辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产含义
二、辅助生产费用的归集
三、辅助生产费用的分配（重点）
辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产
指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品生产或劳务供应。
如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间
二、辅助生产费用的归集
（一）归集方式：
辅助生产成本明细账（多栏式）
（二）辅助车间的间接费用
1.不单设“制造费用”科目
借：辅助生产成本——供水车间
贷：累计折旧等
适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务
二、辅助生产费用的归集
2.单设“制造费用”科目
（1）日常归集辅助车间的制造费用
借：制造费用——供水车间
贷：累计折旧等
（2）月末，在分配前结转：
借：辅助生产成本—某车间
贷：制造费用—某辅助车间
适用：规模大的辅助车间或生产多种产品
三、辅助生产费用的分配
方法： 直接分配法
交互分配法
计划成本分配法
顺序分配法
代数分配法
（一）直接分配法
管理部门耗用
销售部门耗用
基本车间产品耗用
基本车间一般耗用
供电车间
供水车间
（一）直接分配法
1、原理：辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略）
2.公式
（1）费用分配率= 待分配费用总额
劳务总量-其他辅助车间耗用量
（2）负担的费用=
该部门耗用的劳务数量*费用分配率
3、适用：辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的情况
4、优缺点
优点：简单；缺点：分配结果不准确
5.举例：
（一）直接分配法
受益单位
供水车间（m3）
供电车间（度）
丙产品耗用
10 300
基本车间一般耗用
20 500
8 000
供电车间
10 000
供水车间
3 000
行政部门
8 000
1 200
专设销售机构
2 800
500
提供劳务合计
41 300
23 000
费用合计
2065元
4740元
原始凭证:辅助生产费用分配表（直接分配法）
供水单位成本=2065/（41300-10000）
=（元/ m3 ）
供电单位成本=4740/（23000-3000）
=(元 / m3 ）
（一）直接分配法
辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
2065元
4740元
6805
供应辅助生产以外的数量
31300立方米
20000度
单位成本
基本生产—甲产品
耗用数量
10300
金额
车间一般
耗用
耗用数量
20500
8000
金额
1353
1896
3249
管理部门
耗用
耗用数量
8000
1200
金额
528
专设销售机构
耗用数量
2800
500
金额（倒挤）
184
合计
2065
4740
6805
*年*月*日
会计处理：
借：基本生产成本—丙产品
制造费用—基本车间 3249
管理费用
销售费用
贷：辅助生产成本—供水车间 2065
—供电车间 4740
（二）交互分配法
管理部门耗用
销售部门耗用
基本车间产品耗用
基本车间一般耗用
供电车间
供水车间
1.相互分配
2.对外
分配
（2）对外分配
（二）交互分配法
1、分配原理与过程
辅助车间1
辅助车间2
（1）交互分配
分配率=归集费用
劳务总量
交互分配后费用
=原归集费用+交互转入费用-交互转出费用
交互分配后费用
对辅助车间外的其他受益部门分配
对外分配率=交互分配后费用
劳务总量-为其他辅助车间服务量
对辅助车间外的其他受益部门分配
项目
供水车间
供电车间
合计金额
数量
单位
成本
分配金额
数量
单位
成本
分配金额
待分配费用
41300
2065
23000
4740
6805
交互
分配
供水
+630
-3000
-630
供电
-10000
-500
+500
对外分配
31300
2195
20000
4601
6805
对外分配
丙产品
10300
2374
2374
基本车间
20500
1437
8000
1844
3281
行政部门
8000
561
1200
277
838
销售机构
2800
197
500
115
312
合计
31300
2195
20000
4601
6805
辅助生产费用分配表（交互分配法）
（二）交互分配法
（1）交互分配：
供水车间单位成本=2065/41300=
供电车间负担水费=10000*=500
借：辅助生产成本—供电车间 500 （耗用方）
贷:辅助生产成本—供水车间 500 （提供方）
供电车间单位成本=4740/23000=
