全国中文核心期刊阴会计理论价值认知湖南邵阳学院刘承智【摘要】长期以来袁关于会计理论是否有用的疑惑一直困扰着我国会计界遥许多人认为袁会计完全是实务性的袁而不是理论性的遥实际果真是这样吗钥那么会计理论到底有没有意义钥本文将集中讨论会计理论对会计实践有无用处或是否有关联问题袁并进而分析有关会计理论的认知误区袁同时探讨由偏见与认知局限性引起的对会计理论和会计实践所涉及的一些基本问题在理解上的偏差遥【关键词】会计理论实践经验认知长期以来袁关于会计理论是否有用的疑惑一直困扰着我事袁而野理论冶则是对实践的观察和系统的解释遥两者是野对立国会计界遥会计是否需要理论支撑是会计界争论的焦点之统一的关系冶遥威廉姆斯反复强调理论与实践的关系袁着重指一遥诚然袁不依靠理论而成功的会计实践也有袁在会计的起源出理论依附于实践袁一旦后者成了惯例袁就可以构成理论的阶段尤其是这种情况袁不过袁即便是这样袁其中经验的作用功基础袁理论和实践需结合在一起遥但近年来会计理论研究的不可没遥经验是实践的直接结晶袁无疑有助于下一步的实践袁走向袁似乎没有与实践发展到如此密切的关系遥我国著名会因此袁对经验进行认真的总结非常重要遥虽然实践得益于经计学家葛家澍认为袁会计理论同一切其他理论一样袁来自实验袁但经验的局限性也是显而易见的院以局部的问题为解决践袁又应再回到实践遥来自实践袁意味着我们在观察了大量会对象袁往往停留于就事论事层面袁表现为低层次的重复摸索袁计现象之后袁从中发现某些带有共性的特征袁通过理性认识袁缺乏对实践具有广泛的尧普遍意义的指导遥我们固然不可轻把它上升为野概念冶袁概念就属于理论范畴遥视经验袁但经验之谈需要有原创精神袁否则袁经验趋于简单化然而袁实践与理论之间显然存在着一定的距离袁直接从的重复就将丧失其意义袁片面强调经验之谈必然导致经验主实践过渡到理论显然不够现实遥而通过经验这个媒介来沟通义遥就会计而言袁把会计研究完全寄托于直接经验袁其结果势实践和理论袁则是一个可行方法遥通常袁从具体的实践一般不必会削弱会计的功能袁限制会计学的视野和范围袁制约会计会直接上升为抽象的理论袁这就是人们又对理论的空泛和与学科的健康发展遥实践脱节多有微词的原因遥一、会计理论与实践人们在实践中总结出了经验袁但大多是就事论事袁性质是理论与实践的关系历来就有矛盾袁会计理论与会计实具体的尧局部的袁故难以推而广之遥经验只有上升到抽象的层践之间的矛盾就更多了袁乃至呈分道扬镳之势遥毋庸置疑袁面袁使其具有普遍意义袁方可称为理论遥而理论再返回到具体大凡理论总是具有一定难度袁一般不如经验直观袁与实务联的经验袁使其能够得到修正尧调整遥经验作为一个中介袁找到并系也不紧密袁对实践中出现的问题不能提供简单尧快捷的答抵达与实践的契合点袁从而有效地指导实践遥换言之袁从实践案遥在许多情况下袁由于会计内涵和性质不断被重新界定袁到理论既不是单向的袁也不是直接的袁反之亦然遥无论是实践理论非但没像设想和预期的那样对实践发挥指导作用袁反到理论这一过程袁还是理论到实践这一过程袁均得经过经验这倒使实践变得混沌尧困惑袁也难以用来评估实践的效果袁甚一环节袁只是前一过程经历的经验是对实践的直接总结袁而后至使会计人员在实践中陷于无所适从的两难境地遥虽然如一过程经历的经验是在理论的指导下的再造经验袁它的主观此袁理论的作用及重要性却不容抹杀遥理论引起争议不足为性已经减少袁可更广泛地应用到实践中去遥这样我们把前一种怪袁因为理论的特质就是辩论冲突袁其本身就是不同观点冲经验称为经验葬袁把后一种经验称为经验遭遥经验遭的作用在于撞与见解交锋的平台遥人们在会计实践中常遇到理论问题袁其已经过具备普遍意义的理论的洗礼袁其局限性已得到一定即非表层尧非现象和非局部的问题袁是深藏在表象下面的问程度的改善袁从而促使理论和实践的有机结合遥题袁仅靠实践材料是