阴财会月刊·全国优秀经济期刊以物易物交易会计处理之我见辽宁鞍山市广播电视学校彭广林现行会计准则通常将企业之间以物易物交易作为非货币备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。甲、乙公司的账务处理性资产交换处理，涉及少量补价的以物易物交易还需进行货如下：币性资产交换和非货币性资产交换的职业判断。笔者认为，以1.甲公司。物易物交易在会计处理上应视同为两个会计主体之间相抵关（1）处置固定资产时，借：固定资产清理850000元，累计系的购进和销售业务，只不过是在这两笔交易中未涉及或涉折旧150000元；贷：固定资产1000000元。及少量现金罢了。确认债权，借：应收账款——乙公司1000000元；贷：固在以物易物交易中每个会计主体的业务处理可分三步进定资产清理1000000元。行：第一步为销售业务，即将换出资产视同销售资产处理；第结转清理损益，借：固定资产清理150000元；贷：营业外二步为购进业务，即将换入资产视同购入资产处理；第三步是收入——处置固定资产利得150000元。将债权与债务相抵，由于销售与购进活动仅涉及两个相同的（2）购入材料，借：原材料1000000元，应交税费——应会计主体，故而不涉及或涉及少量现金。交增值税（进项税额）170000元；贷：应付账款——乙公司上述以物易物交易无须区分货币性资产交换和非货币性1170000元。资产交换，具有以下优点：第一，在涉及补价的情况下不需（3）债权与债务相抵，借：应付账款——乙公司1170000要对该交易是否为货币性资产交换进行判定；第二，比较元；贷：应收账款——乙公司1000000元，营业外收入——资容易计量以物易物损益。参照《企业会计准则第12号——债产交换利得170000元。务重组》区分债务重组损益和资产处置损益的做法，具有商业2.乙公司。实质的以物易物也要区分资产处置损益和资产交换损益两个（1）销售钢材，借：应收账款——甲公司1170000元；贷：部分。资产处置损益在销售活动中确认，资产交换损益在债主营业务收入1000000元，应交税费——应交增值税（销项权与债务相抵业务中轧出。下面以全国会计专业技术资格考税额）170000元。借：主营业务成本800000元；贷：库存商品试辅导教材《中级会计实务》中的例题为例说明上述业务的会800000元。计处理。（2）购进固定资产，借：固定资产1170000元；贷：应付账一尧具有商业实质且公允价值能够可靠计量的以物易物款——甲公司1170000元。交易的会计处理（3）债权与债务相抵，借：应付账款——甲公司1170000以物易物交易具有商业实质，且换入资产或换出资产的元；贷：应收账款——甲公司1170000元。公允价值能够可靠地计量的，应当将换出资产的公允价值和（二）涉及补价的会计处理应支付的相关税费确认为债权，将换入资产的公允价值和应以物易物交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量支付的相关税费确认为债务，换出资产的公允价值与账面价的，在发生补价的情况下，应当分下列情况处理：支付补价的，值的差额作为资产处置损益，债权与债务价值的差额作为资应当将换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关产交换损益。税费与购进环节确认的负债相抵后的差额确认为资产交换损（一）不涉及补价的会计处理益；收到补价的，应当将换出资产的公允价值减去收到的补价例1：甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价加上应支付的相关税费与购进环节确认的负债相抵后的差额为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的确认为资产交换损益。一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为例2：承例1，但假定甲公司换出设备的公允价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公1200000元，换入钢材的公允价值为1000000元，由此乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1000000司另支付200000元补价给甲公司。甲、乙公司的账务处理元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增如下：值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于1.甲公司。公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，（1）处置固定资产时，借：固定资产清理850000元，累计交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设折旧150000元；贷：固定资产1000000元。阴窑28窑援上旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴确认债权，借：应收账款——乙公司1200000元；贷：固（1）处置固定资产时，借：固定资产清理110000元，累计定资产清理1200000元。折旧30000元；贷：固定资产140000元。