供水车间负担电费=3000*=630元
借：辅助生产成本—供水车间 630
贷:辅助生产成本—供电车间 630
（二）交互分配法
交互分配后辅助车间的重新归集费用
费用：2065
生产成本—供水车间
转入：630
转出：500
重新归集费用
2 195
费用：4740
生产成本—供电车间
转入：500
转出：630
重新归集费用
4610
（二）交互分配法
（2）对外分配：
对外分配单位成本
水单位成本=2195/(41300-10000)=
电单位成本=4610/(23000-3000)=
会计处理：
借：基本生产成本—丙产品
制造费用—基本车间
管理费用
销售费用
贷：辅助生产成本—供水车间 2195
—供电车间 4610(交互分配后的费用)
（二）交互分配法
2.适用范围：
辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况
3、交互分配法的优缺点
优点：提高了分配的准确性
缺点：增加了计算的工作量
差异
（2）
管理费用
（三）计划成本分配法
1．基本原理和计算过程
辅助车间1
辅助车间2
按计划单位成本分配
其他受益部门
计划总成本
=劳务总量*计划单位成本
实际总成本
=原费用+按计划单位成本耗用其他辅助车间费用
（1）
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
修理车间（计划单位成本元/小时）
运输车间（计划单位成本元）
合计
供应数量
分配金额
供应数量
分配金额
修理车间
1000
280
运输车间
800
416
基本生产车间
13800
7176
7500
2100
行政管理部门
2200
1144
3500
980
专设销售机构
2000
1040
4000
1120
计划成本总额
18800
9776
16000
4480
实际成本总额
成本差异
9400+280
4800+416
96
736
实际成本-计划成本
假设辅助车间单设“制造费用”科目
（1）借：制造费用—修理车间 280
—运输车间 416
制造费用—基本车间 9276
管理费用 2124
销售费用 2160
贷：辅助生产成本—修理车间 9776
—运输车间 4480
（3）借：管理费用 640
贷：辅助生产成本—修理车间 96
—运输车间 736
（2）借：辅助生产成本—修理车间 1880
—运输车间 1316
贷：制造费用—修理车间 1880
—运输车间 1316
借：辅助生产成本—修理车间 280
—运输车间 416
制造费用—基本车间 9276
管理费用 2124
销售费用 2160
贷：辅助生产成本—修理车间 9776
—运输车间 4480
借：管理费用 640
贷：辅助生产成本—修理车间 96
—运输车间 736
假设辅助车间不单设“制造费用”科目
（三）计划成本分配法
2.适用范围
——计划单位成本比较准确的情况
3.计划成本法的优缺点
优点：加速了费用的分配；
便于考核和分析受益单位的经济责任
能反映实际脱离计划的差异
缺点：计划单位成本必须准确
（四）顺序分配法
1、分配顺序：
按照受益多少的顺序依次排列（定性分析）
受益少的排在前面，先将费用分配出去
受益多的排在后面，后将费用分配出去
2、适用范围：
在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
第三节 辅助生产费用的归集和分配
（2）分配率=重新归集费用
劳务总量-前面辅助车间耗用量
（四）顺序分配法
辅助车间1
辅助车间2
其他受益部门
（1）
分配率=费用总额
劳务总量
重新归集费用
=原费用+前面辅助车间转入费用
（五）代数分配法
1、内容
运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。
2、优缺点：
优点：分配结果最正确
缺点：计算工作比较复杂
3、适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
第三节 辅助生产费用的归集和分配
基本生产成本—**
辅助生产成本—**
制造费用—基本车间
待摊费用等
1
分配
2摊销
3 分配
4 分配
库存商品
5完工
主营业务成本
6销售
原材料
人工费
外购
动力
其他费
折旧费
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
归集：制造费用发生时，按实际情况：
原材料等
制造费用
分配：期末按照一定的标准进行分配时：
制造费用
基本生产成本
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
一、制造费用的归集
1、设置“制造费用—某车间”归集费用
基本车间:一般均设置“制造费用”科目
辅助车间 提供单一产品或劳务：一般不单设
提供多种产品或劳务：一般单设
2、明细账：多栏式，一般按费用经济内容设分析栏
