务中常见错弊的审查方法。
会 计 查 账 实 务
存货的核算及盘点
第一节
存货业务的审查
第六章 存货业务的审查
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 存货的核算及盘点
存货的类别
存货取得和发出的计价原则
内容提要：
通过本节学习，掌握存货的类别、存货取得和发
出的计价原则以及存货的盘点与监督的基本方法。
存货的盘点与监督
会 计 查 账 实 务
存货的类别
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成
品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供
劳务过程中耗用的材料或物料等。
●存货的具体类别如下：
（1）原材料
（2）在产品
（3）半成品
（4）产成品
（5）商品
（6）包装物
（7）低值易耗品
（8）委托代销商品
会 计 查 账 实 务
存货取得和发出的计价原则
（1）存货取得时的计价原则：
①购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装
费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选
整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为
实际成本。
②自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际
成本。
③委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者
半成品成本以及加工费、运输费、装卸费、保险费等费用
和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
④投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实
际成本。
会 计 查 账 实 务
存货取得和发出的计价原则
⑤接受捐赠的存货，按以下顺序确定其实际成本：
●捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上注明的金额加上
应支付的相关税费，作为实际成本。
●捐赠方没有提供有关凭证的，按同类或类似存货的市
场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实
际成本。
会 计 查 账 实 务
存货取得和发出的计价原则
⑥企业接受的债务人以非现金资产抵债务方式取得的存货，
或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税
费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存
货的实际成本：
●收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值
税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成
本；
●支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值
税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为
实际成本。
会 计 查 账 实 务
存货取得和发出的计价原则
⑦以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减
去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关
税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入
存货的实际成本：
●收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值
税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关
税费，减去补价后的余额，作为实际成本；
●支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值
税进项税额的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为
实际成本。
⑧盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实
际成本。
会 计 查 账 实 务
存货取得和发出的计价原则
（2）存货发出的计价原则：
●个别计价法
●先进出法
●月末一次加权平均法
●移动加权平均法
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
（1）存货的盘点方法
①按盘点的范围划分，可分为全面盘点法和局部盘点法。
●全面盘点法是对本单位的全部财产进行全面盘点和核对，
包括固定资产、原材料、在产品、产成品、现金、银行存
款、往来账款、各种代管物资和外购商品等。全面盘点范
围广、内容多，需要投入的人力、物力多，花费的时间长，
一般较少采用。
●局部盘点法是根据查账的需要或重大疑点，对局部财产
物资进行的盘点和核对。其特点是能够突出重点，需要投
入的人力、物力较少，花费的时间较短，非特殊情况下一
般都采用局部盘点法。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
②按盘点的时间划分，可分为定期盘点法和不定期盘点法，
既可以是全面盘点也可以是局部盘点。
●定期盘点法是按预先计划安排的时间对财产物资进行的
盘点，一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。
●不定期盘点法也叫突击盘点法，是事先并无计划安排，
而是根据实际需要进行的临时性盘点。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
③按查账人员参与的程度划分，可分为直接盘点法和间接
盘点法。
●直接盘点法也称亲自盘点法，是指查账人员亲临盘点现
场，亲自组织实施盘点和记录，并要求被查单位的有关人
员从中协作的盘点方法。
