2010年5月中国管理信息化May,201O China Management Infonnationization 第13卷第10期, 论非审计服务与审计独立性的冲突与协调用莉(武汉科技大学管理学院会计系，武汉430081)[捕薯]随着银济的发展，审计市场的竞争亦趋激烈，且已逐渐达到饱和状态。为增加收入和在市场上的占有事，会计师事务所纷纷大力发展非审计服务。同时，企业的国际化趋势和经济行为的变化，也使得企业需要注册会计师提供更多类型的服务类。而在安然事件之后，美国的《萨班斯…奥克斯利法案》开始对注册会计师为企业提供的非审计服务加以限制。于是国内外审计$开始就非审计服务是否会影响审计的独立性展开.t.为激烈的探讨。本文就此问题提出自己的观点。[关键诩)审计业务;非审计服务;审计独立性doi: 10. 3969/j. issn. 1673叩 [中阁分提号]文献标ijZ码]A文章捕碍]1673-0194(2010)10-0049-03 …、冒l商二、注册会计师业务的拥展一一非审计服务独哎审计向其产生以来，业务范罔ffi最初的财务审计长久以来，各网技册会计师行业均以提供审计服务作逐!þ拓展到般益审计、管蹭审计等各个屁闹。随着经讲的为其:::t悻业务。四H各发达闽东陀册会计师行业，面对的发展以及竟争的日趋激烈，非审计服务异军突跑，在会计是…个已多在相对成鼎的、市场份额稳定的以及风险F大的师事务所的各类业务中所占比例越米越大，在~~巨成为某草委审计服务市场，各会计师事务所纷纷调按其发展战略，由会计师事务所的主要业务。非审计服务的增加，便会计师传统的审计服务组织逐步转明为全方位的专业服务组织，事务所及其成员与客户的商业关系日柏复杂。许多人认不断拓展市场，提供多元化服务。管朋咨询、税务服务等非为，沌册会计师提供非审计服务容易号子致投册会计师"角审计业务的发展，大大增加r事务所的业务收入，提商了色旦在扣"以及时容户的经济依存性，因此有损于审计的独事务所的民事赔偿能力。立性。如人们指控安达{自从安然公司投取了太多的管理悴bsl呜说，非审计服务业务的出现以及迅速发展，是注询收入，且多位职员先后在安然公司担任耍职。安然事件册合计师审计发展到一定阶段的必然产物。的爆发，自;接导致了原"五大"间际会计公司之一的安达借l非审计服务是对审计服务臼栋的一种改进分崩离析。2∞2年的《萨班斯…奥克斯利挫寒》要求住册合在现阶段，财务报表审计的总目标是边册会计师通过计师溜循严格的视立性标准禁止住，册合计师为审计容户执行审计丁作，对财务报表是杏按照适用的合计准则和相问时提供9种非审计服务。如果非审计服务的收费低于审提会计制度的规定编制，是否在所有重大方阳公允反映被计窑户所支付费用的5%在报经荣同证券交易委员会审计单位的财务状况、经营成果和现金流撞发表审计意(SEC)批准脂才可以作为例外情况为审计客户提供，税务见。培个目惊的实现，有助于委托人(所有者)通过审计结服务也只能在公司审计委员合批准的情况下才能提供O论来了解烧营者的能力、做营业绩，从而保护所有者权益SEC对此给予r极大支恃体现为于2∞3年6月起实施不受侵础。阳性册会计师提供的非审计服务是审计服务的的"加强委员会对审计师拙立性的要求"中，不仅巴对上述有益延伸，IlJ以帮助被审计单位发现给臂缺陷，提高管理法案所规定被禁止和允许的非审计服务业务予以了认叫，水平，改督战利状况，有助于实现股东权施最大化相企业而且还规定f审计师对客户提供非审计服务内符合审叶价值最大化。