结转清理损益，借：固定资产清理350000元；贷：营业外确认债权，借：应收账款——甲公司110000元；贷：固定收入——处置固定资产利得350000元。资产清理110000元。（2）购入材料，借：原材料1000000元，应交税费——应（2）购入固定资产，借：固定资产110000元；贷：应付账交增值税（进项税额）170000元；贷：应付账款——乙公司款——甲公司110000元。1170000元。（3）债权与债务相抵，借：应付账款——甲公司110000（3）债权与债务相抵，借：应付账款——乙公司1170000元；贷：应收账款——甲公司110000元。元，银行存款200000元；贷：应收账款——乙公司1200000（二）涉及补价的会计处理元，营业外收入——资产交换利得170000元。不具有商业实质的以物易物交易中，在涉及补价的情况2.乙公司。下，应当分下列情况处理：支付补价的，应当将换出资产的账（1）销售钢材，借：应收账款——甲公司1170000元；贷：面价值加上支付的补价和应支付的相关税费确认债权与债务主营业务收入1000000元，应交税费——应交增值税（销项的价值，不确认损益；收到补价的，应当将换出资产的账面价税额）170000元。借：主营业务成本800000元；贷：库存商品值减去收到的补价加上应支付的相关税费确认债权与债务的800000元。价值，不确认损益。（2）购进固定资产，借：固定资产1370000元；贷：应付账例4：甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与乙公司款——甲公司1370000元。离甲公司主要生产基地较近的办公楼交换。甲公司换出仓库（3）债权与债务相抵，借：应付账款——甲公司1370000的账面原价为3800000元，已提折旧500000元；乙公司换元；贷：应收账款——甲公司1170000元，银行存款200000出办公楼的账面原价为4500000元，已提折旧800000元。甲元。公司另支付现金100000元给乙公司。二尧不具有商业实质或换入尧换出资产公允价值不能可靠假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出计量的以物易物交易的会计处理资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出资产计提减如果以物易物交易不具有商业实质，应当以换出资产的值准备。甲、乙公司的账务处理如下：账面价值加上应支付的相关税费确认为债权，以换出资产的1.甲公司（假定换出资产交纳的相关税费为50000元）。账面价值加上应支付的相关税费确认为债务，债权与债务价（1）处置固定资产时，借：固定资产清理3300000元，累值相等，不确认资产交换损益和资产处置损益。计折旧500000元；贷：固定资产3800000元。（一）不涉及补价的会计处理支付补价和确认税费，借：固定资产清理150000元；贷：例3：甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运银行存款100000元，应交税费——应交营业税50000元。输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为确认债权，借：应收账款——乙公司3450000元；贷：固120000元，已提折旧20000元，预计未来现金流量现值为定资产清理3450000元。110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理（2）购入固定资产，借：固定资产3450000元；贷：应付账费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，款——乙公司3450000元。已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为110000元。假（3）债权与债务相抵，借：应付账款——乙公司3450000定甲、乙公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并元；贷：应收账款——乙公司3450000元。作为固定资产管理。不考虑相关税费的影响。甲、乙公司的账2.乙公司（假定换出资产交纳的相关税费为60000元）。务处理如下：（1）处置固定资产时，借：固定资产清理3700000元，累1.甲公司。计折旧800000元；贷：固定资产4500000元。（1）处置固定资产时，借：固定资产清理100000元，累计收到补价，借：银行存款100000元；贷：固定资产清理折旧20000元；贷：固定资产120000元。支付清理费用，借：100000元。固定资产清理100元；贷：银行存款100元。确认税费，借：固定资产清理60000元；贷：应交税确认债权，借：应收账款——乙公司100100元；贷：固定费——应交营业税60000元。资产清理100100元。确认债权，借：应收账款——甲公司3660000元；贷：固（2）购入固定资产，借：固定资产100100元；贷：应付账定资产清理3660000元。款——乙公司100100元。（2）购入固定资产，借：固定资产3660000元；贷：应付账（3）债权与债务相抵，借：应付账款——乙公司100100款——甲公司3660000元。元；贷：应收账款——乙公司100100元。（3）债权与债务相抵，借：应付账款——甲公司36600002.乙公司。元；贷：应收账款——甲公司3660000元。茵援上旬窑29窑阴