3、内容：大部分是间接费用、少部分是直接费用
2008 年
凭证号
摘 要
借 方
贷方
余额
月
日
机物料消耗
工资及福利费
水电费
折旧费
1
6
6
14
20
11
13
28
53
材料费用分配表
工资费用分配表
外购动力分配表电
折旧费用分配表
2400
32000
4200
4000
制造费用明细账
基本车间
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
二、制造费用的分配（月末）
（一）基本车间只生产一种产品
借：基本生产成本—某产品
贷：制造费用—基本车间
（二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入
生产工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
按年度计划分配率分配法
分配率=费用/分配标准
“制造费用”月末无余额
“制造费用”月末可能有余额，年末无余额
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
应借科目
生产工时
（已知）
分配率
分配金额
基本生产成本—甲产品
12 000
12600
基本生产成本—乙产品
8 000
8400
合计
20 000
21000(已知)
1.生产工时比例法：实际工时或定额工时
制造费用分配表
基本车间
借：基本生产成本—甲产品 12600
—乙产品 8400
贷：制造费用—某基本车间 21000
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
2. 按年度计划分配率分配法
（1）适用范围：季节性生产的车间
（2）公式:
年度计划分配率
= 年度制造费用计划总额
年度各产品（计划产量×单位定额工时）
本月负担制造费用
=该月某产品（实际产量×单位定额工时） ×年度计划分配率
12月末：调整差异，制造费用年末无余额
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
某车间全年制造费用计划数55000元，全年计划产量：甲产品2600件，乙产品2250件；单位产品定额工时甲产品5小时，乙产品4小时。6月份的实际产量：甲产品240件，乙产品150件，全月实际发生制造费用4900元。
年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4）
=
6月份甲产品负担数=240 × 5 × =3000元
6月份乙产品负担数=150 × 4 × =1500元
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
分配：借：基本生产成本—甲产品 3000
—乙产品 1500
贷：制造费用—某基本车间 4500
年末调整差异：
超支差异：借：基本生产成本
贷：制造费用—某基本车间
节约差异：红字或相反分录
基本生产成本—**
辅助生产成本—**
制造费用—基本车间
待摊费用等
1
分配
2摊销
3 分配
4 分配
库存商品
5完工
主营业务成本
6销售
原材料
人工费
外购
动力
其他费
折旧费
第四节 废品损失和停工损失的核算
废品损失
一
停工损失
二
废品及废品损失种类
1
账户设置：“废品损失”
2
不可修复废品损失的核算
3
可修复废品损失的核算
4
一、废品损失的归集和分配
第四节 废品损失和停工损失的核算
（一)废品及废品损失种类
1、废品： 主要指生产中的废品
是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用；
或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。
2、废品种类：按报损程度和修复价值
可修复废品
不可修复废品
可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。
不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。
不可修复废品
可修复废品
废品的种类
第四节 废品损失和停工损失的核算
3、废品损失的种类
1）废品损失：是指因为废品而发生净支出。
2）废品损失的种类
不可修复废品的报废损失 :净损失
=报废产品的已发生成本-残料价值-过失人赔偿金额
可修复废品的废品损失 ：
=修复费用-残料价值-过失人赔偿金额
1.
2.
3.
不需要返修可以降价出售的不合格品
——降价损失不是废品损失，在计算损益时体现
产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质损失——作为“管理费用”处理 。
产品出售以后“三包”承诺 所造成的一切损失
——作为“销售费用”处理 。
请注意!!!