●间接盘点法也称监督盘点法，是指查账人员不亲自执行
盘点，而是由被查单位的有关人员组织和实施盘点，查账
人员在现场对其盘点和记录的过程进行监督的盘点方法。
除特殊情况外，查账人员一般采用间接盘点法。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
（2）存货盘点的实施和监督
①对被查单位重要的财产物资，如货币资金、贵重金属、
有价证券、有关票据单证、易移为生活用途的物资等应尽
量采用突击盘点的方式进行，以避免被查单位的有关保管
人员和会计人员事先串通 “布防”，填补漏洞。
②对不能同步盘点的重要财产物资，应采取封存、看守等
暂时性的保全措施，防止有关保管人员和会计人员将财产
物资从一处迅速移动到另一处，以应付检查。特别是进行
现金盘点时，要防止有关财务人员从口袋里临时拼凑出足
够的现金垫入金库，以掩盖其挪用现金的行为。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
③查账人员通知被查单位盘点时，要注意观察其
反应，对被查单位反应强烈或冷淡的盘点物资以
及在商议盘点分工、开列盘点清单时，被查单位
有关人员有意避重就轻的财产物资，查账人员在
实施盘点时应特别注意盘查和监督。
④监督盘点时应有所侧重，对一般物资可适当放
宽，对重要物资、容易出错的物资应严加监督，
抽样复核，以避免漏记或重记。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
⑤监督盘点时不仅要监督物，还要监督人；不仅要视其结
果，而且要分析其过程；不仅要对实物数量进行清点，还
要对其相关的凭证，如条据、票据、抵押物、所有权和计
价等进行检查分析。在监督盘点中发现异常情况，或是被
查单位有意回避或企图转移查账人员视线的，查账人员应
立即改为亲自盘点；对查账盘点后发现问题不大的，可中
途改为监督盘点。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
⑥在盘点重要的财产物资时，参加盘点的查账人员最好在
两人以上。同时被查单位有关部门至少有一位人员参加，
如财务部门盘点现金时应有出纳人员参加，仓库部门盘点
库存存货时应有保管人员参加。但盘点参加的人员也不宜
过多，以免人多手杂，容易出现错误和混乱。同时，也不
宜让有违法乱纪的嫌疑人员参加盘点。
会 计 查 账 实 务
存货的盘点与监督
⑦在由查账人员亲自组织的盘点中，盘点的分工应由查账
人员决定，被查单位有关人员可以从旁适当参与配合；在
监督盘点中，查账人员应清楚被查单位盘点的程序和内容，
并严格按照盘点的程序执行，任何改变程序、减少工作环
节的举动都要由被查单位有关人员事先向查账人员做出说
明，并征得查账人员同意。
会 计 查 账 实 务
第二节 存货业务的审查
内容提要:
通过本节学习，掌握存货的取得、储存、发出业
务中常见的错弊行为及审查方法。
存货储存环节中常见的错弊
和审查方法
存货取得业务中常见的错弊行
为和审查方法
存货发出业务中常见的错弊
行为及审查方法
会 计 查 账 实 务
存货取得业务中常见的错弊行为
和审查方法
（1）虚开农产品采购的增值税专用发票,以骗取进项税额
抵扣
（2）通过“开票公司”购买增值税专用发票以骗取进项
税额抵扣
【案例分析】
查账人员在2008年8月1日审查北京市中环电器公司
2008年7月份“原材料”明细账时发现，企业所生产的“
洁静”牌吸尘器每月最大产销量不超过1000台。生产吸
尘器所用的离心式风机长期以来都是直接从生产厂家天津
市友和电机设备厂进货，单价250元，每次购入均不超过
500台。期初库存尚有1000台，可供生产1个月。本月
10日一次性购入3000台，数量远远超过以往，因此决定
将其列为疑点进行调查。
会 计 查 账 实 务
存货取得业务中常见的错弊行为
和审查方法
【疑点】：
①尚有大量库存原材料的情况下为何又要大量购入？
②以往每批购入离心式风机均不超过500台，为何本月一
次性购入3000台？
③如此大批量购入为何价格没有优惠？依然是250元／台。
【查法】：
①审阅相关记账凭证和原始凭证。
②盘点离心式风机的实际库存数，以确定该批材料购入的
真实性。
③查阅7月份的银行对账单。
会 计 查 账 实 务
（3）将购入的非生产用物资作为生产用物资处理
（4）不正确处理购入存货运费中的进项税额
（5）不正确处理取得存货时发生的采购费用
（6）外购材料发生退货时不冲销进项税额
存货取得业务中常见的错弊行为
和审查方法
会 计 查 账 实 务
存货储存环节中常见的错弊和审查方法
（1）采用实地盘存制核算存货
（2）随意加大自然损耗率
（3）存货收发时“砍头加尾”，监守自盗
（4）原材料大量长期积压
（5）回收周转用包装物时不进行备查登记
（6）回收报废物资及生产过程中产生的边角料不入账
会 计 查 账 实 务
存货发出业务中常见的错弊行为
及审查方法
（1）将非正常毁损材料计入生产成本
【案例分析】
2008年9月26日，查账人员在查账时了解到，今年4
月8日存放产品包装纸箱的材料仓库发生火灾，一大批包
装纸箱被烧毁。查看4月份的会计凭证时，并未发现有关
材料损毁的账务处理，但一张材料出库单和记账凭证引起
了查账人员的注意。
●企业所生产的“洁静”牌吸尘器每月最大产销量不超过
1 000台，为何一次性领用8 400个纸箱？
会 计 查 账 实 务
（2）随意变更存货发出的计价方法
（3）以减少产品入库的方式抵销领用的库存商品成本
（4）多转或少转销售成本
存货发出业务中常见的错弊行为
及审查方法
会 计 查 账 实 务
本章小结
存货是企业流动资产的重要组成部分。存货收发的计价直
接影响到存货的成本；存货的盘点实施和监督是否到位直
接影响到存货的真实完整；了解存货的取得、储存、发出
业务中常见的错弊行为及手法，是有效开展存货业务错弊
行为查证工作的基础。
会 计 查 账 实 务
固定资产的类别及折旧方法第一节
固定资产业务的审查
第七章 固定资产业务的审查
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 固定资产的类别及折旧方法
固定资产的计价方法
固定资产的折旧方法
内容提要:
通过本节学习，掌握以不同方式取得的固定资产
的计价方法，了解影响固定资产折旧的因素、固定资
产折旧的范围和固定资产折旧的方法，为审查固定资
产业务打好基础。
会 计 查 账 实 务
固定资产的计价方法