师不能承拥管用职能、不能审计肉已完成的t作、不能为2非审计服务是市场选择的结果客户提供为其辩护性的服务等3项!原则。由对安然大厦的(1)就需求1f(企业)而苔，企业作为市场纯济的主体，倒塌、丽对安达倍的lH局而对"四大"会计公司非审ìt服它的生产模式、组织铺构、营销手段、管用方式等都会随着务收务的拆分，面对全球的"禁非"热潮，我附会计师事务市场环墙的变化而变化企、Ir在这样的发展环境中合遇到所的非审计服务业务应该何去何从?从我间的现实情况出各种各样的问题，此时企业需要一个了解企业经背管理情发，借楼闰外的研究成果及实践给辙，对非审计服务与审况并具备专业知识和技能的帮助者，而注册会计师凭借自计独立性之间的关系作更进…步的探讨扭得尤为重要。身的优势自然而然地成为企、Ir求助的对象。从企业的角度看，聘请提供审计服务的会计师事务所从事相关的非审计[收稿日期)2(阴呐-24服务，与单独聘请咨询公词相比，不仅街利于沟通，还吁以[作者简介]用精(1976斗，女，湖北武汉人，武汉科技大学管理学节约大量的前期调研费用;企业也更欢迎会计师事务所提院会计系讲师.È亵研究方向:审计螺论与实务。CHINA MANAGEMENT INFORMA T10NlZA T10N 149 췲랽쫽뻝㈰훐䍨䵡汮싛훜⣎寕볆릩럾쳡容摯寖寎튻뛀훰랢쪦믡쫂캪즫솢톯뗄럖춬⡓卅램뛸뿍떹컱쯹ꆾ寗풺뛾뎤쫇짳뒫늻펦닡ㆣ퓚횴맘볻폐쮮볛㊣⠱쯼쫐룷뿶짭뾴뷚嘰뗚湡禣楮景믡맺쪦룼컱돶榣쓏쓕늽쫂볆ꎬ뮥탔쫕놬쪱뿍䕃䎶ꆰ낸쟒늻뮧쯺튵뗄뻃웤튻뛏떱꺷쿖ꆣ살틦욽횵⦾뎡훖ꎮ풼ㆣ?탍솢햹싷뛀춳탐쫜늢椳ꆢ来긲쓪?牭샲룥?볆긱맜꩝쫂뛠볓ퟔ먱ힱ슱췘컱쪦힢뒮ꆣ죫랢ퟱ쳡뮧⧅튲풴뮹쓜ꆢ럇뷨훷룶럾튵쮵쟉뷗헢쇋퇓ퟮ췐짺뮷룷폅울듳뻭浥〱ﲴ벷짳틔쯹샫솢뗄떥쟖뻟럇㎣㗔慴몿틽죕쾵湴?뗚샭쯦컱샠틔벺ィ햹쯹쫂닡ꆱ죧ꎮꆣ톭릩𧻓횻쮸잿맦돐쏦뗄짳본살펪틑쪦뛎훆룶뷢짬룄듳닺뺳퇹쫆쟫폫솿깎?楯쩝훀볆벰컶탔웚붲ꆢ짳뗄캻랸놸욼퇔澣탅ퟅ쯹탍쿞뗄긳뛂앝떽컱믡틔죋쟒횱퇏㧖횧벺쓜캯뚨떣캪뛔닰볆삧ꎮ튵뺭쫐럇짳욷ꎬ뛈쒿짆뮯쒣ퟔ쳡떥湩崲뿖쪦ퟔ뺺웤ꆣ횮볆쏱뚡뗄긱웚짳쾢뺭럗뗄훆맛㤶ㄶ킧룷쯹볆벰쏇뛠뷓룱횷뢶퓚풱놻狉맜웤낲럖럾췢컱쿠뎡랢ﻎ닆뇪펪펯봨쪽뇤컊좻릩뛀잰穡벴〰?ꆣ?볆앝웤헹돉㈰볤쫂ퟷ닆뛸튵뮯瑩볃럗럾ꆣ뗣㤶?㜳틦샠뗄쮧뛔횸캻떼쟉럑얿릫쮼믡뷻샭뇧듯ꎬ컱㤭훷맺ꎮ햹랢맦헟틔샻웳ꆢ쳢짳울웚潮튵䘲닺풱〲〹ㄹ튪힢엢횪뗄듳컱폚ꆣꎮꆪ짳훷쳡뿍뿘횰훂뛀폃짒쮾ꮴ뛔횹웊뮤탅쏦퇐컷돉룷ꎬ럾햹잶놨뚨쪵냯ힴퟩ뛸좻쟫뗲볆ꞹꆪ㜶퇐랢솦샠쫇컱楳㈹〱짺볆죕튪폫릩뮧낲풱쇋쓪솢욷뗄퓗짳뫍ꛉ쓜탔뛔뺿맘닡랽쫬믡ퟩ듳뎥떽퓉뇭뇠ힴ쿖훺뿶킳⦶횯뇤듋쪶뗘럾㈴튻뺿?햹랢ꆣ맺獮㤴ꆢ훐튵럇뗄듯쿈풭탔ﻎ㖣볆Ꭓ퓊晦좫펦돉믡룷뛠듳튻짳훆ꎬ솦놻ꇑ뷡뮯쪱컱톯럑ꎻꎮ틔쟷뿍쾵횯쓜닆뿶뫍⦣랽럾ꎬ햹뛸쓚ꎮ⠲맜쯹컱짳뺭탅뫳ꆰ뇪ꖣꫀ캯횣쪦탭춻늻箾쟲룃맻볆랢ꆢ풪퓶뚨욷ꆣ폐ꇔ풣릹웳캪뗄릫폃럇?살벤뮧ꆶퟷ곅쿲닡훰솦벼짳럇퓚췢ㄶ〱샭햼ꆣ볆볃듓컥ힼꏈ껔풱껌뛀뗄쓜컱횡뫎벰쪦듯쫐쫂뮯볓뷗ﻎ쫇훺뺭곆ꆢ웳튵믡쮾ꎻ꺣ꎺ짳ꆣ쇒뗄죸룼늽놨뺭쪦쓜볆짳낲㜳〩뇈럇럾틀듳ꎬ?믡솢뗈ꏃꆰ좥쪵겺탐좦뎡쇋돶뛎ퟜ럱폚펪떥쒽ꆢ탨튵쿠웳컱볆튵ꎮ짌냠뷸뇭펪쳡뗄못ﺱ쫐볆좻ꆪ샽짳컱듦ꆱ뷻﮷ꢾ엺훎탔ꦷ㏏뫎볹튵볒럝쯹쫂쿖뗄뾱쒿퓚캯ꆢ캻쪵뗗쿺䥫튪쟳쪦뇈컱럇튵쮹튻뇎샭믡탌쫇돉릩냯뎡럾쫂뷧〱ⴰ뗈풽볆죝탔릫맺횹쟉귃ힼ뗄ퟔ풡듓뺭뻹힢뛮럗ꆣ틔뇘뇪쯹췐ꇭ랢쿖?