第三章 交易性金融资产
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按下列四个步骤学习：
第一步：投资时（ 初始投资成本）
第二步：持有期间（投资收益确认）
第三步：期末计价
第四步：处置时（投资收益确认）
学习方法：
教学目的
了解交易性金融资产的含义；
掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利
息、期末计量以及处置的核算。
教学重点：
交易性金融资产的取得、收到股利和利息。
教学难点：
交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。
是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的
各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易
性金融资产应当符合以下条件：
A、持有目的：近期内出售；
B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式
进行管理；
C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金
一、交易性金融资产的概念
(一)账户设置
（1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本
—股票（债券、基金）---公允价值变
动
资产类：核算交易性金融资产的公允价值
①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产时结转的成本和
②资产负债表日公允价值高 公允价值变动明细科目
于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价值低于账面余
额的差额
余额：持有的交易性金融
资产的公允价值
二、交易性金融资产的核算
（一）账户设置
（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资
产类）
（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类—收入）
（4）“公允价值变动损益” （损益类—收入）
公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额
期末结转无余额
（二）会计处理
1、股票的会计处理
（1 ）取得
例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股
20元，另手续费300元，共付 60300元。
2007年2月25日购入：
借：交易性金融资产——益桥股票----成本 60000 （公允价值）
投资收益 300 （交易费用）
贷：银行存款 60300
（或其他货币资金——存出投资款）
例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司
3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日
宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300
元，共付 63300元。
2007年2月25日购入：
借：交易性金融资产——华能股票—成本 60000（公允价值）
投资收益 300（交易费用）
应收股利 –华能公司 3000（宣告未发放股利）
贷：银行存款 63300
（2）持有期间的收益处理
例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每
股2元，则：
借：银行存款（应收股利） 6000
贷：投资收益 6000
海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利
3000元时：
借：银行存款 3000
贷：应收股利—华能公司 3000
例5：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：
股票公允价值=3000×25=75000
股票账面金额=60000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
贷：公允价值变动损益 15000
若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：
股票公允价值=3000×15=45000
股票账面金额=60000
借：公允价值变动损益15000
贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000
（3）期末计量
例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元
另付手续费等200元。则：
实际收款=3000×18-200=53800
交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000
投资收益=53800-75000=-21200
借：银行存款 53800
投资收益 21200
贷：交易性金融资产——华能股票—成本 60000
交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额
借：公允价值变动损益 15000
贷：投资收益 15000
（4）处置
2、债券投资的会计处理
（1）购券时不含利息
甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000，3
年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。
① 购入时
借：交易性金融资产—A公司---成本——48150
贷：银行存款 48150
② 7月1日，红星厂利息1920（48000*8%*6/12）
借：银行存款 1920
贷：投资收益 1920
③ 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元
另付佣金120元
借：银行存款 47980（48100-120）
贷：交易性金融资产—海洋债券---成本——48150
投资收益 170
（1）初始成本
——取得成本：公允价值
——不包括
已宣告尚未发放的现金股利
已到付息期尚未支付的债券利息
购入时
垫付
（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息
——确认投资收益
（3）投资收益
=处置收入-处置时投资的账面余额
不仅确认持有收益
而且确认处置收益
4、总结
