阴窑工作研究股权投资差额是指采用权益法渊源园园园伊圆园豫冤袁借院投资收益要要股权投资损失愿园园万元曰贷院核算长期股权投资时袁初始投资成长期股权投资要要乙公司渊损益调整冤愿园园万元遥摊销股权投本与应享有被投资单位所有者权资差额员园万元渊员园园衣员园冤袁借院投资收益要要股权投资差额摊益份额渊指属于有表决权资本所享销员园万元曰贷院长期股权投资要要乙公司渊股权投资差额冤员园有的部分冤之间的差额遥通过确认股万元遥长期股权投资账面金额为圆愿园万元渊员园怨园原源园园园伊权投资差额袁使投资者的投资成本圆园豫原员园冤遥等于应享有被投资单位的所有者权缘援圆园园猿年员圆月猿员日应承担乙公司的亏损额为圆苑苑万元益份额遥对股权投资差额的处理袁渊员猿愿缘伊圆园豫冤袁而长期股权投资账面金额在确认上述应承担叶企业会计制度曳规定袁初始投资成乙公司的亏损额之前只有圆愿园万元遥本大于应享有被投资单位所有者权叶企业会计制度曳规定袁因确认被投资单位发生的净亏损益份额之间的差额按一定期限平均摊销计入损益曰初始投资而使长期股权投资账面价值减至为零时袁尚未摊销的股权投成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额计资差额当期不再摊销袁直至被投资单位实现净利润袁投资企业入资本公积渊股权投资准备冤遥通过股权投资差额的摊销调整按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销遥投资企业的利润袁避免虚增或虚减遥但在实务中会遇到特殊的从上述规定来看袁股权投资差额摊销应在投资企业确认被投股权投资差额摊销问题遥下面通过一个案例探讨一下相关问资单位净亏损冲减长期股权投资账面价值之后进行袁并且长题的处理遥期股权投资账面金额冲减至零时将不进行股权投资差额摊例院甲公司于圆园园员年员月员日以员员园园万元购买乙公司普通销遥因此袁按照上述规定有关会计处理为院股袁占该公司普通股的圆园豫袁并对其具有重大影响袁甲公司按淤确认被投资单位净亏损冲减长期股权投资账面价值遥权益法核算对乙公司的投资遥圆园园员年员月员日袁乙公司所有者权长期股权投资账面金额为猿万元渊圆愿园原圆苑苑冤袁此账面金额已不益为缘园园园万元遥圆园园员年乙公司实现净利润员园园万元袁分派现金足以全额摊销股权投资差额渊股权投资差额全年应摊销员园万股利员园园万元遥圆园园圆年乙公司因市场变化发生亏损源园园园万元袁元冤袁根据上述规定只应摊销猿万元遥于摊销股权投资差额遥圆园园猿年发生亏损员猿愿缘万元袁圆园园源年实现净利润缘园万元遥假定借院投资收益要要股权投资差额摊销猿万元曰贷院长期股权投甲公司进行投资时合同没有规定投资年限袁股权投资差额按资要要乙公司渊股权投资差额冤猿万元遥此时长期股权投资的账员园年摊销遥甲公司和乙公司适用的所得税税率均为猿猿豫遥面金额为零袁尚未摊销的股权投资差额为苑苑万元遥由此袁圆园园源甲公司有关投资的账务处理如下院年员圆月猿员日甲公司应恢复的长期股权投资账面金额为员园万员援圆园园员年员月员日投资袁借院长期股权投资要要乙公司渊投元渊缘园伊圆园豫冤袁借院长期股权投资要要乙公司渊损益调整冤员园万资成本冤员员园园万元曰贷院银行存款员员园园万元遥甲公司投资乙公元曰贷院投资收益要要股权投资收益员园万元遥司形成的股权投