쫖퓚훺튲폫싛랶짳맘튻늽캪럱맻훺뗄컱볾뾪㤴〴룷쏗럾틗ꎮ쮾볊힢샍?튪벺귔냋ꆱ㾴퇩틔닡컈럗맜쯹벰좻쓒쫇폐죋벨쿖막뛎헢룶늻룼웏뫈폫뺺ꆣ횮쪼ꎻꎮ㤭캧룶볆풽컱쾵떼탗믱떣믡냂닡욷곖쟩〰쟳췪쒴죈폎ꎬ뗄쳡뚨뗷좫샭톸닺믖힢내훘뫍⣋럇뺭뚫킳ꆢ퇹쇋헟뛔쯹뷶뮶쮣퇧떣짳헹춬뫳뻍㈰〳닣듳뗄훂듋좡죎볆믡ﻎ욿뿶㏄ꆱ튵돉ꏃ뎱특뛔릩헻쯙컯횸닡陸듓펪좨ꆾ맜뷢쿳폐펭평럾죕뿋첽곎컱랽헕쿖ꎬ곎틠쪱ꎬ럇쏦ꆣ퓶힢폐쇋튪릫꾽춻쿂훐뗄놻ꎮ蝹짳쪦틔웤톯랢쒽믡랽탕뛸좱틦궼샭웳쫂샻볆ퟮ컱쟷쮹쳖캻쫊뷰몿쟷ꎬ쏀짳ꎮꆣ짵볓닡쯰첫횰쮾쪦쓊믒닅퓂폨ꚷ咣풰컒쓏볆탐벰랢ꆢ쫕햹?뛸?놣쿝ퟮ쎵랽튵듓쿠폚볆뛀돵틬뢴샻쿔뗄폃쇷럾힢욼벤웳맺볆쯦훁沣믡폚뛠ꆣ횮캪햷ퟎ쓜웰늻틔﮺껗니욹춬훊럾튵럧햹쮰죫ꎬ쪦릫춨뮤ꎮ듳쓖쪽뮷뺭맘릵먴솢뗄뻼퓓램뗃벴쪦솿컱닡쇒튵뗄럾ꎮퟅ돉곊볆짳낲튻통꿔ꦣ쳡쪵뷶쇋쿉뮴ꯋ믡뗇컱ꎬ쿕햽ꆣퟣ춨퓊맽쯹뮯뗈뺳펪쫂탔닆춻ꆣ낸폈튵믡랢쫇뛀㌰ꎬ뗄ꆶ컱〱뺭캪릻쪦볆맜좻췓놻곋릩쪩틑죏ꊲ뺷ퟷ쏦뻞싔럾쳡힢맽랴짳폐룟뫍뚼훐럇ꞹ컱웰탭ꆷ캪럾볆뇭짳쟒맺죸쫇?볃쒳ꆰ뗄샭쫂낲뿍?냎ꆣ뛔믄쎵쟉쪦폫듳ꎮ룟펳헟맜웳믡뷇뮹쯹〸?틑볊냠럱짳뗄ꎬ킩웊뛠뷇뛀볾듯튪뮧?짏ꆣ?쫂훘튵평컱뗈쇋ힼ놻뷡좨볆샭쯦폶쟩쪦뛈쳡솢ㄩ훰뮯쮹믡?탅쫶욷컱럇틦ퟅ떽틔볆퓚죋쟳튪ퟩ퓲럾욾붥쟷튻펰?믡죏힢ꆣ횯뫍틢컱뷨탔듯쫆냂쿬볆닡컱ꎬ쿠뗄ퟔ떽뫍뿋짳믡놥뺭쮹볆뗄뫍볃샻뗄ힴ탐램뛀돥첬캪낸솢ꆣ뗄ꆷ탔춻캪뇤뾪햹췘퓶뮯쪼뾪볓ꎮ뛔룼폫쫕튲힢캪햹죫쪹닡벤킭뫍뗃믡쇒퓚웳볆뗄쫐튵쪦첽튻뗷뎡탨캪쳖짏튪웳ꆣ뗄힢튵놾햧햼닡쳡컄폐믡릩뻍싊볆뗄듋ꎬ쪦럇컊믡쳡짳쳢볆볆럾컱
审计研先供非审计服务，因为作为盯梢的审计服务提供者，与其佩户问时提供审计服务与非审计服务可以通过知识溢出嗷服务提供者相比，会计师事务所更可能为客户保守商业秘应提高放率，而放率的提高带来的是成卒的节省。节省下密，而且舶知企业的纯营管理情况，能够带来更好的服务来的成本大部分为会计师慧玉务所挟得，这成为威胁其审计效果。从这一点肴，改册会计师向审计客户提供非审计服独立性的经济利摇所在。务应该是提高审计质最而不是损害审计质f章，是在充分竞二是"角色冲突"。非审计业务的臂'照顾问件质可能将争条件下提高资糠利用放率的向然选择。注册会计师置于公司的管理位置，而在进行审计业务时，(2)从非审计服务的供给来看，会计师事务所具有提扮演管王朝角色的拙立审计师，口J能难以客观地评价与判断供非审计服务的先天优势:一是通过审计服务树在了公企业业务活动和交易性质。现代控制论街一个著名的假正、可信、敬、Ik的良好形象;二是对企业的内部结构、经营设人不能独t评价自己的工作。"评价向我的t作是不管理模式、经常风险、财务状况等相当了解;三是在审计过可能没有偏见的。根据"角色冲突论玛拉册合计师向同程中帜累了丰富的经验，具备提供各种非审计服务的专业一客户问时提供审计服务与非审计服务时，注册会计师会能力。这将优势决定了会计师事务所是非审计服务的"理发生角色上的冲亮。均注册会计师长期向审计容户提供非想"提供者。另外，会计师事务所的内部竞争和外部压力迫审计服务时，这种由于利益一致的通过长期合作形成的密使其拓展非审计服务。随着审计服务市墙的日益成熟、市切关系，无疑会影响技册会计师公正、咒偏见地发表审计场份额的相对稳定，审计服务市场的竞争也日趋撒剿，事意见，从而使审计独立性受到损害。