第二章、税收要素与分类
第一节、税收要素
第二节、税种分类
税收要素是税收制度构成要素的简称
税收制度是国家为取得的财政收入而制定
的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权
利与义务关系的法律规范的总称。
我国税收的法律规范由税收法律、法规和
部门规章组成。立法级次不同，法律效力
也不同。
各个税种的税收法律或条例是税收制度的
基本构成部分。
每一个税种的税法或条例一般都由纳税人、
课税对象、税率等要素构成。
第一节 税收要素
税收要素是指各个税种在立法时必须载明
的、必不可少的基本因素。
表现在税收制度上主要包括：
征税对象
纳税人
税率
纳税期限
违章处罚等要素
最重要的税收要素
一、征税对象
1、征税对象的概念
征税对象：又称为课税对象，是指对什
么东西征税，它是课税的客体或标的物。
比如：消费税 征税对象是消费品
房产税 征税对象是房屋
所得税 征税对象是应税所得
额
2、征税对象的作用
①、征税对象是征税与不征税的界限
②、征税对象是不同税种之间相互区别
的主要标志（税种名称的由来以及税种
在性质上的差别，主要取决于征税对象
）
③、征税对象限定了税收调节的范围
（税收调节的范围在税制所规定的征税
对象的范围之内）
3、与征税对象有关的两个重要概念
①、税目
税目是征税对象的具体化，反映了具体的
征税范围。
一个税种的征税范围，往往需要根据不同
的情况，具体划分为不同类型的若干项目，
以便确定征税、免税和适用不同的税率，
这种分类具体划分的项目，就是税目。
我国现行
营业税划
分
交通运输业
建筑业
金融保险业
邮电通讯业
文化体育业
娱乐业
服务业
转让无形资产
销售不动产
②、计税依据
计税依据是指根据征税对象计算应纳税
款的数量依据。解决的是征税的数量问
题。
注意两个问题：
a、计税依据既可以是征税对象的价格，
也可以是征税对象的数量
b、计税依据和征税对象可以是一致的，
也可以是不一致的
终上所述
征税对象是指征税的目的物。
（质）
计税依据则是在目的物已经确定
前提下的，对目的物据以计算税
款的依据或标准。（量）
二、纳税人
1、纳税人的概念
纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定
的直接负有纳税义务的单位和个人，它是
纳税的主体。
每一种税的税法都必须有关于纳税人的规
定。
如：现行企业所得税是以中国境内实行独
立核算，有生产经营所得和其他所得的企
业或组织（不包括外商投资企业和外国企
业）为纳税人。
①、税法规定的纳税人，包括自然人、法人和其
他组织
两个概念：自然人、法人
自然人是指公民个人
法人是指按照法律程序设立，具备必要的生产经
营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责
任和行使经济权利的社会组织。法人是相对于自
然人而言的，是社会组织在法律上的人格化。
②、纳税人必须依法按期足额纳税，服从国家的
税务管理。
2、与纳税人有关的两个概念
①、扣缴义务人
所谓扣缴义务人是指税法规定的，在其经
营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务
的企业或单位，也称代扣代缴义务人。
②、负税人
负税人就是最终负担国家征收税款的单位
和个人
（纳税人和负税人是两个既有联系又有区
别的概念）
三、税率
税率是税额与计税依据之间的比列。使计算
纳税人应纳税额的尺度。反映征税的深度。
税收的固定性的特征主要是通过税率来体现
的，在征税对象已经明确的前提下，国家征
税的数量和纳税人的负担水平取决于税率，
也就是说，税率的高低直接关系到国家财政
收入和纳税人的负担水平，而国家一定时期
的税收政策也主要体现在税率方面。
税率是税收制度的中心环节。
1、税率的类型
税率可以分为比例税率、累进税率、
定额税率三大类
①、比例税率
比例税率是指对同一课税对象，不论数额
多少，均按同一比例征税的一种税率制度。
比例税率是我国现行税率中最重要的一种
形式。
具体又可以分为单一比例税率、差别比例
税率、幅度比列税率三种具体情况。
a、单一比例税率
即一个税种只规定一个比例税率，所有纳税人
都按照同一比列纳税。
如《中华人民共和国企业所得税法》
第四条 企业所得税的税率为25%。
第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按
20%的税率征收企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％
的税率征收企业所得税。