不能够回答或解释的袁而理论问题自然如同经验被分为两类一样袁实践也可以分为两类袁即实践只能通过理论来回答尧解释而加以解决遥现象和实践行为遥由此可以推论袁理论的功能也可以分为两何谓理论钥雷蒙德窑威廉姆斯的叶关键词院文化与社会词种院淤解释实践现象曰于指导实践行为遥这正如利特尔顿在汇曳收录了野理论冶这一词条遥他先追溯了野理论冶来自希腊语袁叶会计理论结构曳中所提到的理论的两个作用袁即解释现象和意为野思考冶袁然后指出野理论冶和野推测冶曾是互用的袁而现在说明行动的理由遥会计理论的作用也是这样袁它主要就是对则明确将它们区分开来遥野理论冶与野实践冶的划分和区别开来已发生的现象做出解释袁为已采取或将要采取的行动提供是十分重要的袁实践总是相对于理论遥野实践冶指已经做了的野行为正当冶的理由遥援财会月刊渊理论冤窑阴园苑窑
全国优秀经济期刊阴二、会计经验的局限性用的方法不同袁得出的结论亦不同袁从而形成了不同的流派遥会计经验的价值是不容置疑的袁在会计实际工作中袁经三是因为会计毕竟不是自然科学袁人们观察到的现象随时验往往显得比理论更直观尧更实用遥有人凭此认为理论使原间尧环境而变化袁时过境迁袁难以验证遥本顺理成章的事情变得复杂化了袁这种理解显然是片面的遥出现理论无用的偏见并不奇怪袁各种理论流派之间相互从表面上看袁理论把想当然的事情变得复杂化了袁但实际上袁矛盾甚至攻讦并不鲜见遥如果说有人对会计理论疑虑颇深的它是将原本隐藏的问题凸显出来了遥有些问题人们并非意识话袁那是因为理论的确有把简单问题复杂化的倾向袁就会计不到袁只是对麻烦的问题避而不谈而已袁甚至压制它们遥虽然理论本身而言袁这在一定程度上也呈现出相互矛盾的态势遥在经验的层面上袁这些问题反映不出来袁但问题其实还是存譬如袁会计信息质量的两个重要标准是可靠性和相关性袁而在的袁理论的作用就是直面这些麻烦问题遥如果在会计实践可靠性和相关性本身就是相对的两个概念遥可靠的信息不一和研究工作中一味地回避问题袁不愿意深刻地认识它袁而只定相关袁而相关的信息则不一定可靠袁片面地强调某一方将是满足于一般经验的总结袁那么人们对会计的认识水平就不会以丧失另一方为代价遥这两者之间的关系就类似于宏观经会提高遥如时下研究正酣的会计信息真实性问题袁经验告诉济中通货膨胀率和失业率的关系一样袁往往需要人们在其间我们袁会计信息不可能做到百分之百的绝对真实袁但为什么做出一番痛苦的抉择遥令人沮丧的是袁现行会计理论中的很做不到绝对真实袁凭经验是回答不了的遥而理论可以帮助我多方面都呈现出这种矛盾关系袁为会计理论研究中的野无效们认识这个问题袁学术界也因此产生了许多有价值的学术理率争论冶埋下了伏笔遥譬如在野研究与开发支出费用化抑或资论遥人们的直观经验不足以回答和解释在实践中出现的各种本化冶的争论中袁赞同费用化的理论依据是更符合谨慎性原疑难问题和现象袁也不足以应付可能随时出现的变量遥总之袁则和会计信息质量的可靠性特征曰赞同资本化的理论依据是理论及经验的功能和作用很不一样袁应区别对待遥更符合权责发生制原则和配比原则袁更符合会计信息质量的在会计实践工作中人们遇到的形形色色的问题和现象袁相关性特征遥比较这两种观点的理论依据袁可以看出院第一袁许多不是凭经验就说得清楚的袁经验交流和理论探讨毕竟不两种观点的理论依据的落脚点是会计的基本理论原则遥正因是一回事遥譬如说袁众多的会计信息失真现象袁归咎其原因袁为其野基本冶性袁几乎所有的理论研究到这时便无法再继续深五花八门袁众说纷纭袁涉及大量的理论问题袁必须要超越经入下去遥第二袁两种观点的不足之处是分别为对方观点所持验袁到经验的背后去寻找解释的答案遥通常袁会计实践工作者论据的逆命题遥简单地说袁如果费用化的优点是葬原则袁资本对会计理论诘难的依据是从事实践工作的会计师尧高级会计化的优点是遭原则袁那么费用化的缺点就