第 八 章 财 务 控 制
第一节 财务控制的意义与种类
第二节 责任控制
第一节 财务控制的意义与种类
财务控制的含义与作用
财务控制的含义和特征
财务控制是一种价值控制
财务控制是一种综合控制
财务日常控制是以现金流量控制为目的
特征
财务控制的作用
财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节构成财务管理的循环。其中，财务控制是财务管理循环的关键环节，它对实现财务管理目标具有决定性作用。在财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制订切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加以控制，其预定的财务目标仍难以实现。
财务控制的种类
事前财务控制
事中财务控制
事后财务控制
按控制的时间分类
出资者财务控制
经营者财务控制
财务部门的财务控制
按控制的主体分类
收支控制
是对企业和各责任中心的财务收支活动和财务支出活动所进行的控制。
按控制的对象分类
现金控制
是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制。
定额控制
是指对企业和各责任中心的财务指标采用绝对额进行控制。
按控制的手段分类
定率控制
是指对企业和各责任中心的财务指标采用相对比率进行控制。
第二节 责 任 控 制
责任中心的含义
责任中心通常具有以下特征：
责任中心是一个责权利结合的实体
责任中心具有承担经济责任的条件
责任中心所承担的责任和行使的权力都应该是可控的
责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支权利
责任中心可进行责任会计核算或单独核算
成本中心
成本中心的含义
成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。
成本中心的类型
标准成本
又称技术性成本，是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本
成本中心
费用中心 也称酌量性成本中心。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的
成本中心的特点
成本中心只考评成本费用而不考评收益
成本中心只对可控成本承担责任
成本中心只对责任成本进行考核和控制
具体来说，可控成本应具备三个条件：
（1）可以预计 ；
（2）可以计量 ；
（3）可以控制 。
成本中心的考核指标
成本中心考核的主要内容是成本，即通过各成本中心的实际责任成本与预算责任成本的比较，评价成本中心业务活动的优劣。
利润中心
利润中心的含义
利润中心是对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而利润中心就是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域。它既要控制成本费用的发生，也要对收入和成本的差额即利润进行控制。这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门。
利润中心的类型
自然利润
中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心
利润中心
人为利润中心是指对内流转产品，视同产品销售取得“内部销售收入”的利润中心。
利润中心的成本计算
1
利润中心只计算可控成本，不必分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。
2
利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。
利润中心的考核指标
1．当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，采用的考
核指标是：
利润中心边际贡献 =该利润中心销售收入总额
-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
2．当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，采用的考核指标主要是以下几种。
①利润中心边际贡献=该利润中心销售收入总额
–该利润中心变动成本总额
②利润中心负责人可控利润总额=该利润中心负责人边际贡献总额
–该利润中心负责人可控固定成本
③利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额
–该利润中心负责人不可控固定成本
④公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和
–公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等
例：假定某企业的某个人为利润中心，有关数据如下：
（1）利润中心销售收入800 000元；
（2）利润中心销售产品变动成本和变动销售收入费用550 000元；
（3）利润中心负责人可控固定成本50 000元；
（4）利润中心负责人不可控而应由该负担的固定成本70 000牙。
则该利润中心利润考核指标的计算如下：
利润中心边际贡献总额=800 000-550 000=250 000（元）
利润中心负责人可控利润总额=250 000-50 000=200 000（元）
利润中心可控利润总额=200 000-70 000=130 000（元）
投资中心
投资中心的含义
投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。可见，投资中心同时也是利润中心。它与利润中心的区别主要有二：一是权利不同。利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用所掌握的资产，有权购建后处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。二是考核方法不同。考核利润中心业绩时，不联系投资多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较；而在考核投资中心业绩时，则必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。
投资中心的考核指标
投资利润率
投资利润率又称投资报酬率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。计算公式是：
投资利润率=利润/投资额×100%
投资利润率这一指标还可进一步展开：
投资利润率=销售收入/投资额/成本费用/销售收入
×利润/成本费用=资本周转率×销售成本率
×成本费用率
投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，其优点如下：
（1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。
（2）投资利润率具有横向可比性。
（3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调
整资产的存量，优化资源配置。
（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可
以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。
剩余收益
剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式如下：
剩余收益=利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率
如果考核指标为总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应作相应调整，其计算公式如下：
剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息
税前利润率
以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。剩余收益指标具有两个特点：
（1）体现投入产出关系。
（2）避免本位主义。
例：某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为10%，现两中心均追加投资，有关资料如表8-1所示。
表 8-1 万元
–70×10%＝
12%
70
–50×10%＝
%
50
B
1–20×10%＝–1
5%
1
20
A
追加中心B
追加投资20
–60×10%＝
%
60
–30×10%＝
15%
30
B
–30×10%＝–
6%
30
A
追加中心A
追加投资10
–50×10%＝
11%
50
–30×10%＝
15%
30
B
1–20×10%＝–1
5%
1
20
A
追加投资前
剩余收益
投资利润率
利润
投资前
项目
根据表8-1中资料评价A、B两个投资中心的经营业绩，可知，如以投资利润率作为考核指标，追加投资后A的利润率由5%提高到了6%，而利润率从15%下降到了%，则向A投资比向 B投资好。但以剩余收益作为考核指标， A的剩余收益由原来的-1万变成了万元， B的剩余收益由原来的万元增加到万元，则应当向 B投资。如果对整个公司进行评价，就会发现 A追加投资时全公司总体投资利润率由11%下降到%，剩余收益由万元下降到万元； 追加投资时全公司总体投资利润率由11%上升到12%，剩余收益从万元上升到万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。