资差额为员园园万元渊员员园园原缘园园园伊圆园豫冤袁借院长以上处理方式虽符合叶企业会计制度曳的有关规定袁但却期股权投资要要乙公司渊股权投资差额冤员园园万元曰贷院长期股使股权投资差额摊销与以前年份不一致袁违背了一贯性原则权投资要要乙公司渊投资成本冤员园园万元遥渊就本例讲袁股权投资差额摊销一直保持员园年袁采用平均法摊圆援圆园园员年员圆月猿员日确认应享有乙公司实现的净利润为圆园销袁每年摊销员园万元冤遥在整个投资过程中股权投资差额形成万元渊员园园伊圆园豫冤袁借院长期股权投资要要乙公司渊损益调整冤圆园在前袁被投资单位实现净损益在后袁但上述会计处理却反其道万元曰贷院投资收益要要股权投资收益圆园万元遥摊销股权投资而行之袁确认被投资单位实现净损益在前袁摊销股权投资差额差额员园万元渊员园园衣员园冤袁借院投资收益要要股权投资差额摊销在后袁这显然在时间上存在错位遥针对这一特殊问题袁本文提员园万元曰贷院长期股权投资要要乙公司渊股权投资差额冤员园万元遥出下面两种会计处理方式遥猿援公司分派现金股利圆园万元渊员园园伊圆园豫冤袁借院银行存款圆园员援在确认因被投资单位发生的净亏损而冲减长期股权投万元曰贷院长期股权投资要要乙公司渊损益调整冤圆园万元遥至此袁资账面金额之前进行股权投资差额的摊销遥淤摊销股权投资长期股权投资账面金额为员园怨园万元渊员员园园垣员园园伊圆园豫原员园园伊差额袁借院投资收益要要股权投资差额摊销员园万元曰贷院长期股圆园豫原员园冤遥权投资要要乙公司渊股权投资差额冤员园万元遥此时长期股权投源援圆园园圆年员圆月猿员日确认应承担的乙公司亏损愿园园万元资账面金额为圆苑园万元渊圆愿园原员园冤袁尚未摊销的股权投资差额阴窑猿源窑财会月刊渊会计冤援
审计园地窑阴对审计质量的界定袁目前国内理论界主要有两种观点院一立性的方式袁这种独立性的现状如何袁将直接影响到审计人员是野结果论冶袁即认为审计质量就是其最终产品要要审计报告出具的审计报告的可靠性尧可信性及权威性遥只要可以判定审的质量曰二是野过程论冶袁即认为审计质量是指包括审计计划尧计组织和人员在审计过程中存在能够使其丧失独立性的原取证尧判断和报告的整个系统过程的优劣程度遥而西方学者因袁就可以认为审计质量无法保证袁而其发表的审计意见也则在更为宽泛的层面上把审计质量阐述为专业胜任能力和应视为存在审计质量问题遥独立性的联合遥笔者认为袁两者是原因和结果渊或者说现象和圆援专业胜任能力标准遥专业胜任能力是指审计人员应具本质冤的关系袁无论是高质量的审计报告还是高质量的审计备执业所必需的专业知识尧工作能力和职业道德袁从而能够胜过程袁都是在专业胜任能力和独立性得到保证的前提下产生任所接受的审计业务遥对它的评价是一项主观性很强的工作袁的袁或者说高质量的审计报告和审计过程体现了具有专业胜有时很难区分是专业胜任能力的缺乏还是人为的疏忽遥从定任能力和独立性强的本质遥为此袁本文就审计质量的衡量标性的角度看袁大体上我们可以从以下几个方面进行院执业资格准和影响因素作以下探讨遥的有效性曰继续教育的充分性曰专家咨询的适当性渊适当利用一、审计质量的衡量标准专家意见可以延伸审计人员的专业胜任能力袁保证审计质员援独立性标准遥国际会计师联合会制定的叶会计师职业道量冤曰执业年龄的合规性曰职业道德的纯洁性渊重点考虑有无违德守则曳指出袁从事报告任务时袁应在