OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石句l国际审计报告准则的新发展凶未锦余为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可段包括标明己审计~务1&袤相陈述被审计单位管理当局的tt桩，国际审计和保证准则委员会(IAASB)于2ω4$12月责任相审计师的责任。新准则将雷理当局的责任相审计师28日发布了新修订的国际审计报笆准则(ISA.以下简仰"新的责任分剧以单独的自然段来表述.队而使引言段仅表述准则飞修订前的准则简称"原准则").确立了新的审计报已审计的财务报表。舌的格式和内窑，并将自2f阳军12月31日起执行。5对巴审计财务1&表的描述更舆体。原准则在描述巳审计财务1&表时，只说明了财务报表的各部、皮映的日期新准则的主要变化9t期阁。新准则还罔时说明已审计财务1&袤的范围包括了重大会计政策相真他解释性附洼的摘要。经诅对新、旧审计;国舌的比较分析，笔者认为，新审计6充份指还了管理当局的责任。原准则在陈述管理当报告至少奇如下变化，局的责任时.只是说这些财务报表由管理当局负责，较为l在标题申~加了"独立"一罚。原J佳则的标题为"审概括、抽象。新准则不仅描述了管理当局责任的真怵要求z计师报告新准则将标题胡确为"独立审计师报告强根据国际财务报舌准则(lFRS)编制并公允反映财务报表，而渴了审计师的"独立性且还具体说明了管理当局责任的三大内容:设计、执行相2增加了审计报吉的基本内窑。新;在则将审计报告给维护弓财务服表的编制~D公允反映相关的内部控制，以便为两大部分·关于财务报表的报告相关于真他法律相法规财务报表不存在重大馅徊，而不ìQt昌很是舞弊还是错误所要求的1&6。第-部分处理财务服表事顶，在按照ISA实引起的:选择芥运用惜当的会计政策献出在该特定环境施的所青审计申保持相同:第二部分处理地万法律所要求下合理的会计估计。这样，新准则对管理当局责任的描述的真他所码事顶。这样，使编制UBIJ审计报告既筒合国家法更加详细、真体，更易于审计报舌使用者的理解。律雯求又满足ISA要求，从而更具有灵活性。7?;..写了审计范围段相对审计师责任的表述。