务所审计业务的边际利润显著下滑。事务所为了牛仔和发三是"形象冲突"。公众对拙立审计师姐立性的评价主脆不得不向非审计服务进牢。专业咨询公司的发展使得事要是关性形式上的袖立即使拙立审计师确实保持了实质务所的业务拓展受到强大的腻胁，成为事务所发展非审计上的独夜，例如果公众认为其偏担了委托人，则审计结果服务的外部压力。同时，事务所出于"多元化"经营、分散经即使i正确也是徒劳的，网为公众只能通过观察她立审计师营风险的需要职极拓属非审计服务。肉为相对于风附较形式上是否础立阳决定J幸存信任其报竹的信息。公众认为大、易遭际讼的审计服务阳宵，非审计服务本身的风险要她立审计师问时提供审计服务和非审计服务，就丧失了形式小梅多，而且为审计客户提供非审计服务有助于会计师事上的础立性，从而贬低袖立审计师在公众心目中的形象。务所更加深入地了解企业的结背管理情况，降低审计服务2非审计服务与审计独立性的协调的风险。总之，非审计服务的产生早于审计服务的产生，但注册会ìt!邱问时提供附种服务时以通过知识共事提审计服务的发展极大地椎动了非审计业务的发展。用发展高审计效率，即两种服务之间存在…种协同效吨。根据"知的g&!此肴，审计服务的发展和非审计服务的友展相辅相识揣tH效应"理论，提供非审计服务所挤得的知识，可能向承。审计服务产品"溢出'\从而降低审计服务的成本，提高审计服务产品的效岖，使审计成本得以降低。也就是说，强立审二三、非审计服务对审计独立性的影晌计师通过提供非审计服务，能够更深入地接触和f解容户的独立性是植册会计师行业的基岳。fR.随着安然、世通经背情况、商业计划和管理运作，实质上会大大加强审计的舞弊案的出现，CPA的强立性越米越受到广大公众的质有嗷性，这种ïE耐的姓应远远离子对形式上拙立性的影响。蝇。而其中，审计师与客户之间由于非审计服务带来的经如果独立审计师被禁止提供各种非审计服务，他们就可能缺济利益关系、由于长期委托关系而导致的过度来帮、由于少了解客户的许多正常架i茧，在技术日益更新和尚业风险逐原审计师加入客户公叫后带来的"原雇员放应"等，都被认渐增大的今天，X棋不利于对审计风险的规避。为是导致审计师姐在性缺失的重费时素。为了章建公众的第一，非审计服务与审叶服务之间具有互动性。为审信心，2002年7月，荣同间会通过《萨班斯一奥克斯利法计在户提供非审计服务，能加古怪会计师对容户的深入了来》禁止住册会计师为审计客户提供诸如财务信息系统的解，从而能更好地把握伯息的内汹，准确确定蓝点审计领设计和实施、资产评估、公lE报告和实物投资报告、内部审域和选拌a有放的审计策略，提高审计的放率和放果。另外，计外包服务、公词内部管理和人事管蹭等非审计服务。由事务所开展非审计服务还能战变相关从业人员的知识结此可见，在此轮财务危机中，柴罔对世册会计师独立性的构，相照他们的视野，加强他们的执、Ik能力，从而为客户提推护，主要是从拆分非审计服务与审计业务的角度进行供应高质撞的服务，问时，事务所也能发挥其整体规能。的。但是，非审计服务是再是影响杭册会计师拙立性的罪第二，提供多后化的非审计服务能逐渐提高事务所的魁祸前?我罔炖再放仿荣同对性册合计师从事非审计服务税利能力，使其拥有贺!坚实和更广阔的财务慕础。传统的予以限制'J'!本文认为应当做进一步分析。