以下不做废品损失处理
(二)废品损失核算应设置的账户
1、不单独设置科目：仍通过“基本生产成本”核算
2、单设“废品损失”账户，按产品设明细账,月末无余额
注意：“基本生产成本”账户增设“废品损失”成本项目
借方：不可修复废品的生产成本：
基本生产成本
废品损失
借方：可修复废品的修复费用：
原材料、应付职工薪酬等
废品损失
废品损失：贷方登记残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失
废品损失
原材料、其他应收款、基本生产成本
20** 年
凭证号
摘 要
借 方
贷方
余额
月
日
原材料
工资及福利费
制造
费用
废品损失
12
1
6
6
14
20
11
13
28
53
期初余额
领A材料
水电费
工资及福利分配表
废品损失计算表
29017
2480046800
1280
7296
6400
1160
36697
基本生产成本明细账
第1 页
产品名称：甲产 品
一、废品损失的归集和分配
（三）不可修复废品损失的核算
1.基本原始凭证：根据“废品通知单”
2.废品损失的核算
按废品所耗实际费用计算： p79， [例3—26]
按废品所耗定额费用计算：P81， [例3—27]
会计编制原始凭证：“废品损失计算表”
原工作通知单编号
零 件
工
序
计量单位
定额
工时
(分)
加工
单价
(元)
废品数量
实际
工时
(分)
应负
担的
工资
名称
编号
工废
料废
退修
0503
阀门
0412
8
只
90
10
10
100
800
废品原因 ：
工废工件
浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边
退修工件
浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边
责任者：
追偿废品
备 注
姓 名
工种
工号
数量
单价
金额
工废工件经查属责任赔偿
王军隆
浇注
1256
10
表： 废品通知单 工程：2 编号： 66-236 生产小组：6
机床：5 开工日期：2005/5/12
检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆
不可修复废品损失计算表（实际费用）
项目
数量
原材料
生产工时
燃料和动力
直接人工
制造费用
合计
费用总额
400
20000
12000
11880
12120
7200
51200
费用分配率？
50
废品成本？
10
500
300
297
303
180
1280
减:废品残料
120
废品损失？
380
300
297
303
180
1160
产品名称：甲产品
一、废品损失的归集和分配
会计核算：单独设置“废品损失”
1）从生产成本中转出废品成本
借:废品损失—甲产品 1280
贷:基本生产成本—甲产品 1280
2）废料入库：借：原材料 120
贷:废品损失—甲产品 120
3）将废品净损失转入合格品生产成本
借:基本生产成本—甲产品 1160
贷:废品损失—甲产品 1160
一、废品损失的归集和分配
若企业不单独核算，不设“废品损失”账户
核算废料即可：
借：原材料 120
贷:基本生产成本—甲产品 120
20** 年
凭证号
摘 要
借 方
贷方
余额
月
日
原材料
工资及福利费
制造
费用
废品损失
12
1
6
6
14
20
11
13
28
53
期初余额
领A材料
水电费
工资及福利分配表
废品损失计算表
29017
2480046800
1280
7296
6400
1160
36697
基本生产成本明细账
第1 页
产品名称：甲产 品
不可修复废品损失计算表（定额费用）
项目
直接
材料
直接人工
其他费用
制造费用
合计
费用定额（已知）
200
40
50
30
320
废品定额成本?
1200
240
300
180
1920
减:废品残料(已知)
200
废品损失?
1000
240
300
180
1720
产品名称：丙产品 废品数量：6件
一、废品损失的归集和分配
（四）可修复废品损失
1.可修复废品成本不必从“基本生产成本”中转出。
2.修复费用
借:废品损失—某产品
贷:原材料 、应付职工薪酬等
3. 月末，结转净损失
借:基本生产成本—某产品
贷:废品损失—某产品
二、停工损失的归集和分配
（一）停工损失：指停工期间的发生各项费用
不包括:季节性生产企业、大修理的停工费用
——计入“制造费用”
（二）科目设置
单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。
二、停工损失的归集和分配
（三）核算
1、发生停工费用： 借：停工损失—某车间
贷：应付职工薪酬等
2.月末转出停工损失
借：营业外支出（自然灾害引起）
其他应收款（保险公司、责任人赔偿）
制造费用（原材料供应不足、机器设备故障、计划减产等）
贷：停工损失—某车间
某企业某月份投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（150件）、废品数量（30件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。责任人应赔偿金额200元。