是否认遭袁资本化的师所具有的丰富的实践经验遥这些资深的会计实际工作者没缺点就是否认葬遥这也正是无论如何成熟的会计理论袁人们都有高深的理论素养袁但他们在工作中照样得心应手袁富有成可以轻而易举地找出其不足的原因所在遥效遥如此看来袁是否所有的会计实际工作者都不需要进行理会计理论的另一个缺陷是其表现出的一定的功利色彩袁论研究钥而实践经验丰富的会计师若同时精通会计理论将会即理论不注重于指导实践袁而是用来印证人们先入为主的观是怎么样的情形钥我们当然不必苛求所有的会计实际工作者念袁或者为人们即将采取的行动提供野正当冶的借口和依据遥都从事理论研究袁也不要求其以会计理论见长遥同样袁我们也这时袁理论不再是中立的尧非功利的袁而是一种实际需要遥当无理由指望从事会计理论研究的人同时是杰出的会计实际然袁这里既有会计理论自身的不足袁也有人们对会计理论的工作者遥会计理论方面的研究与探索定会拓展和丰富现有的曲解遥由于现实生活中人们的利益差异很大袁不同的利益团会计知识袁会计理论不仅试图解决会计实务问题袁更要提出体希望有不同的理论袁因此袁会计理论可能不是惟一的袁而是新的问题袁作为进一步的探索对象袁使对会计的认识不断地一个多重理论的集合遥美国会计学会渊粤粤粤冤在员怨苑远年的一份深入下去遥而会计实务中的问题是层出不穷的袁它们有何内题为叶会计理论与理论认可曳的报告中指出袁会计理论可分为在的联系钥它们演变的趋势怎样钥其答案不是凭经验可以找真实收益学派尧规范的归纳学派尧决策有用性学派和信息经到的袁需要从理论上给予说明遥济学派袁某种单个的放之四海而皆准的会计理论并不存在遥三、会计理论的缺陷毋庸讳言袁任何理论都有其局限性袁但一般来说袁就其性质而应该承认袁会计理论自身存在的问题确需反省袁它的许言袁理论的局限性比经验的局限性要小遥可以肯定的一点是袁多缺陷也需要正视遥理论首先不应该是支离破碎的袁应对由理论大于经验的总和遥经验而形成的知识进行系统的概括与总结遥我国的权威辞典四、会计理论的价值叶辞海曳对野理论冶的定义是院理论是概念尧原理体系袁是系统化理论的各种缺陷和其面临的挑战并不预示尧更不等于理了的理性认识遥国际权威辞典叶韦氏新国际辞典曳认为院理论论的消亡遥人类文明的进程是曲折的袁理论出现的种种偏差是一套紧密相连的尧假定性的尧概念性的和实用性的原理的和舛误袁尽管有时让人厌倦袁但不能据此断言理论无用遥其整体袁构成了所要探索领域的可供参考的一般框架遥理论研实袁整个人文学科都有理论袁并且是相互交错的袁会计又何尝究的目的是为了获取更佳的认知结果遥就会计理论而言袁目不如此遥同为理论在认识上的重要意义和价值是明显的遥前的研究结果尚未得到人们的普遍认同遥究其原因院一是会员援充分承认认知对象的复杂性袁不能单凭一些零散的经计受到外部环境变迁的影响遥经济体制的不同尧法律制度的验就指望解决所有的问题遥虽然没有任何理论是放之四海而差异和文化习惯的悬殊袁不仅影响着经济业务袁也影响着人皆准的袁但由于理论所具有的高度概括性袁使其适用范围相们对会计的认识遥二是研究者从事理论研究的视角不同袁所应扩大了许多袁在更高的层面上具有指导意义遥现在会计理阴窑理论冤援园愿窑财会月刊渊
全国中文核心期刊阴高校绩效评价指标体系构建哈尔滨理工大学经济管理学院宋丽平黑龙江大学安宁【摘要】在科教兴国的战略决策下袁国家对高等教育的投入实行了一系列改革袁建立了由国家和个人共同分担高等教育费用的新体制袁高等院校渊简称野高校冶冤已成为面向社会自主办学的法人单位遥本文在分析高校绩效评价的可行性及必要性的基础上袁按照建立高校绩效评价体系的基本思路袁提出了高校绩效评价体系的内容尧指标和可供选择的评价方法遥【关键词】高等院校绩效评价指标体系评价方法一、高校绩效评价的可行性及必要性少数困难学生能够顺利完成学业袁国家实行了奖学金尧