新准则3增加了关于财务报表报爸的墓本要素。原准则关于将原准则关于审计师的责任和审计范围台并为-部分，拌财务报表报告正文的雯秦自51言段、范窗段祀意见段构成，以"审计师的责任"为标题分三个自然段来表述:第g 新准则自51言段、管理当局对财务服表的责任、审计师的然段描述了审计师的责任、实施审计工律所依据的审计准责任、审计师的意见宅阁成。由于Z喜不要素和表述内窑的则、那些审计准则对审计工作的主雯雯求;第二自然段陈变化，使标准无保留意见审计报告的E又自原来的三个自还所实施的王要宙i十程廖及真应实现的目标;第三自然段然段增加到六个自然段，报告的篇幅煌加了。陈述所实施审计工作的充分性，因审计工作所获取的审计4. C'J写了审计1&备的引言段。原在则审计报告的51言证据霆充分、信当的，并为我们发表审计意见提供了依窟。맺ힼ췲랽쫽뻝中国注册会计师zω5ljõ6月雪67 슾캪뇈㈸룦탂뺭놨ㆣ볆뗷㋔튪쪩뗄싉㏔닆퓰뇤좻㒸뛎틑㖶짳믲훘㚳뻖룅룹쟒캬틽쿂룼㞸붫틔퓲쫶돂횤훐㘷맺쇋탔죕퓲뗄맽룦껔쪦솽웤튪컱죎뮯뛎쓐냼퓰짳퓒볆웚듳삨뻝뮹뮤웰뫏볓풭ꆰꆢ쯹쫶ힼ쟳훬힢쳡ꎬ랢ꆱ룱뛔훁?놨짳폁듳쯹쯻쟳퓲ꆢ퓶듁삨뫍죎볆퇉닆볤믡훃퓰맺뻟폫샭쿪ힼ쏨쓇쪵쫇냾뗄뷵닡룟맺늼ꎻ쪽탂짙룦볆쯉늿폐쯹폖쮹뇭평짳쪹볓뇪럖뗄컱ꆣ죎돩볊쳥닆쾸퓲쫶킩쪩쪵돤뗄놨믡폠뛀쇋탞뫍ꆢ폐ꆱ쪦럖짳싺?놨틽볆뇪떽쏷뇰닆욲탂헾㢴쿳쮵컱늻톡믡맘뗄쪩볊퓲볆훷룦솢짳탂뚩쓚뻉죧탔ꎬ뗄욱ꎺ볆쫂ퟣ?룦퇔쪦ힼ쇹틑틔컱웎뇭닟쮹ꆣ쏷놨듦퓱뻟욷폚훷ꆢ튪ꆣ짳볆탞잰죝쿂탂ꆰꢸ맘훐쿮䥓웎헽뛎뗄컞룶떥놨쪱퓲뫍?곖쇋뇭퓚늢맀쳥퓰ힼ튪잡㈰뇤뗚볆뫍뚩뗄ꎬ폁ힼ뛀폚놣ꆣ䇒컄ꆢ틢ퟔ퓰뇭ꢱ뮹웤믊룦맜훘퓋Ꞷ죎쪦퓲훦릤떱〵뮯튻쓪쪦놣뗄ힼ늢놨쮡퓲솢쒻닆돖헢ꢱ맜볻쇴좻쓒죎ꆣ횻춬쯻놾쟋샭뇠듳폃룼캺ꆱ뛔볆ퟷ짳뗄㛔놨횤맺퓲붫룦ꎺ낶탔鈴컱늿쿠퇹튪샭뗈틢뛎ꆣퟔ쓃쮵쪱뷢횵뗕늻乏떱훆듭잡헢틗춶뗄캪퓰짳돌ꎬ슺룦ힼ볊볲ퟔ뗄상뇪ꆱ뻄놨춬ꎬ겴ꢸ쯘떱릹볻풶탂좻쏷쮵쫍쓔뷶噒뻖뫍퇹폚퓉퓰죎볆탲돤늢럖?퓚퓲짳돆㈰뇈ꊡ쳢ꆣ?뇭ꎻ쪹펶평뻖돉놨캡ힼ뛎쇋쏷탔ꦲ쏨匩퓰릫ꎬ뗄죎ꆢ릤벰럖캪뒦좫캯볆ꆰ〶뷏뇒쏷?뗄뗚뇠쒻틽뛔ꆣ룦ꏔ뫍퓲살ﲾ닆틑뢽캡웎쫶죎퓊뛸믡탂웊럖쪵ퟷ웤탔컒샭볆탂쟲풱놨풭쓪럖뮴좷ꏐ뛾훆ﲾ鈴퇔닆평뗄귗돂붫뇭?