要求：根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，并作相应的账务处理。
练习
不可修复废品损失计算表
项目
数量
（件）
直接材料
生产工时
直接工资
制造费用
合计
费用总额
180
4500
2780
2224
5560
12284
费用分配率
25
2
废品成本
30
750
420
336
840
1926
减：残值
110
110
废品报废损失
640
336
840
1816
（１） 借：废品损失——丁产品 1926
贷：基本生产成本——丁产品1926
（２）回收残料价值：借：原材料 110
贷：废品损失——丁产品 110
（３）借：其他应收款：——某责任人200
贷：废品损失——丁产品 200
（４）将废品净损失1616(1926-110-200)元转入合格产品成本
借：基本生产成本——丁产品 1616
贷：废品损失——丁产品 1616
*
*
第六节 期间费用的核算
一、期间费用及其核算内容
期间费用的核算就是指的销售费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。
*
二、销售费用的归集与结转
发生和支付各项产品销售费用时：
银行存款等
销售费用
月末，按借方实际发生额，结转销售费用：
管理费用
本年利润
*
*
三、管理费用的归集与结转
发生或支付各项管理费用时，记入“管理费用”科目的借方和有关科目的贷方。
月末，结转管理费用：
管理费用
本年利润
*
*
四、财务费用的归集与结转
发生或预提利息支出时：
发生利息收入和汇兑收益时：
财务费用
银行存款
预提费用或银行存款
财务费用
月末结转财务费用：
财务费用
本年利润
综合费用分配总结：
辅助生产费用的分配：
制造费用的分配：生产工时、年度计划分配率
废品损失：内容、核算
辅助生产费用总结
直接分配法：辅助车间耗用不参与分配
交互分配法：先分配辅助车间相互耗用；
后对外分配
计划成本法：先按计划成本对所有车间分配；
其次处理差异
顺序分配法：受益有明显顺序
代数分配法：最准确
课后练习:直接分配法
项目
修理车间
运输部门
合计
待分配辅助生产费用
19000元
20000元
供应辅助生产以外的数量
19000小时
38500公里
单位成本
1
基本生产
耗用数量
16000
30000
金额
16000
15585
31585
管理部门
耗用数量
3000
8500
金额
3000
4415
7415
合计
19000
20000
39000
借：制造费用—基本车间 31585
管理费用 7415
贷：辅助生产成本—修理车间 19000
—运输车间 20000
项目
修理车间
运输部门
合计金额
数量
单位成本
分配金额
数量
单位成本
分配金额
待分配费用
20000
19000
40000
20000
3900
交互
分配
修理
+750
-1500
-750
运输
-1000
-950
+950
对外分配
19000
18800
38500
20200
8200
对外分配
基本车间
16000
15832
30000
15741
31573
行政部门
3000
2968
8500
4459
7427
合计
19000
18800
38500
20200
39000
辅助生产费用分配表（交互分配法）
1)交互分配：
借：辅助生产成本—修理车间 750
—运输车间 950
贷：辅助生产成本—修理车间 950
—运输车间 750
2)对外分配：
借：制造费用—基本车间 31573
管理费用 7427
贷：辅助生产成本—修理车间 18800
—运输车间 20200
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
机修车间
供电车间
合计
供应数量
金额
供应数量
金额
计划单位成本
5
机修车间
动力用电
2000
1200
1200
照明用电
1000
600
600
供电车间
修理费
500
2500
250
基本车间
动力用电
25000
15000
15000
照明用电及修理费
4000
20000
5000
3000
23000
行政管理部门
照明及修理费
1000
400
1500
780
1180
计划成本总额
40000
5000
7000
4200
9200
实际成本总额
25620+1200+600
22780
+2500
9220
成本差异
-80
1280
20
（1）借：基本生产成本 15000 （燃料及动力）
辅助生产成本—机修车间 1200
制造费用—机修车间 600
—供电车间 2500
制造费用—基本车间 23000
管理费用 9200
贷：辅助生产成本—机修车间 27500
—供电车间 24000
（2）借：辅助生产成本—机修车间 19380
—供电车间 11580
贷：制造费用—机修车间 19380
—供电车间 11580
（3）借：管理费用 1200
贷：辅助生产成本—机修车间 80
—供电车间 1280