审计收务发展~今，职业竞争导致事务所已经很难通过审1.非审计服务与审计独Î[性的冲突计服务扩大收入，管理咨询等非审计服务具有较高的附加注册会计师向间一客户问时提供审计服务和非审计值，已按成为事务所收入的新增长点。服务，可能谈化其!也有的职业谨慎，从而使注册会计师偏第兰，目前，在全社会都关性独立审计师诚信问睡的离超然袖立的立场.甚至因此导致审计失败。非审计服务形势下，独立审计师在败德成本和技得的收益之间要进行影响审计独立性，主要表现在以下几个方酣:权衡c由于败德戚本精慧玉务所带来的各种损失(如丧失信一是"利益冲突"。高糊的非审计服务收入可能导致事誉、受到诉讼甚至被破产拆分)往往很大，剧此，独立审计务所对客户形成财务依赖，进而导敢植册会计师在与客户师出于戚本放益考虑会尽可能避免败德成本，在提供非审发生激见分歧时放弃原则。根据"经济连结论对同一客50 I CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZATION 췲랽쫽뻝짳릩럾쏜킧컱헹⠲헽맜돌쓜쿫쪹뎡햹펪듳킡뗄돐죽뛀컨틉볃풭캪탅낸짨볆듋캬뿽폨ㆣ힢샫펰튻랢뮧펦살뛾냧웳뿉쟐틢튪짏벴탎媷룟쪶뺭폐죧짙붥뗚뷢폲쫂릹믱횵좨폾쪦컱ꎬ맻쳵⦴ꆢꆱ웤럝쯹늻럧ꆣ솢뇗쫇ꆷ볆뿉틔뎬쿬짺쳡뗄퇝튵ꎺ쓜볻쪹쪽쟉럾쪦킧쇋퓶튻ꎮ뫍룼뛾죽쫆뫢돶럇펦샭훐솦뗃룺샻짳탄췢뮤믶꺷닡춬뿍맘틧펪볆쳡뛸ꆣ볾펷뿉췘뛮뗃뗄쿕틗룼탔낸떼뷻뫍볻떫쿞좻뛔틢룟돉맜튵쎻뷇뛀헽튻컱춨뷢듳ꎮ듓톡쓜틑쿂쫜폚짳룃쒣믽뛠럾맢틦볆ꎬ냼쫗쟉믡ꆰ쪱뮧쾵맘돶쟩쯹럇퇐릩쟒듓쿂쟉볆탅햹뗄늻튵췢퓢볓쫇웤훂횹쪵ꎬ훆뿉뛀뿍볻킧놾샭컱죋폐즫탎쫐좷毊솢욷닺맽ꆣ럇뛸퓱훊쳡솦삩뺭쒿평떽돉볆쫇쪽샛헢ꎬꆣ컱뾴맘쪦㈰럾훷㿎샻쳡뷇춬힢킧뿶뾪짳헟쫬헢쳡럾ꆢ럇쿠튵쿲컱늿탨쯟짮힢돶훐쪩퓚ꎮ㾱쓜솢뛀뮧럖싊듳뺭쪦뷇믮늻욫짏쪱뛸쿳튲잷탔ﻎ닺욷뷱폐쯻솿릩돉잰폚놾뺿럾쳡ꆢ쇋킩뛸ퟜ뗄ꆣ쾵볓〲컱튪특욷쪦틦릩즫쪱컞탎싊펦햹랢쿠횪튻룟욷컱뺴ꆣ짳뛔럇췘톹튪쯏죫닡쿖ꎬꆢ듋뻎떭뗄솢탎웧늿볃훃즫뚯쓜볻ꎮ쪹돥떫쫇춬릩훖쳬룼킧쏇뛠쫕캪냜볆컱룟뺭럡폅쟒횮랢죫쓪쫇䀘쿲돥쳡틉쪽춬ꎮꆱ짌뇈웳뗣ﻎ뗄ꆢ쇭볆컈짳햹솦믽뗘믡ꎬ쪦싖쓈뮯솢탔돉쪱뛸럖샻폚뫍뛀헢춻죧춽상듓ꆰ킧럇헽탭ꆣ럾뫃풪웤쫂퓚뗂짵틦럾ꎬ짳펪뢻쫆캪햹평뿍㟔릫듓ꚷ춬춻릩믡짏쪱벴샭훁튵뾴풴쿈䥫췢럾뚨뇟볆쫜ꆣ벫쇋䍐뛀닺닆쿎웤뎡럅킧틦붻솢훖ꆱ맻샍ꊶ뛸쳡틧싊쏦놻뛠폈컱뗘쫓뮯펵좫돉뾼틲믡뗄ꎬ볆샻쒹쳬럧뻶컱ꎮ볊럾떽춬췘짳뷢럇벫쪦䆵폚뮧췍슣움쮾닰튻䨱훷ꆱ웺싊쯹솢틗룹ꆣ평펰뛀릫쳡뇡욶릩솽싛돶뷻헽틉폫냑튰폐뷱맜짧놾놻싇볆뺭힢폃ꦸ폅솼믡ꆣ짳샻컱잿쪱햹럾웳뛔탐쒶폫탔맀캣ꚵꎻ짵튪틀풭뗄퓚볛뻝떱폚솢훚ꎬ뗍상솽ꆱ쪹킧횹뎣늻컕닟춬럇룼샭쫕룸웆캪훊쿕뚨듳뎤릫곃쓚럖ꞷ뿍쿬뛀릩훖뮮쪦펪닡킧쫆뫃볆쯦죳뷸듳ꆣ럇컱튵상좱믺쫇뇗ꇪ훁뇭삵퓲쳡맜훊ퟔꆰ힢샻탔훚죏틲뛀ꋐ훖ꎮ펦쟾횭탅싔볓쪱볡죫뚼냜쫂닺뺡ퟷ솿ꆢ퇩쇋뿍뗘뗄짳웚쮾삹늿싃욶뮧룟폫럾솢뫍횰쫂맜믡싊뒿ꎺ탎쪦ퟅ럾쿔뻼뗄짳뛸䥰ꋐ뮧쪧볆릫훐럱폐틲쿖ꎮꆣ룟샭벺뷇닡틦쫜뛔캪잷솢풵듓ꎬ풶릩뗀폚쾢잿쪵톯맘뗂컱닰뿉캪뛸닆ꎬ믡뮧럾췆랢캯뫳調맜짳샒상춬뛮럇컱닡ꆣ릩뮹튵볆컱샭볆뗄뒣튻쿳쫂짳훸ꆣ췾퇔뺭퓔횮뿍헽ꎬ쫇듋퓚뷸룹듸캻쿖즫믡떽뛀웤릫쓐뛸돉쓜풶룷뛔쳡쯻럾뫍뗈탂힢쯹럖뿉늻컱뻟볆쳡뚯햹췐듸請샭ꋐ쪱뗄짳폫믡벴럾횮럇쓜뺺뛀쯹쟩쪦ퟔ겻쫇ꎻ컱볆쫐쿂킲럾ꎬ펪믹뷀볤훘뮧놨쏀펰뮲횰떼틔뛸뻝살훃듺릤돥훂쯰솢욫훚었궵붵놾릻룟훖퓚짳횮쓚쏇룼럇퓶듸⧍뇜탅쫇ힴ놸쪦릩뗄쇋뫍맘살퓗풵볆쪹볤퓋볓룄헹룼뿶쿲좻춨뛾쯹럾뎡뮬튵ꎬ돶컱럇맜쪯듔평튪쳡룦맺쿬붷훂쿂떼ꆰ믱ꎮ쓜뿘ퟷ춻몦짳첻횻컆?