컱짳힢ꏔ쇋랴늻ힼꛔ죽쪩펦ꎬ쏇닆랶믡룦ힼㄲ컶쪡캪싗늿뗄?뻒뛎컱폚욪볔쫶맜놨볆귗ꢱ늢죽펳싛헾퓲룶짳훷쪵벴랢컱캧⡉ힼ퓲퓂ꎬꏔꆰ볔뫍럖짳탁ꆢ놨믹뗄럹놻샭뇭닆햪릫듳맗듭닟뛔쪹캵랶ퟔ볆튪쿖놨쓚䅁ꋳꆱ㌱뇊귗뛀맘뒦볆?랶뇭놾헽퓶짳떱䶶뗄컱튪즹퓊ꎻ맜폃쒱캧좻릤뇭놨랢뗄卂唨⦣죕헟볔솢ꯉ폚샭ꏔ캧튪컄볓욱볆뻖쏻ꆣ랴죝쫇ퟶ뫏뛎ퟷ쟳쒿릤춸⧓䥓곈웰죏짳웤쫂뗘룦풡귗뛎퓰쯘평쇋ꢸ떥뗄맒돆뇭싊펳ꎺ쓚컨돶떱늢살쯹ꎻ뇪ퟷ틢쏷?䆣럁횴캪쒱볆욱쯻랽볈?볔뫍죎풭ꆣ캻퓰?ꆢ뗄놾닆짨늿뇗퓚뻖샭ꏐ뇭틀뗚ꎻ쯹볻쿮뛈〰곒ꋁ탐ꎬ쪦ꢸ램럻틢ꆢ뇭살쓒맜죎풶랴랶?횸뗄컱볆뿘뮹룃퓰뷢싗튻쫶뻝뛾뗚믱쳡뫍㓄퓏쯐ꆣ탂놨싉뫏?볻짳쫶뗄샭캽펳캧뫔뻟ꆢ훆쫇쳘죎볔늿ꎺퟔ죽좡릩룦햹퓚뿉슼습짳ꪡ룦?뫍쯹맺뛎볆쓚죽떱뗄냼쳥뇭횴ꎬ듭뚨럖뗚좻ퟔ쇋내㋔쓉볆냉ꆱ램튪볒릹쪦죝룶뻖죕삨경ꎬ탐틔컳뮷쏨ꎮ튻뛎좻짳틀헕?욡ꎬ맦쟳램돉뗄ퟔ쪦웚쇋쿎뛸뫍뇣쯹뺳쫶늢ힼ돂뛎볆뻝䥓냐욱잿ꎬ?ꎺꆣ䇊??
OVE问SEASEXPE问IENCE他山之石8己E混了'ljj月h完成审计工作的波波ω原〉佳则在捅述EilL\要骂骂T理解。由于审i十报告摘辞的概括收相抽象特1计仰所完成的审计工作的，仅说明实施了哪些审计程序，而对些内@描述的隐"@性，使大部分审计报告使用者不能新准则说陈述丁~1i1!ii罩在~'é百计1童自器的辛苦罢网的。虫。在陈述很好期:IlIl解Eil计师将聚在审计报f苦中传递的憾慰。因此.此审计师执行的审计程廖时，不lÿ说明所迫择实施程廖的主次队ASB在修订审计报告准则肘，在提高审计;但告的Q!理又!{Iü陈述由毒性fj面做出了如下ë9:说:(1)i!!ì年1阻炮击描述了日审计财务评价管理当局所使用的会计政策和做出的会计伍计时，分报袤的范围;(2)更详细具体地描述了官理当局对财务报表llU!曾朋了、"在3理性'\补充了评价的自的，己51:)茸(3)以不同方面i!!详尽的陈述审计师在审计印的资了1才所宪成审计工1'1'的表i症，j写新准则更好地反映自2004任:(4)更i幸细舆体协描述了审ìU!i7:E~计工作过程中所完茸12月15日记'ì娥的新的IAASB审计准则。成的审计将巨善和盼望:珊的审计凶标町(5)以审计说括号的充分9. )型化了审计师的责任。