b、差别比例税率
即一个税种设置两个或两个以上的比例税率征收
现行中国税制中差别比例税率有四种类型
（1）、产品比例税率：是指按产品大类或产品品
种分别设计不同的税率。如消费税。
（2）、行业比例税率：是指按不同行业设计不同
的税率。如营业税。
（3）、地区差别比例税率：是指对同一征税对象
按照不同地区分别设计不同的税率。如农业税。
（4）、投资项目差别比例税率：是指依据固定资
产投资的不同类型、项目和项目投资规模设计高低
不同的税率。如固定资产投资方向调节税。
c、幅度比例税率
即中央只规定最低税率和最高税率，各地可根
据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确
定一个适用的比例税率来加以征收。（如营业
税中娱乐业采用的税率）
d、比例税的优点
（1）、计算征收和缴纳税款简便，便于税收的
征收管理
（2）、同一课税对象的不同纳税人税收负担相
同，有利于鼓励先进，督促落后，促进企业在大
体同等的条件下展开竞争。
缺点
比例税率的税收负担与负担能力不相适应，税收
负担水平不尽合理。
②、定额税率
定额税率亦称固定税额，是按照征税对象的一定数
量直接规定一定的税额，而不是规定征收的比例。
（它是用绝对量表示税率的一种特殊形式，一般适
用于从量定额征税的商品或税种）
具体分为以下几种：
a、地区差别定额税率：即对同一征税对象按照不
同的地区，分别规定不同的税额。
b、分类分级定额税率：即把征税对象按一定标志
分成若干等级，然后按不同级别，分别规定不同的
税额。
c、幅度定额税率：即中央只规定最高定额税率和
最低定额税率，各地可根据本地区的实际情况，在
中央规定的幅度内，确定一个执行定额税率。
定额税的优点
（1）、计算简便，有利于征管工作
（2）、从量计征，有利于企业提高产
品质量
缺点
由于不是从价计征，税额一般不随征税
对象价值（价格）的增加而增长，因而
不能使国家财政收入随国民收入的增长
而同步增长。
③、累进税率
是按征税对象数额的数额大小，划分为
若干等级，不同等级规定高低不同的税
率，征税对象数额越大税率越高，数额
越小税率越低。
累进税率按其累进依据和累进方式的不
同，又分为全额累进与超额累进两种基
本形式
（1）、全额累进税率
是指征税对象的全部数额都按其相应等级的累
进税率计算征税。在征税对象数额提高一个级
距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征
税。
全额累进税率实际上是按征税对象数额的大小，
分等级规定的一种差别比例税率。
（2）、超额累进税率
即指分别以征税对象数额超过前一部分的数额，
计算应纳税额的累进税率。
超额累进税率就是把征税对象数额按大小划分为
若干等级，并对每个等级规定相应的税率分别计
算税额，当征税对象数额超过某一等级时，仅就
超过部分按高一级税率计算征税。
（3）、优点和缺点
全额累进税率的优点：计算简便
缺点：在两个级距的临界
部位会出现税负增加超过应税所得额增加
的不合理现象，使税收负担极不合理。
超额累进税率的优点：累进幅度比较小，税收负
担较为合理，特别是征税对象级次临界部分，只
就超过部分按高一级税率计算征税，一般不会发
生增加的税额超过征税对象数额的不合理现象，
有利于鼓励纳税人增产增收。
缺点：计算繁琐。
现行税制中，为计算方便，通常使用“速算扣除
数”的办法。
公式：应纳税额=用全额累计办法计算的税额-速
算扣除数
所谓速算扣除数就是按全额累计方法计算的税额
减去按超额累进方法计算的税额的差额。
有关现行个人所得税的介绍
个人所得税税率表（7级税率，2011年6月30日通过，9月1日起实施）
级数 含税级距 税率(%) 速算扣除数
1 不超过1500元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 10 105
3 超过4,500元至9,000元的部分 20 555
4 超过9,000元至35,000元的部分 25 1005
5 超过35,000元至55,000元的部分 30 2755
6 超过55,000元至80,000元的部分 35 5505
7 超过80,000元的部分 45 13505
工资、薪金所得适用
级数 扣除三险一金后月收入（元） 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过1500 3 0
2 超过1500元至4500元 10 105
1500*（10%-3%）=105
3 超过4500元至9000元 20 555
4500*（20%-10%）=450+105=555