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
②使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的计价：
（1）外购固定资产的入账价值包括买价、增值税、进口
关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态
前所发生的可直接归属于该资产运输费、装卸费、场地整
理费、安装费和专业人员服务费等。
会 计 查 账 实 务
固定资产的计价方法
（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到
预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账
价值。
（3）在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资
产，按原固定资产的账面价值加上为使改建、扩
建的资产达到预定可使用状态前而发生的相关支
出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为
入账价值。
（4）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协
议约定的价值确定其入账价值，但合同或协议约
定价值不公允的除外。
会 计 查 账 实 务
固定资产的计价方法
（5）融资租入的固定资产，应按照租赁开始日租赁资产
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始
直接费用作为入账价值。在租赁谈判和签订租赁合同过程
中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等也应计入租
赁固定资产的价值。
会 计 查 账 实 务
固定资产的计价方法
（6）以非货币性交易换入的固定资产，以公允价值和应
支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资
产的账面价值的差额，计入当期损益。涉及补价的按以下
规定确定换入固定资产的入账价值：
①收到补价的，在以上的计价基础上减去补价后的余
额，作为固定资产的入账价值。
②支付补价的，在以上的计价基础上加上应支付的补
价，作为固定资产的入账价值。
会 计 查 账 实 务
固定资产的计价方法
（7）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得
的固定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税
费作为固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的
差额，计入当期损益。涉及补价的按以下规定确定受让的
固定资产的入账价值：
①收到补价的，在以上的计价基础上减去补价后的余
额，作为固定资产的入账价值。
②支付补价的，在以上的计价基础上加上应支付的补
价，作为固定资产的入账价值。
会 计 查 账 实 务
固定资产的计价方法
（8）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应
当支付的相关税费，作为入账价值；
②捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的
市场价格，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。如
接受捐赠的是旧的固定资产，应减去按该项资产的新旧程
度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（9）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价
格，减去按该项资产的新旧程度估计的折旧后的余额，作
为入账价值。
会 计 查 账 实 务
固定资产的折旧方法
（1）影响固定资产折旧的因素
①固定资产原价
②预计净残值
③固定资产减值准备
④固定资产的使用寿命
会 计 查 账 实 务
固定资产的折旧方法
（2）固定资产折旧的范围
①除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的
土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。
②固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当
月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，
当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
会 计 查 账 实 务
固定资产的折旧方法
③固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提
折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，
应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工
决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调
整原已计提的折旧额。
会 计 查 账 实 务
固定资产的折旧方法
（3）固定资产的折旧方法
①年限平均法
②工作量法
③双倍余额递减法
④年数总和法
会 计 查 账 实 务
第二节 固定资产业务的审查
内容提要:
通过本节学习，掌握固定资产增减、处置和折旧
业务中常见的错弊行为、常用的作弊手法以及审查方
法，以达到有效防范固定资产错弊行为的目的。
固定资产折旧业务中常见
的错弊及审查方法
固定资产增加业务中常见
的错弊及审查方法
固定资产处置业务中常见
的错弊及审查方法
会 计 查 账 实 务
固定资产增加业务中常见的错弊及审查方法
（1）购入固定资产的计价不正确
（2）将固定资产列作低值易耗品核算
【案例分析】
2008年9月26日，查账人员在查账时发现一项购入
数控打包机的业务处理有疑点，决定对其进行深入调查。
【疑点】
数控打包机为何做为低值易耗品处理呢?