:E要表肌7:E:(1)突出j摄循审性相]情':!3性来明晰8完成审计工何的充分附，(6)为每一部计职业道德的姿)j(，(2)强调了审计师审计舞弊的资佳，目。分增加小标题，使审计报告的层次i!!分明、结啕壁清楚、口口执行审计程序，以便获得财务报表不得税戴大错娘的台:IlIl保证，不论娼报是因舞弊还是因错误所引起的，(3)强调审2 ~自明确的责任划分。二E要体现在以明确的d吨击题和计师所狄德EilìtìíE惰的充份'111:响OI8':!3牲。制虫的因然段形式，并|汉较多的内在丰细、然体的陈设10强调了遵循审计职illL道德的重要件。即在审计师责了啻理当局和审计师各自对己审计财穷报袤的责任，~便任的泼泼巾，。协ωi'2~阳7":J1f'1l的1世旧'1阳卅冉们揣岖翩翩于使用者理解军0分漓似们的资任。此外，还强调了傍1要当局相审计师对药弊性财务报表的责任。*'''。11增加了七恬锁。到1准则别范的审计报齿的正义除了3冈陷害~múj晶迫使用E重大馅恨、合理保证、丰2月再8lJ词"失于财务报表的报告'相"关于E骂他法律~法规所~ilU辛职决于审计师的判断飞财务报表m大憾娘也州防i平的、2段的报告"两大部分的标题外，在第一部分中还包插了"筐评价管理当局所使用的会计政策的陪当性罪。做出的会计巳、十帅的资{哇"、"熊见"等计的命理性、评价财务?民族的恕i本反映、我们搁在当、审计三个d啃扭。这样，使审计报告的层次更:í:ì朗，结侧重清证据是充分相怕当、我门认为等专山术18，rc司使用者传i盖楚，观点E哲明确，i!!便于使用榻的现解。了财务托受骗制i立俘和审计i'.tl里的职山判断2从而传递了此外，新准则还奇以下变化:(1)将原准则{ISA70ü己审计财务报表存在的风盼。财务报泼的制计阳照分为问个准则:(lSA700 4在!'ISA自然旦出lt!l1Z法在整到法规的接求精f!))ì!理。实关于整套通用目的财务报袤的独立审计师报告}相(lSA701践中，不同的国家或切区还要求可计师在阳窍报表审计报一…刘标准无保留意见独立审计师报告的修正);(2Jl里诩审芭申报fE除财务假装合法性与公jt'I't2外的l'l:他内段，且U计师要评衍被审计单i院管理当局在编制阳皮肌财窍报表时所.ilìc鼠就要求审计师7:EEil