助学在科教兴国的战略决策下袁国家对高等教育的体制进行金和学生贷款等配套政策遥一系列的改革措施袁赋予了高校了一系列重大改革袁其中在教育投入上改变了过去那种由国独立的法人地位遥但由于受长期计划经济的影响袁高校的财家统一计划拨款尧统收统支的财政体制遥高校已由过去单一务工作重心偏重于会计核算尧轻视绩效考核工作袁还存在着的教学尧科研逐渐转变为教学尧科研尧技术开发尧技术咨询服经济责任制不到位尧决策调控能力差尧财务工作秩序混乱等务和生产经营各项活动并举并面向社会自主办学的法人单问题遥为了更好地贯彻执行事业单位新会计制度袁调动各个位遥国家明确规定高等教育是非国民义务教育袁建立了由国部门和教职员工的积极性袁必须建立与完善高校绩效评价体家和个人共同分担高等教育费用的新体制遥同时袁为了确保系袁引导高校树立正确的业绩观袁服务于社会袁服从于国家的论的跨学科特征直接说明了这一点院伦理学尧哲学尧法学尧经学科有何关联钥需要我们不断去思考尧探索和研究袁惟有如济学尧信息学尧人类学尧社会学尧历史学等袁都给会计研究提供此袁我们的认识才能提高遥理论和学术的过程是一个克服主了众多的理论视角遥面对经济全球化给会计带来的挑战袁靠观偏见的过程袁尽可能地考虑到我们研究对象的各个方面袁单纯的经验总结显然不够遥经验相对零星袁理论比较系统曰经而不是一叶障目袁以偏概全遥验相对注重局部袁理论趋于把握总体曰经验徘徊于细节袁理论综上所述袁会计理论的作用是显而易见的袁其意义不容则居高临下曰经验着眼于个体袁理论关注普遍规律遥如果说经抹杀袁摈弃会计理论的主张是有害的遥理论体系可使由经验验注重的是表象结构袁理论的重心便在深层结构遥会计理论而产生的零星想法得到依托袁使之有机会归纳出有规律的东的研究对象繁复多样袁面对现实会计问题的深入思考是难以西袁从而演绎尧衍生为系统袁并在普遍的意义上指导实践遥同回避的遥经验的总结固然重要袁经验考察也可作为理论化的时必须强调的是袁只有被经验或实践证明了的假设才能构成基础袁但肯定替代不了旨在探索认知规律的理论模式遥理论有生命力的理论遥鉴于缺乏理论不免导致非理性的行为袁重和经验虽具有互补性袁但不具相互替代性遥所谓理论模式是申理论的意义非常必要遥从事会计理论研究与探索袁需注意一种理性的思维模式袁注重的是体系框架的建立与分析体系克服简单化或复杂化的倾向袁不可忽视世界经济文化交流的框架中的结构要素及其关系遥互动关系袁准确把握理论发展的脉络袁使之更趋于理性化袁促圆援理论的作用是让人们对会计这项人类古老的活动产生使会计这门学科从相对边缘向中心推进袁获得自身的学术主与以往不同的尧更深入的理解袁或是对某些相关问题做出更体性袁并不断进行理论探索和创新袁使会计理论研究在全球合理的解释袁或提供更好的答案袁即使是暂无定论袁探索的过化背景下健康地发展遥程本身也可能带出许多启迪袁在某种程度上起到推动会计学主要参考文献科发展的作用袁起码不至于让它停滞不前袁反复地重复一些淤赵西卜袁刘瑜宏袁施武妹援我国会计理论研究的发展轨表象的经验之谈遥经验的背后有何规律可循钥跟我们的认知迹与取向援会计研究袁圆园园猿曰源提高有什么关联钥人类的认知总是在不断地寻求某种突破袁于葛家澍袁刘峰援会计理论要要关于财务会计概念结构的而不是固守或满足于前人已经总结出的经验遥我们所处的历研究援北京院中国财政经济出版社袁圆园园猿史和社会总在不断变化和进步袁总要不断地总结经验袁但由盂粤援悦援蕴蚤贼贼造藻贼燥灶援杨树滋等译援会计理论结构援北京院中国商于经验之谈的暂时性袁如不将其提炼上升为理论袁适应面就业出版社袁员怨愿怨过窄遥当然不是说理论一旦产生就能够一劳永逸地指引实榆汤云为袁钱逢胜援会计理论援上海院上海财经大学出版践袁但至少有相对的稳定性遥会计的本质究竟是什么钥与其他社袁员怨怨苑援财会月刊渊理论冤窑阴园怨窑