4 超过9000元至35000元 25 1005
9000*（25%-20%）=450+555=1005
5 超过35000元至55000元 30 2755
3500*（30%-25%）=1750+1005=2755
6 超过55000元至80000元 35 5505
55000*（35%-30%）=2750+2755=5505
7 超过80000元 45 13505
80000*（45%-35%）=8000+5505=13505
根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的
规定>的通知》国税发〔1994〕89号文件规定：
十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题
工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、
团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇
而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、
提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存
在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
因此，工资、薪金所得与劳务报酬所得两者都属于报酬。
不同点是：前者属于非独立个人劳务活动取得的报酬，存
在雇佣与被雇佣关系；后者则是个人独立从事各种技艺、
提供各项劳务取得的报酬，不存在雇佣与被雇佣这种关系。
对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：
（一）每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率
或=（每次收入额-800）×20%
（二）每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税
率=每次收入额×（1-20%）×20%
（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=应纳税
所得额×适用税率-速算扣除数或=每次收入额×（1-20%）×适用税
率-速算扣除数
例：歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应
纳税所得额为32000元。应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用
税率-速算扣除数=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）
四、其他税制要求
（一）、纳税期限
纳税期限是指税法规定的纳税人向国家缴纳税款
的时间。是税收强制性和固定性特点在时间上的
体现。
我国现行税制中规定的纳税期限，有以下几种形
式：
1、按天缴纳：即以1天、3天、5天、10天、15天
等为纳税期限；
2、按月缴纳：即以1个月为纳税期限；
3、按年缴纳：即以一个年度为纳税期限；
4、按次缴纳：即不规定具体纳税时间，纳税人每
发生一次纳税义务，则缴纳一次税。
（二）、税收环节
税收环节是指税法规定的在商品流转过程中和
劳务活动中应当缴纳税款的环节。
虽然一般将纳税环节，是指流转税的纳税环节，
但其他任何一种税也均有纳税环节的问题，只
不过除流转税外，其他各种税通常都属于单环
节征税，纳税环节的确定比较简单。
按照纳税环节的多少不同，税收制度可分为三
种类型：
1、一次课征制：即只对商品流转过程中的一
个环节征税，对其他环节不征税的制度。
2、两次课征制：即在商品流转环节中选择两
个环节征税的制度。
3、多次课征制：即在商品流通过程中选择多
个环节征税的制度。
（我国现行的增值税制度规定，商品每流转一
次，就应按商品的增值额征一次增值税）
纳税环节一经确定，不得随意变动。
（三）、减税免税与加成征收
是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或
免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调
节手段。其中，减税是对应征税款减少征收
一部分；免税是全部免除其税收负担。
减免税的具体形式分为以下三种：
1、税基式减免：是指通过缩小计税依据来实现
减免税的一种形式，具体包括起征点、免征额、
项目扣除和跨期结转等具体形式。