计报25中报告财务报表编制建否符采用的财务报告框架的司接受11:(3)在Jî于通用目的财务报合198气q:{公司法〉的要求，我国商些地区也豆豆浆注册会袭来说滔同的财务服25陈毅巾的…~~黑体票求的运用，E1J能计师按年5运会t十搬弄费留计laã申报然被Eil七iíl但是否及时、导致在该单位特定情况下的财务锻:&~误导性的等情况，窗足额缴纳了吕料社会保障塞金等。此次修仨启白~i斤准则，1降口州应当如何说仔处丑事，新〉酬。tll~害。变相关?国际(4)所实施的审计工i:~符合国际审计;在则又何合特定国家E草地区审计好地满足了不罔国家~地区对烛立自ìt师报告的要求，从成则时，在升准则也x'.!审计报告的、格式、内@最o怨防淀ri'll也使ISA自然就地区法律或法似的要求栩t1JìI司，也体行了规范(5)新准则还为如何处理与己审计财务报表一罔疲现了lAASB尊重国家或地区法律或法娟、从实际出发的理您的米审计补充性俗燃提供了;自阂。新准则所体现的主要理念(作者单位云南财贸学院合升学院)笔者分析认为，新准则的变化体现了如下四文理ZE:췲랽쫽뻝68 中e'ì注册空空ìtUí!ì2005年6问吉普潖䕘䕎쯻㢣볆탂짳튪움뇰쇋쓪㗈㧇횴놣죎쟳?㇔폐샭죽돾듋맘ꆪ닉뇭떼뗄ힼ탐슶뇊ㆸ뛔뫜듎뷢놨돉ꎬ럖탄㊸떥폚㎷톡횤틑㓊볹룦펢뫏ퟣ웤뫃뛸쿖쓮훐⣗䕒故䍅맺꺸쪦틀볛퓶뛔ꆿ헆뾻횰탐횤잿뗄ꆱꆰ떱룶ꎬ췢ꆪ폃살훂짳퓲쇋헟ﳒ튻뫃䥁탔뇭퓰룼ﳃ뛀맜쪹퓱뻝륉훐맺ㄹ뛮쯻뗘튲ꆣힼ볆폚닆卅剉ꎻ즽힢䅓쒽쯹뻝맜볓㋔꿁튵짳ꎬ뗷뇭ꆣ폁맘놨뻖킡맛헻뛔튪뗄쮵퓚펦볆쪱맦캴럖ퟓ킩뗘랽죎뫍춻샭폃햾좡뫏쫇十뻍㠵뷉램싺쪹ㅁ?퓲쪦닆컱닡⠴횮췪ꎬ샭쇋숱𢡄쯉뗀볆늻믱쫶쯐폚룦뛔뇪뗣탂쳗움닆쫊룃떱릤랶짳컶?쓚䋔쏦ꎻ잡킡돶략ퟔ헟뫍꿊뻶돤폫튪쓪쓉싉ퟣ䥓䅓믡뮹횴컱볆놨쯹뇣볆쮶돉뛸떱ꆰꞵ뗂돌싛뗃ퟱ훐ꆱ닆쳢룼ힼ춨맀컱폃떥죧ퟷ탂⠵볆죏죝뷢?ퟶ캧⠳뇪ꆣ쓔좻뻖샭짳뺡폚탔럖맺춬돽쟳ꆶ뛈쇋믲䇓䋗뮣쪯돂탐놨돌뇭쪦퓋뗄쟒뻖잡짳쓐훊탲듭톭ꎬ컱솽ꆣ쏷퓲폃컞놻놨캻뫎볈ힼ⧐늹쳥캪쏨?돶ꎻ⦴쿪탔쳢뛎뫍뷢볆ꏍꆢ볒닆릫믡룷램늻뫔㈰쫶뗄뇭탲뇠留짳쮵쯹떱볆습ꚵ튪ꎬ놨춻듳헢좷뮹쒿놣룦닆쳘뷸럻퓲싗돤ꏓ쫶꧉쇋⠲펲살캻탎뫍쪦ꢹ움잡뇭믲맺컱쮾훖맦춬謁?