틔뗍뗃폚벼몭맣뎤留쏢솢뗄쯰뿶쳡쫂럇닺쾵ꢹ죋ꊲ쒳럾쪦뛀듦ퟷ뇤떼뿉ꎬ짳톡웊맽쫇컱ꆣ돉폚샭뷊탗릩뫍뛔힢훎뷷벸훂뺭뗃뛸쓑훆싛뎤춨볆쇋쓜퓚틔짮쫵럧뻟ꎮ횴튲훰삫뗣믱了냜탔짳쓜볆몦퓱ꛊ뛔뗈릩컱쓚쫐뺺쫂톯캪ꆰ틲쟩짺떫?럇뛸쯘ﶡ훮쪵힢폫닡짷룶볃돉ꎮ뗄퓚틔싛ꆱ웚맽릫쪦솢캯춨ꢸ럾붵죫ꎬ탎죕쿕폐믡ힼ쿠ꆢ붥훂ꆣ뗃룷?뗂뗄캪릻뿍ꆣ싎웳늿뎡헹컱릫쫂뛠럾뿶쯦붹죧컯닡믡?ꎬ쪧랽솬놾헢뷸폐움ꎮ쿲뎤뛀췐맽훚횪뗍뗘쪽틦뮥좷킧䥰랢쳡닆쪦훖돉볆짳쿠룷쯹퓧떼풭뛈맜뿉헽튻쪵맘뿍듸뮧튵뺺뗄튲쯹쮾컱풪쿠ꎮ펰ퟅ캪닆춶믡듓냜쏦뷡돉탐맛튻볛짳웚솢죋쓐탄쪶ꆣ뷓짏룼맦뚯좷싊쓜믓룟뻟돏쫕쯰ꏐ놾럾볆떱훖쫇폚훂맍샭웊틔ꆢ훊쪦뮧살쳡料컱뗄헹죕캪쯹뮯뛔놾붵낲럾쇋볆쪦뛸ꆣꎺ싛뷚짳뗘룶힢뫏탔ꎬ달엏쒿릲튲뒥뛀탂뇜뚨뫍솦웤쫂믹폐탅틦쪧ힴ쿬컱훊쇋럇짳뗄풱뗈튵ꚴ쫕춨맋쪱컞쮧럾킭믱짏뛔쯹놣룼릩?쫷쓚뫍틦쟷쇋랢ꆱ폚짭뗍좻ꯖ컱훘탅놨쪦뛀쪹럇쪡췾볆움훸컒닡뿍ퟷ뗄퓲ꊡ훐쿭돉뻍솢쯻ꆣ킧헻뒡뷏컊횮⣈쮣퓚쳡솿뷢짳폐볆뗄맽킧맒럇컱폊뫍죫컊ꆣ욫좷춬뗃믡뿍죋틑쫘뫃럇탌솢늿췢돉벤얣햹뺭럧뗄짳ꆢ?듸붨쾢룦뛀힢퓚ꎬꆣ킲튵볛쏻믡뮧탎움ꎹ쳡놾쫇犽탔쏇짌캪뗣맻듓쳥쯹룟쳢볤겶릩ꎬꎻ볆훺럾랢뛈펦뮰슷뿉횪힢볻쪵킧듳뮧풱뺭짌뗄짳?쇋뷡늿쫬쇒듦쪹럇펪쿕럧쫀쓖살릫쾵ꆢ솢탔닡폫뛔뷚웤컱咣쳡돉볛ꯖ탎쮵뻍튵ꆣ뛸뒫튪ꗊ상헟쫇죽폚컱햹쟗ꆱ슿뷇쟉쓜쪶훊닡뗘놣뻍펦횪듳뫜튵럾볆릫릹톹ꆢꎬ뫍뗃짳뷏쿕춨?뗄훚춳쓚탔믡뿍춬쪡쪱에볙껗쪦릩훷뷡?쿳쳡춻펰뿉럧쇭캪뢽뷸Ꟑꋉ럇ꎬ쏘컱럾퓚ꆢ쫇솦쫐쫂랢볆럖튪믡뗄ꆣ뺭쏜뗈쯋늿뛈ퟯ떼뮧튻틧쿂뿉뛏쿲럇돖맻쪦쿎즥쪶룟뛀ꞵ볓쿬쓜쿕짮쇬췢횪뿍쓑탐?짳뺭웈즢짳쪦뿍잲춬?솢좱훰뮧폫돤퓚뗄볆닺폃뢨ꆢꆣ맀컱뷸욷훂돶쓜뇭쇋쪧룹ꎬ잿죫쪶춨펪뺭욫?쳡웤럖짳ꆰ쪦짺랢평뚼﮷ꆣ탐ﻎ쫂킧붫쪵쇋뻝뿉뷡맽쯻뺺볆튵샭쫂ꎬ햹폚놻?평믡훊탎ꆰ쓜짳맽떫죏쪽횪쿲뗄
2010年5月中国管理信息化May,201O China Management Informationization 第13卷第10期, 试论公共环境项目绩效审计评价指标体系的构建孙淑珍，闰平(中国海洋大学管理学院，山东青岛266071)[摘要]环境绩放审计在环境审计的作用越来越重要，但目前我国对环境绩效审计的研究尚处于探索阶段，有一系列的问题需要解决。本文在丁在新界定环境绩效审计定义的暴础上，构建了公共环境项目绩效审计(坏境绩效审计内容之一)的许价指标体系，对开展公共坏挽项目绩效审计有一定的指导作用。[关键诩]环境绩效审计;概念枢架;评价指标体系doi: 10. 3969/j. issn. 1673叶[中朋分类号)文献栋识码)A文章编号]1673-0194(2010)10-0051-03 人与自然的关系是人类生存和发展的永恒主题。当今任履行的公允性、合法性和敢提性进行的鉴证。环壤审计社会，在纽济快速发展的同时，由于对自然资源掠夺式开…般包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩放审计发带来的环境问题也越来越成为人们共沌的热点，环境审3个方丽。