2004年 lO月
Oct．2004 JOURNAI．OF CHONG
重庆工商大学学报(社会科学版 ·双月刊)
ING TECHNOIDGY ANI)BUSINESS UNIVERSITY
第21卷第5期
Social Scienees Edition) Vo1．21 N0．5
论外购商品短缺与毁损进项税额的会计处理睾
王成敬
(重庆工商大学会计学院。重庆400067)
[摘要]商品流通企业外购商品在验收入库时，可能由于自然条件或其他原因，会出现商
品溢余或短缺，在对其进价进行处理的同时，也应对其增值税进项税额进行不同的会计处理。
[关键词]外购商品；进项税额；会计处理
[中图分类号】F715、51 [文献标识码】A [文章编号】1672—0598(2004)05一OO44—02
一
、 外购商品短缺与毁损增值税进项税额的
会计处理方法
对于外购商品的短缺与毁损，在未查明原因之前，一般的会计
处理方法是：
先按外购商品的不含税进价记人“待处理财产损溢”，同时把
增值税进项税额通过“应交税金——应交增值税(进项税额转
出)”也转入“待处理财产损溢”；然后在查明原因以后再从“待处
理财产损溢”把不含税进价和进项税额作相应的会计处理。
但笔者认为，上述关于外购商品短缺与毁损的会计处理方法
过于笼统。因为外购商品的短缺与毁损是由于不同的原因造成
的，其增值税进项税额的会计处理也相应地也就应该有所不同。
笔者认为．可以按以下方法进行会计处理。首先，在验收入库发现
短缺与毁损时，对其增值税进项税额不予以结转，仅对外购商品的
不含税进价进行结转：
借：待处理财产损溢(不含税进价)
贷：商品采购(不含税进价)
然后，在查明原因以后，再根据不同情况分别进行会计处理：
1、外购商品的短缺或毁损属于运输途中的定额内损耗，其进
项税额应予以抵扣，增值税进项税额可以不作处理，只需在审批后
记为：
借：营业费用(不含税进价)
贷：待处理财产损溢(不含税进价)
2、若外购商品的短缺与毁损属于途中的超定额内损耗，其进
项税额应不予以抵扣，对于该部分进项税额应通过“进项税额转
出”转入“营业费用”，记为：
借：营业费用(不含税进价+进项税额)
贷：待处理财产损溢(不含税进价)
贷：应交税金一应交增值税(进项税额)
3、若外购商品的短缺与毁损属于供货单位原因，则需要根据
实际情况进行处理：(1)如果对方决定近期内予以补货，则短缺商
品的进项税额需要视不同情况处理：若已付款，其进项税额可以抵
扣；若未付款，则待付款后方可抵扣。(2)如果对方决定退赔货款，
则视不同情况比照进货退出进行处理：若购买方未付款且未做账
务处理，应退回原发票，待收到重开的发票后作购进处理；若已付
款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的“进货退及
索取折让证明单”交给销货方，购买方则应在取得对方开具的红字
增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额，记为：
借：应收账款(不含税进价+进项税额)
借：应交税金——应交增值税(进项税额)(红字)
贷：待处理财产损溢(不含税进价)
4、外购商品的短缺与毁损属于运输单位造成的，应向运输单
位索赔，索赔款中的进项税额应通过“进项税额转出”转入“其他应
收款”，记为：
借：其他应收款(不含税进价+进项税额转出)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
贷：待处理财产损溢(不含税进价)
5、如果外购商品的短缺与毁损属于非常损失，其进项税额不
得抵扣．而应在批准后通过“进项税额转出”转入“营业外支出”，
睾 【收稿日期]20o4—01—06
[作者简介]王成敬(1971一)，女，重庆市人，重庆工商大学会计学院，讲师。
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重庆工商大学学报(社科版) 王成敬：论外购商品短缺与毁损进项税额的会计处理 2004年第5期
记为：
借：营业外支出(净损失)
借：材料物资(残料)
借：其他应收款(保险赔款)
贷：待处理财产损溢(不含税进价)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
二、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会
计处理案例分析
现举例说明，某商品流通批发企业采用数量进价金额核算从
外地甲公司购进A商品1000公斤，增值税专用发票上注明：价款
50000元，税额8500元。接到银行转来的托收承付结算凭证及相
关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到，作会计
分录如下：
借：商品采购——甲公司 50000
借：应交税金——应交增值税(进项税额) 8500
贷：银行存款 58500
商品验收入库时，实收980公斤，原因待查，作会计分录如下：
借：库存商品 49000
借：待处理财产损溢 1000
贷：商品采购 5OOOO
1、若上例商品短缺20公斤，经查明属于定额内损耗，经批准
后，作会计分录如下：
借：库存商品——A商品 1000
贷：待处理财产损溢 1000
2、若上例商品短缺20公斤，经查明l0公斤属于定额内损耗，
另l0公斤属于超定额损耗，经批准后，作会计分录如下：
借：库存商品——A商品 500
借：营业费用 585
贷：待处理财产损溢 1000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 85
3、若上例商品短缺20公斤，经查明属于对方单位少发，现收
到对方单位补发的商品，作会计分录如下：
借：库存商品——A商品 1000
贷：待处理财产损溢 1000
4、若上例商品短缺20公斤，经查明属于对方单位少发，经双
方协商作退货处理，到主管税务机关开具“证明单”送交供货方，待
收到供货方转来的红字增值税专用发票，作会计分录如下：
借：应收账款——甲公司 l170
贷：应交税金——应交增值税(进项税额) 170(红字)
贷：待处理财产损溢 1000
5、若上例商品短缺20公斤，经查明属于运输单位原因，应向
运输单位索赔，作会计分录如下：
借：其他应收款——运输公司 1170
贷：待处理财产损溢 1000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)170
6、若上例商品短缺20公斤，经查明属于非常损失，收回残料
50元，保险公司赔偿500元，进批准后，作如下会计分录：
借：材料物资 5o
借：其他应收款——保险公司 500
借：营业外支出——非常损失 620
贷：待处理财产损溢 1000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 170
[参考文献】
[1]盖地，税务会计[M]．北京：首都经济贸易大学出版社，
2003．
[2]2004年度全国注册税务师执业资格考试指定教材税法
I[M]．北京：中国税务出版社，2004．
[3]财政部会计司，企业会计制度讲解[M]．北京：中国财
政经济出版社，2003．
(责任编辑：高剑)
On accounting treatment of receipts tax of short
supply and loss of purchased products
WANG Cheng-jing
(Accounting College，Chongqing TechnologyⅡ， Business University，Chongqing 400067，Ch／na}
Abstract：When commodity circulation enterprises check and accept purchased commodities and because of
natural condition and other reasons。comm odities can spillover and be short supply，different accounting treat·
ment should be conducted on their receipt tax of value—added tax while on bid．
Keywords：purchased commodity：receipt tax；accounting treatment
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