（3）不结转已达到预定可使用状态的固定资产成本
（4）不正确处理土地使用权
（5）不正确处理固定资产的后续支出
会 计 查 账 实 务
固定资产折旧业务中常见的错弊及审查方法
（1）折旧方法选用不恰当
（2）随意调整折旧率
（3）未使用、不需用的固定资产不提折旧
（4）已提足折旧仍在使用的固定资产继续计提折旧
（5）当月增加的固定资产当月计提折旧
【案例分析】
2008年9月26日，查账人员在审查2008年1－8月
份的固定资产折旧时发现5月份以后的折旧额有疑点，决
定深入查证。
【疑点】
为何当月增加的固定资产当月计提折旧呢？
会 计 查 账 实 务
固定资产处置业务中常见的错弊及审查方法
（1）处置固定资产的变价收入不入库
【案例分析】
2008年9月26日，查账人员在审查5月份的会计凭证
时，发现一张处置固定资产的记账凭证有疑点，同时查看
有关“现金日记账”和“银行存款”日记账，均未发现与
该固定资产有关的清理收入和清理支出，也未发现有关的
往来账项，因此决定进行深入调查。
【疑点】
①处置一条旧的生产线，为何没有发生清理费用？
②一条原始价值100 000元的生产设备，只提了40 000
元折旧，净值仍有60 000元，为何没有清理收入？
（2）不结转固定资产清理净损益
（3）固定资产出租收入虚挂往来账
会 计 查 账 实 务
本章小结
在企业的日常会计核算业务中，虽然固定资
产业务发生次数并不多，但由于其单位价值高、
使用寿命长、维护保养支出频繁、维修费用大，
并在长期使用过程中始终保持其原有实物形态不
改变等特点，因此，在固定资产业务的各个环节
中都有可能发生严重的错弊行为。特别是在固定
资产清理业务中所发生的清理收入、清理费用支
出和清理损益的结转等，都具有相当大的“弹性
”，较容易引发种种问题，所涉及的金额往往较
大，是固定资产业务审查的重点。
会 计 查 账 实 务
负债类业务的审查
第一节
所有者权益的审查
第八章 负债类及所有者权益业务的审查
第二节
会 计 查 账 实 务
第一节 负债类业务的审查
内容提要:
通过本节学习，掌握借款业务中借款费用计提时
常见的错弊行为和使用的手法、应付职工薪酬业务中
常见的利用工资表进行舞弊的手法和审查方法。
借款业务中常见的错弊及
审查方法
应付职工薪酬业务中常见
的错弊及审查方法
会 计 查 账 实 务
借款业务中常见的错弊及审查方法
（1）不按期计提借款利息
（2）借款利息计提不当
【案例分析】
2008年1月26日，查账人员在审查公司2007年度的财务
费用时，在与“短期借款”账户进行核对中，发现12月
31日计提短期借款利息的分录有疑点，决定进行深入调查。
【疑点】
①2 000 000元借款每月利息为30 000元，这可能
吗？
②审阅该短期借款的凭证，确认借款利率和期限。
（3）骗取银行贷款转放高利贷
（4）以流动资金贷款购置固定资产
会 计 查 账 实 务
应付职工薪酬业务中常见的错弊
及审查方法
（1）虚列工资表吃空额
（2）分列两份工资表以摊抵个人收入
【案例分析】
2008年9月26日，查账人员在审查公司2008年8月
份的工资结算表时，发现其中一份工资表中出现大量重名,
觉得有疑点，决定进行深入调查。
【疑点】
公司管理部门人员与电吹风生产车间四班人员为何出
现大面积重名？
（3）拖欠应缴纳的职工社会保险费
会 计 查 账 实 务
第二节 所有者权益的审查
内容提要:
通过本节学习，掌握实收资本业务和留存收益业
务中常见的错弊行为、作弊手法和查证方法。
实收资本业务中常见的
错弊及审查方法
留存收益业务中常见的
错弊及审查方法
会 计 查 账 实 务
实收资本业务中常见的错弊
及审查方法
（1）股东出资额不足
（2）抽逃注册资本
【案例分析】
2008年9月26日，查账人员在审查公司投入资本时，
发现公司在筹建期间就已发生200万元的预付账款,且至今
仍在挂账，觉得有疑点，决定进行深入调查。
【疑点】
①为何公司筹建期间就已发生200万元的预付账款？
②为何7月10日转入的投资款7月12日又作为预付账款转
出？
③审阅相关会计凭证，了解股东投入资金的情况。
会 计 查 账 实 务
（3）投入的非现金资产估值不合理
（4）资本金增减变动不符合规定
（5）将投入资本的溢价列入当期损益
实收资本业务中常见的错弊
及审查方法
会 计 查 账 实 务
留存收益业务中常见的错弊
及审查方法
（1）计提盈余公积金的基数不正确
【案例分析】
北京市中环电器公司注册资本为1000万元，所得税
税率为25%，法定盈余公积金按净利润的10%计提，法
定公益金按净利润的5%计提，2007年度实现的利润总额
为100万元。查账人员2008年9月26日在审阅公司2007
年度的“所有者权益变动情况表”时，发现盈余公积的增
加不符合常规，决定深入调查。
【疑点】
①公司2007年度的利润总额为100万元（假定无纳税调
整项目），盈余公积为何却增加了450 000元？
②审阅“盈余公积”账户，了解盈余公积增加的原因。
（2）超额计提和使用盈余公积
（3）税前弥补亏损不正确
会 计 查 账 实 务
本章小结
本章概要地列举了借款业务、应付职工薪酬业务、实
收资本业务、留存收益业务中常见的错弊行为和审查方法，
特别是针对当前一些小企业实际出资与注册资本不符、或
由他人代为打入资金，注册后抽逃注册资本的作弊手法进
行了分析，以提高查账人员在查证实收资本业务时的识别
能力，最大限度的保护投资者权益。
会 计 查 账 实 务
c
会
计
岗
位
实
务
系
列
教
材
Thank
you!