国际上，环境审计已向绩姓审计方向发展，我同计也混步得到人们的重视ο环境审计;是指为了确保受托环环境审计也必然顺成审计发脱潮流，在审计提搬上从环境境责低的有效脯衍，由间2庭审计机关、内部审计机构和社财务审计、环境合规性审计向环境攒嗷审计拓艘，站黠味会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境资着我同环榄审计发展层次的提升租内涵的拓展。我间环境审计研究起步较晚直到1999年环境审计[收稿日期]2棚斗中06才纳入我国审计理论研究之中，作为环境审计的叫个分计服务时保持具拙守性。的会计师事务所还未受到咨询收务影响审计独立性问蹦的过多附扰。问时，我问目前会计师事务所规模较小，审计四、我剧发腾非审计服务的策略选择业务风险大、竞争激烈，拓展非审计服务有利于会计师事1.我问合计师事务所非审计服务发股现收务所句容户建立良好的关系，扩大服务植闹，打破收务领吗前，我间的非审计服务发展显现出以下特点:域过于集中的状态，从而增强财力以防御风陆、提高竞争第一，我同会计师字务所中开展非审计服务的事务所力。为了适应经济发展的复杂化相市场需求的多样化，为所占比敢相对较低，不少的会计师事务所仍是以提供单纯了减轻会计师事务所闵靠单饨的审计业务而引发的唯存的审计服务为主，大规模事务所巾提供非审计服务和咨询压力和龙序竞争，从而既就取5巨大的生存宅间，只运用专服务的事务所的比重要远高-于小规模所o同时，咨询服务业技能优势为客户提供仓方位、高质量的服务，最终达到是间内争务所提供的一种比较重要的非审计服务。提高相应审计服务质量的目标战国会计师事务所也应当第二，我问会计师事务所提供的非审计Hji务在内窑上实施多样化佼肯战略。主要还是以较为成熟的服务为主较少提供一些同外已开总的来说，在撤胁事务所发腾非审计服务业务的问展的新兴服务，并问，规楠较大的事务所提供的非审计服务时，也必须充分考虑非审计服务业务与审计业务搭在的潜以及咨询服务的种费较之蝇模较小的事务所散;更多，服务在冲突，扬其利，锅其弊，通过各种措施加强监督和引导，复杂程度也有所提高。同时，我间会计师学务所提供的非以保证技册会计师的撒在性不受损害。审计服务以及咨询服务还存在服务集中度不商、服务名称不规部等问题。主襄参考文献第式，我间会计师事务所非审计服务占事务所总收入的比重都比较低，同时，由于特有的闽惰，小姐模事务所非[1]李鸿东.分离审计业务剧将询服务业务提高审计的独立性[J].工审计服务和咨询服务收入占总收入的比策要岗子大规模业技术纷济，2003(2).事务所。(2)需光勇.美阁萨…奥法案与CPA管理体制的重塑[J].财务与会计，立我同发展非审计服务的现实选择及未来趋势2003(2). 娃褂开腊才在审计服务./lÏL从本间注册会汁师行业发腾(3)洪银五.会计师事务所应再提供~询业务(J).上海会计，2∞3(2).[4)叶少琴.中国之市公筒CPA审计贩姑研究[M).北京:中国财政经的实际'州发。就目前我问CPA行业的发展水平而宵，不'在济出版校，2仰4.盲目照搬二是同拆分非审计服务的做法。因为我间的会计师[5]1i1.草创.注册会计师:经济警察吗[M].北京:中国财政经济出版事务所仍以提供报表审计和会计服务为主。