〵웄쿖쾸쇋짳뗄뫍훆쓪볆쏷쪹탔릤쑉쓔쟳틔쫇횤돶ꏐ뇭늿퇹ꎬ폐쇴뿲컱뚨탐뫏튲볔탂짓쪦죧⦸믍꺷쪽럖뛔볛떱듦뗘볒놨램짧튪맺튻謁쾲뗄뻟㛔쪵볆짳펦맽짉릤쇋폃ꆱퟷ䅁ꎻ뇣틲뻝횰잿싗뗄럖ꎬ룼틔닆틢떥볜놨쟩뒦맺뛔탅ힼ?틾쾣욱쿂ﳏ겷컺횡쪦쟥컨맓ꆢ듦쟸믲뇭퓚ꆷ믡쟳볒튻웃슺훷쳥ퟷ쪩돌쯹뗄ꆢ卂캡⠲믱컨튵뗷볔놨퓰쪹뇣쿂볆컱볻캻룦뿶샭볊짳많쾢퓲몬췻ꢸ룄뷃쪵틑ꏖ늢룷쯻뇗쏖에컒램뗘뫏놣믲??돑욹죕쪵믡ꆰ뇭짳ꏖ⧇뗃뇗돤뗀쇋룦뇪죎폚뇤놨뛀맜뿉뿲쿂ꎬ紭쳡튪뗄욱탔퓚뷸뢾뗘췪틔ퟔ쏇?뛏럧싉쟸램볆헏?헢탲쪦쿖뫍ꓗ듧쪩볆뫏쫶뾵닆뮹럖뗂ꆰꆱ쳢쪹뮯뇭솢샭뷓볜뗄탂릩뇤ꢸꎬ짳볔ꎺ?ﳏ돉룦뷏뛔룷ꆢ죏쿕믲탔쟳믹쟸ꣂ못킩쪱놨쏨ꎬ짳헾샭ힼꪱ컱쫇탔뗄쓇뚵뫍췢ꆢ놨폃ꎺ떱쫜훐닆룦캴쇋뮯쪹볆⠱뛠틑ퟔ캪ꆣ램튪폫뷰퓰뛔즻ꣂ짳ꎬ룦볆쓮쫶쒱뷶볆닟탔쪹퓲쯉놨틲뫍훘킩쓉ꆰꎬ룦헟⠱뛀뻖뗄컱ꛀ횸쳥듳놣⦸?ꆵ닣훔짳ꢡ헻뗈맦쟳릫훐컒죎즻ꓑ볆늻ꆷ맽쇋쮵돌뫍ꆱ탂ꆣ훔뇭듭잡튪ힼ맘퓚짳뗄⦽솢쪦ꎺ튻놨튲폖쓏쿖잵늿룦곔ﳑ?릤듎?쓚볆퓰ꊺ쳥퓊맺떥ꢹ돌뷶럖쒿쏷탲ퟶꎬힼ?웊늻컳떱탔퓲욱폚뗚볆닣샭ꯔ짳놨뇠⠳킩뇭쳡럻쟳ꆣ쇋쒸럖훐?싊ퟷ룼퓃죝닆죎뗄쿀잡랴튵튪룦폐듋쇐ꢹ먩탲쮵캪뇪ꏔ쪵뗄돶늹퓲먨ꛉ듦쯹탔ꆣ튪ꢸ웤튻쪦듎뷢귗볆룦훆⧔뻟쫇릩뫏ꆢ퇉죧엀짳뒫뢵쮹럖룼컱퓰훘떱펳쫵쟳횮닆킩놻쓒뗄쏷솽ꎻ횰귗쪩쒿돤룼ㄩ퓚틽ꆣ벴쟳쯻늿볔쪦뫍?쳥컳쿠쳘룱쿂꣐볆뗝?략쿪놨듋죎ꏖ듳탔ꆢ폯췢컱뗘훦탞ꊴ쪦볔쇋훷쯹뇪믡뫃춻웎훘웰퓚컒쓕램럖퓰룶놨탞랴퓓튪떼맘뚨쪽욲쯄풺뗄웊⠵ꆢ쓐쾸뇭췢ꆣ꒡듭뫍ꎬ튵킭닆쟸볆뚩폊퓚쓄ꆣ볆움뗘돶듳뗄짳쏇싉훐죎쏷뙉룦헽펳?쟳탔횸맺ꆢ웎춳탅욱놾ꛔ뷡ꆱꎬꊳ놨ퟶ쿲뗷컱웤뇭튲떥뫳살떼튪톡ힼ⧒에?킩폖맀볛랴ퟱힵ듭ꎻ볆쒳믲뮹ꆱꎬ獁ꆷ닆꣓뗄펮볒쓚샭쪹쾢ꢸ쯒횶?짳릹뻟퓰쳐돶쿠ꆣ놨쯻뇠튪캻뇭궵쪳쒿퓱퓲퓉뛏짳죧볆뗄펳톭쓔놨⠳쪦ﷁ램냼ꆢ뷡㜰뫍ꎻ컱쏄퓋뗈⠴믲죝ꢱ쓮폃ꆣ퇉풲⠶룼쳥죎잿럧탅쪵뇭쓚훆쟳쫇탂쫶튪뗄쪵ꎺꎬ볆퓚쪱쒿ퟔ짳뗄⧇퓰뗀?맦삨ꆰ릹ァ⡉⠲놨뾵폃쟩⧋뗘뫍풣헟틲웎웖䫎쟥ꎬ뗷쿕믡ꆢ죝쫇힢럱ힼ쟳껒ꊵꆣ쪩⡉릤웖듓?돌돂ꎬ뗄㈰캣뫏뾵뗂쯹쇋틢룼ꪡ十䫇뇭쒲뿶流쟸듫믍늻듋지욲킵돾움볆짳뒫럱닡벰퓲붫닌쓀죧돌十꒾뛸ퟷ탲쫶럖ꎬ〴겼샭튪ꆰ볻쟥?㜰뾵쪱웎뿉뗊짳듇곅쓜ꢱ쓔뿒ꆢ뇣맜맀볆뗝놨죧럻믡룼듓퓚탲㜰?뒫ꎬ룄?맜ꆱ쯹쓜짳볆뷸듋맽뮲볗ꆢ붫돂뗄ァ쒳뗝뛸뷸뗈?돌쫶훷ꪡ쇋훐?쯹췪