两个概念
起征点：是指税法规定征税对象开始征税的数
额，征税对象数额未达到起征点的不征税，达
到或超过起征点的就其全部数额征税。
免征额：是指税法规定的征税对象中免于征税
的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额
的部分征税。
2、税率式减免：是指通过降低税率来实现减免
税的一种形式，具体包括重新确定新税率、归入
低税率和规定零税率等。
3、税额式减免：是指通过减少一部分税额或免
除全部税额来实现减免税的一种形式，具体又分
为全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征
额等。
意义：减免税把税收的严肃性和必要的灵活性正
确的结合起来，有利于贯彻国家的税收政策，有
利于因地制宜、因事制宜的处理税收方面的特殊
情况。但是作为一种临时性、补充性的措施，减
免税只能在税法规定的范围内进行。
与减免税相对应的，是在一些税种中实
行加成、加倍征税的制度规定。目的是
限制某些生产经营或调节纳税人取得过
多利润而采取的加重征税的一种措施和
方法，实际上是税率的一种延伸。
（四）违章处理
违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的的
处罚措施。是税收强制性在税制上的具体体现。
1、税务违章行为
（1）违反税收征收管理法：即纳税人未按规定办理
税务登记、纳税申报、建立保存账户、提供纳税资
料、拒绝接受税务机关监督检查等行为。
（2）欠税：即纳税人因故超过税务机关核定的纳税
期限，未缴或少缴税款的行为。
（3）偷税：即纳税人有意违反税收法规，采取欺骗、
隐瞒等手段逃避纳税的行为。
（4）抗税：即纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义
务的行为。
（5）骗税：即纳税人利用假报出口等欺骗手段，骗
取国家出口退税款的行为。
2、违章处理
对于上述违章行为，一般可以采取以下措施
加以处理：
（1）征收滞纳金
（2）处以罚款
（3）税收保全措施
（4）追究刑事责任
（5）税务复议
具体概念参见书本第16页
第二节、税种分类
一、按征税对象分类（最基本）
二、按计税依据分类
三、按税负能否转嫁分类
四、按税收管理和税款使用权限划分
五、按税收与价格的关系分类
一、按征税对象分类
1、流转课税
流转课税，又称商品或劳务课税。是指以商品或劳务的流转
额为征税对象的一类税。一般采用比例税率。
2、收益课税
又称所得课税。是以纳税人的收益额为征税对象的一类税。
（收益额：也称所得额，是指自然人、法人和其他经济组织
从事生产经营等各项活动所获得的收入，减去相应的成本费
用之后的余额。）
3、财产课税
是对纳税人所拥有的财产课征的一类税。财产课税的经济来
源是财产的收益或财产所有人的收入。
4、资源土地课税
是对开发和利用自然资源征税的一类税。
5、行为课税
是以纳税人的某种特定经济行为作为征税对象征收的一类税。
行为税是为了贯彻国家某项政策的需要而开证的。
二、按计价依据课税
1、从价税
是以征税对象的价值为依据，按一定比例计征
的类税。
2、从量税
是以征税对象的特定标准（重量、面积、数量、
件数等）为依据，采取固定税额计征的一类税。
三、按税负能否转嫁分类
1、直接税
是指由纳税人直接负担税款，税负不易转嫁的
一类税。(如：所得税、财产税等)
这类税大都设置在分配环节，与价格没有直接
联系，直接税的纳税人与负税人往往是同一人。
2、间接税
是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的一类税。
主要是对商品流转额征收的各种税，（如营业
税、消费税、增值税等）课税对象与商品价格
紧密联系在一起，纳税人与负税人发生了分离，
负税人是税负的最终承担者。
四、按税收管理和税款使用权限划分
1、中央税
凡属由中央政府征收、其收入归中央支配的税
种，为中央税。
2、地方税
凡属由地方政府征收、其收入归地方政府支配
的税种，为地方税。
3、中央地方共享税
由中央和地方按一定比例分配后归属各自支配
使用的税种为共享税。
五、按税收与价格的关系分类
1、价内税
是指税金作为价格组成部分的一类税。（我国
现行消费税就是一种价内税）
2、价外税
是指税金作为价格附加的一类税种。（我国现
行增值税就属于价外税）
以课税对象来分
从企业的生产经营过程看：
购进 生产 产品销售 利润形成
增值税 房产税 增值税 企业所得税
消费税 土地使用税 消费税
契税 印花税 城建税
车辆购置税 车船使用税 营业税
关税 教育费附加
资源税
土地增值税