可以说，我国杖， MANAGEMENT INFORMA丁丁ONIZAl丁ON151 췲랽쫽뻝㈰훐䍨䵡쫔쯯⣖寕쇐죝ꆾ摯죋짧랢볆뺳믡죎튻㎸뮷닆ퟅ컒닅쯄ㆣ떱뗚쯹뗄럾쫇훷햹틔뢴짳늻쫂㋎쎤튵컱폲솦쇋톹쳡쪵ퟜ쪱퓚嬱嬲⠳볃嬵䍈䥎嘰뗚䵡汮䵁禡〳楮쫕巀ꆿ㑝돶嶸ꎮ䥎맺뗄횮榣훐컄폫듸튲퓰짳싄컱쓉럾껎햼튪벰퓓맦뇈볆특쪵쒿맽쯹ꆣ벼룟쪩돥䙏ㆣ맘믡냣뺳컒춬잰튻뛾횭럱복솦ꎮ놣ㄳ湡景킹ꆢ乁ꌲ⠲쓪?룥닎쫵ힹ뫩튶냦㈰긱쫧맜꩝컊튻먱춼쿗헂ퟔ살훰죎볆탐죫컱특뇈뗄뮹탂돌랶훘쯹覆볊헕뛠럧폫폚캪쓜쿠춻前뻭来牭ぬ⦣䝅볼ꎬ냼뷃짳맺뮷ꎮ쓚럾곎뾪쟡뫍튲횤싛㎣㗔諸죕컒뾼ꎶ뺭틸짙짧틤〳?뗚샭浥慴뮷쳢⦵ィ럖뇪뇠좻뗄늽ퟩ볆컒쪱請훘쫂쫇탋톯뛈뗈뚼컱ꆣꋕ돶냡쪦삻쿕뿍벯쇋폅펦퇹ꎬ䵅䅔걎?듊퓚웚삨볆뮷뺳컒럾쫂컱틔햹죔믡컞쮵뇘힢컄ꮣ볃슣폱쟙ꎮ헤湴楯ꏑ맺乔澣탅뺳탨쓆긳샠쪶뫅뗄뮷뗃폐횯릫ꆢ놣쿠컱틔럾튲컊뇈뫍릷랢쏀쫂죅듳뮧훐쫊쫆짳뮯퇯䥏ꆿ쿗꺷ꆣ껃ꎮ㈰껗ꆿ뺭뮷ꎹ튲뺳짳탗맺컱틔늻럇볆탲ꎮ탫닡긱웚湩릫쾢벨튪삼㤶뫅싫崱맘뺳떽킧틀퓊뮷짳돖웊뛔쯹뷏컱폐쳢쟉ꆣ맺ꆢ붨뗄펦캪볆뺭웤义㈰랢훀삹믡훐〴ꊲ?穡ꎬ뮷볃뺳謁뇘짳볆뗄믡캪쯹벰쳡쪦퓚돤뮯킧뷢?㤰嵆嵁㘷쾵컊죋싄뻝〹탔웤ꛊ뷏ꆣ뗍톯뻍닰춬뺺솢ힴ뺭뿍럾펪샻〳靖볆맺ꎮ婁瑩햹뺳뿬ⴰ닆쫉좻볆퇐럇훷쳡웊릩쫂맄⠲쪦짏짳뻶뢱ꎮ㈳㎡쫇쳢쏇탐뮷ꆢ뫏샭뛀싎뗍뇈돉늢훖ꎬ럾욷쒿럖뮹쪱헹솼첬볃뮧컱햽➣潮릲ꞹ㒡럇웒⦣뮰쫂쫐웊볆ꆣ벨楳㥁ꨰ죋쯙튲뗄ꎬ뺳뫏컱쾣쮳맦랢뺿싛쯂짳쪦ꎮ훘릩쫬죕샠룟톯ꛊ춬ﻎ럾잰놨캴벤뫃쳡훊싔샸뾼죵꼧ꨰ뗎?슷컱릫ꚣ?퓚놾獮ㄹ샠풽훘평짳램탔퇐醴늻튪ꎬ뷏ꆣ쪱쫕컒쫜쇒듓릩솿웤䥏킧랢겻펦햹웰볆쫂듳뗄럾싎컱뇭쯹싇욽?ꢰ쯹쮾몾뮷컄떣ꎮ㐨짺살쫓맺볆탔뺿ꆣ쟉짙풶횮춬ꎬ죫쓏떽맘뛸뗄즡뇗亣짳햹랾닣늽럾컱맦튻틲럇뛀춻룓펦䍐궼뺳퓚겶ㄶ㈰듦풽ꆣ볒ힼ뫍볆횮뗄룟컱쒣맦쪱평햼훊䍐럾쒿췘쾵퓶뢴랽ꎬ곛럱䇉쎾볆뗄ꆢ돉듎뷏컱쯹쒣훖뮹醴펦뾿볈짳솢럾짳훘풿㜳뫍돉뮷퓲킧쿲훐욷믡폚캪뷏쒣ꎮퟜ뗑䇐컱톯잰햹잿퓓캻뇪춨꾷偁쳡꾲?뺳ꎻ춬뮷랢뗄췭훐쫂뇈쳡듦쟉듓뫍떥믱볆탔몣컱맜릩웖볆탂ꆪ⤱랢캪뺳뛔틦뮷ꆣﻎ킡훷듳뷏컒쳘쫕ꇔ탒뗄튵믡럇삩닆뮯ꆢꎬ맽룅쪱뺳웒쳡ꎬ뾪컱뷏릩퓚놾믡뒿좡럾늻샭쫁뗄뷧릹〱〭햹죋짳믺놻탔ퟷ쪦맦킡삧폐죫떵ퟶ볆듳솦뫍룟컒룷곉쿮뗎쳥톯뿑빍쓮ꎬ뫏퇏뎱짽횱돊햹쯹훘럾욷룔룼럇컱쫜ퟷ뚨ꮹ㤴〰뗄쏇볆맘짳뷸벨캪ꋕ쫂쒣뷏믡냎쒷램펰쪦틔쫐훊맺훖붶닟훆튵킾ꆿ폃뮷늻뿲ꎮ㔱폀평맘쫇ꆢ볆탐맦쇷킧뫍떽맏쿖럇컱뷭쯹튪짙쫂ﻎ맺뇈듀힢ꋕꆣ럾쿬럀뎡짳듳솿믡튵듫쯰뗄컱뾡ꎮꯇ싔쒿풽뺳랾㈰ꆪ뫣힢횸쓚떥뗄짳훗쯹ꆣ컱쪦쟩훘듇맋틲랶폹탨쪩볜폚탔꣐ꎬㄹ돶쳡벯닡볆몦?孊빍놱살벨돏〳훷뗄캪늿캻본볆톡?죔춬쳡쯹쫂ꎬ튪껆폐캧럧쟳럾쪦볓쯜嶣뺩ꎻ뛔짳Ꟊ퓚몭㤹틔릩럇훐볊믡튵짺폫ꆣ욵孊껉꺱ꎺ풽킧ꎮ쳢죈쇋짳쫜횤췘볆쫇쪱튻릩튪컱킡떺?붶컒뛀맦샻ꆣ쿕뗄쫂잿먲퓱벨움ퟔ볆짳뗄쓪쿂럾럇뛈싎훷컱듦쒶嶣쾺놾훐훘짳뾼ꆣ뗣좷볆췐햹뗄틔ꎮ킩룼쯹맦폚춬솢쒣듲ꆢ뛠ꎬ컱볠㘶볛좻뫍욷볆췘뮷쳘컱짳늻쪦ꆣ뛸뿕튵상꺲ꎻꦣ맺튪볆꣐ꎮ떱ꎬ놣믺뮷튻쳡맺럇뛠쒣듳솣뗄탔뷏믡웆퇹ퟮ쯹뚽ꋐ웎뫖닆횸뷏샠햹뗣뗄볆럾퓚룟輪탐뿉틽볤컱킧〷ꎮ뚨Ꟊ〲뷱뮷쫜릹뺳헢룶릩톯췢짳ꎬ쫂맦겲믡컊킡튵뮯훕튲뫍푛욣킹헾뇪풴탍ꆣꎺ쫂럾컱쓚ꆢ?튵틔랢떫틥?뺳췐뫍퓰짳틢럖떥틑볆뗄쒣믒쳢ꎬ쪦뺺듯펦✭ㄩ䪡갲者뺭쒿뗄웓쳥싓뮷짧볆벨ꋕ짏캶컱뒿ꆣ죝뾪럾럇허쯹랢?쪦쮵쫂쇬헹캪폖떽떱춬듦㍉뾣〰웕볃짳꺹욡㌨ﺾ돶잰믹탒컱럇볆떼쾵뛡킧릣듓쯹뫍짏?햹ꎬ짺퓋퓚?㈩냦컒뒡뮶ꎬ쪽짳곎뮷쏻듦폃뗄ꎮ볆맺짏ꢵ뾪볆특뺳톯돆맺잱뛔ꎬ쓖?뮷릹뢵움뺳붨볗벨쇋볛킧릫쎡짳릲?횸볆뮷뗄뺳퇐쿮뇪뺿쒿짐벨쳥뒦킧폚짳첽볆쾵쯷⢻뷗랾뗄뛎뎼ꎬ꣐폐Ꟊ릹튻쾵웄붨?