实质上和形式上没有任反职业道德的记录冤曰执业人员的责任心曰业务回避制度的遵何被认为影响独立尧客观尧公正的利益袁无论这种利益的实际守情况以及体现独立性要求的状况等等遥从定量的角度看袁审影响会怎样遥可见袁独立性包括实质上的独立和形式上的独计人员发现会计报表错报尧漏报等不当行为的概率如果很低袁立两个方面遥实质上的独立是审计人员的一种思想境界即心可以推断其未能充分执行审计程序或专业胜任能力不够强袁智袁任何外界的评判都有可能存在偏差袁故难以衡量遥而形式这样审计人员进行审计工作的质量就很难得到保证遥上的独立作为总体独立性的必要条件是实质上独立的可靠猿援过程质量判断标准遥审计的执业过程可以分为准备阶保证袁即必须在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份袁段尧实施阶段和报告阶段袁每个阶段都有其要点遥准备阶段的也就是在他人看来是独立的袁并且只能由外界来评判遥审计要点包括院是否对审计对象进行了优化选择曰对每一个项目的组织是否独立于委托人和被审计人是最能直接评判审计独承接是否都考虑了审计组织和人员的专业胜任能力曰签订审为苑园万元遥于确认被投资单位净亏损冲减长期股投资账面价被投资企业净亏损冲减长期股权投资账面价值袁借院投资收值时袁甲公司应承担乙公司的亏损额为圆苑苑万元渊员猿愿缘伊圆园豫冤袁益要要股权投资损失圆苑苑万元曰贷院长期股权投资要要乙公司因此应冲减长期股权投资账面价值为圆苑园万元袁借院投资收渊损益调整冤圆苑苑万元遥于摊销股权投资差额袁借院投资收益要要益要要股权投资损失圆苑园万元曰贷院长期股权投资要要乙公司股权投资差额摊销员园万元曰贷院长期股权投资要要乙公司渊股渊损益调整冤圆苑园万元遥此时长期股权投资的账面价值为零袁未权投资差额冤员园万元遥此时长期股权投资的账面金额为原苑确认的亏损分担额为苑万元渊员猿愿缘伊圆园豫原圆苑园冤遥圆园园源年员圆月猿员万元袁尚未摊销的股权投资差额为苑园万元袁圆园园源年员圆月猿员日甲日甲公司应恢复的长期股权投资账面金额为猿万元渊缘园伊圆园豫公司应确认乙公司实现的净损益为员园万元渊缘园伊圆园豫冤袁借院长原苑冤袁确认的投资收益为猿万元袁借院长期股权投资要要乙公司期股权投资要要乙公司渊损益调整冤员园万元曰贷院投资收益要要渊损益调整冤猿万元曰贷院投资收益要要股权投资收益猿万元遥股权投资收益员园万元遥恢复的长期股权投资账面金额为猿万以上处理方式虽然与叶企业会计制度曳的规定有些不协元渊员园原苑冤遥调袁但与股权投资差额的形成在先相吻合袁且能保持股权投以上处理保持了股权投资差额摊销应在投资企业确认资差额摊销的一贯性袁并且遵守了叶企业会计制度曳中关于长被投资单位净亏损冲减长期股权投资账面价值之后的处理期股权投资账面价值因确认被投资单位发生的净亏损只能方式袁符合有关规定袁且能保持股权投资差额摊销的一贯性遥减至为零的规定遥财会人员更容易理解和操作袁更符合会计但这种处理方式导致长期股权投资账面金额低于零袁不符合实务的需要遥投资企业确认被投资单位净亏损冲减长期股权投资账面价值圆援在确认因被投资单位发生的净亏损而冲减长期股权投应减至为零的规定遥因此袁此方法在会计实务中使用的可能性资账面金额之后袁按全年应摊销额摊销股权投资差额遥淤确认较小遥笫援财会月刊渊会计冤窑猿缘窑阴
