研究探锻改革论资产戒也命计馆息的审靠'1生O罔禀飞气11)岛m叫{企业余ìr制度》擦求[市公词向2001年起计额等资料岛主企业确认资产减古董准衔的基础、反叶1喇"f1Ø 梭八呗曾l'1'"减值准备，你志将资产减伯、合计在于是凶应f刊的il1!ì争俗"、..fif收凶含糊伟等的确定在一启程度j依赖才々会深化然而1，资产减低会计仿息的1前撞击特征是什么?资产计专illt.人员的.t现问断" nf>j):r.现净<<ì."是指众、IkM手背减值会10是否会影响俄息的iif雄性?如何规范资产减(~会过根巾.以伪I1憾价减去估计究工成都放估计纳1号费111町i十》付这此问题的近一步认识将直接影响资产减值会11实的价值i立其中的几个的ìI敛难免存有u见时寂L玉、卡膊，的放果，牛;文对此;i挂1'j探讨。ι可收网1金k额…、资产减值会计更液.恼息的相关性吉燎靠使网平初Uf侦!曲用寿命纺』版k仰H时才附的l处E摄里中形成的预i计↑J取束乡来托矶刷~~:2命i流玩"受托货fn见"非日"决策有IlH见"是会i十界有炎财务E篮E的现值附手街守小的较i商鸟善省苦百前0耐1'锁困i汁↑米耳来尾现t金Z~流血E篮童观{值直自的甘确会ìHl似的例种权威观点，其本质ß别在于1才会计信息殷定翁j侦攸计未型来快-r定E期间现4非散17:流1配人f簸盖相!4屿贴占丑现且率，目。但圳H{ï殷检更强防IJt!'意可靠性ì1SJi!，相关傲的问居îJ，资产贼在2会ìt不确定性特别i是此次新t阔的朋lJJi减低准备渺放妇.、tJJ," 险情资产'牵来可能流入企业的全部经济利笛低于i在资产·现f白无形资产估价，.!:ij原因;:m准备相比，资产计撞的难度旦衔的l!!t由价的，ffíjíE会计资产的诚似情况i韭h确认、大.占43巨大大程过会ìl人员的专业向断能力，除非-+>1己不川'敬和披露票。}需实质是用价俄汁镀代桥成4汁锺咽并将账动产和无形资产评伪师的帮助，否则很难得H1'阶坷的'ei户目币1t极大于价值部份确认为资产减(说损失或费则。.，IJ!I!宫里你?怪叫总之，(企业合ìt制胶》小天f资产减倒很备资产以由主会ì1苦苦力为资产的真实价值提供擞肢。一般认的很多规定，在执行时滔楼综合各种凶拼成1J某杂的毛巾为，资产ìt坡撼接近其真实价值.越fi助于偏息使用者的判断.而专ill'.:I'IJ晰的主吱必然影响i诚侦准椅iI挠的m确投资决策应』挂在这个应义上，可以认为资产减<<ì.~计的性.附加1各项减值准备的i十报直梭影响企业1非常kl.、的理论起点生J..决策街附税其院的拍子'~J现实的平日潜在利润指标(见我2)。因此，在企业法人治州然构和l企廿I句的投谈者提供未来现余派人或流州等决策相关的信息.而按制度不憾:iË状况札ìt提资户顾侦准衍有较大的利时调不(f.于向所有者拟倍受任资ff，.直然.资产磁俯会ìI更注节骂骂闷.念影响俯息的可存在性c1:信息的相关性。在2八项碱{商准备的计掠影响的损6，iJm~j 二、资产减愧会计可能影响情瓶的可靠性炮制I刨出尤形长期在jjJ1寄托同收{r ,t 类别1.能$提高相关怜的会汁ìI-!童属性往往降低了信息的n[投资资产lIi产4量资r根贷款~*Jik 靠性的资产i成f配合计为f实现"决策有用观"的会i十臼f，)~噜影响的投资营业外营业外投资'芮收外投资特F唱特f唱段历史成1<1鼠则1".X1"子单一的历史戚本计戴属性进行了损峰顶收益克什ltai 收益在HI收益费NJ费川修正，采用的是多种计量属性"而4、同的计量属快对会Jt问信息相关N:L:jüj郭性的影响具有明显的区别(见农1) 1较强的会计政策可维持你影响了信息的口HHL我l昂;4丛资产汁量!圃性比较程《企业念i十制庶》对企收计提减侬准筋的有关规定不够明计量刷刊时~Jt\型贸局可再性相关性操作难监确.企业具体会H政策的íiJ~择性渊性较大.这.(1始JlIj投历史成丰iH号技人实际强树』哥资和1应收账款减古董准备的计锦上表现尤为突出~JIl!行成牛班在投入假设(1 )短期投资ω在后期戚本与市价孰低法洗干J规期报现行ilifft现在产tlJ假设\il'的期革i十价时，企业$可以拟括撞击笔具体情况.分ll'1采用烛'可i:现ì'Þ帆销售净íIt珊在产出假~投资总体、接投资类另IJ或按单JiJí投资计援跌价准备飞如果来耻现带b配最现i在*!挺产出假设弱强大;某项生任期投资比较意大(拥而然个短期投费时10%歧以2较大的夺业!'IJ幽范附影响了{商息的问靠忡。根据上)，应校与自项投资为有在创汁算外确定ìI挠的跌价准备《企业会计制度》的规定.先远期投资i有价、ff货时'坐.l!lll争由于攒投资，总体、按投资类别计*跌价准备会抵销摊部僚、K削投哦口fi仪1"1金银、llll忘曾写产uf收阴:;íl-靠在飞无形资分跌价损失，网Il\:，按照.yu商投资计挺热期投资跌价l#备t最产rtJ收1"1'"糊、(H:主ι权ïíT收阴金额、委托贷在j:nT收回金为稳健，和l浏经为保守(R究~~l生月)1哪…-1'1'刷地丰f'HIJ16ι涵岔忡 ??췲랽쫽뻝퇐첽룄싛ꆣ컒쳡짮복볆쪩튻ꆰ믡솿쫇폐횭쏦캪춶샭뗄늻훘뛾䦣뾿퓚탞탅풬쪱슦붻뿉럡닙?맽틗쿖볙닺죵잿첫캴살㊽ꆶ횵ㄶ??뛮탸뚨뫍듳뚯에탔샻뿘뷚뛌?컞뎤캯싩?샠䦡뮮쯰쫕횧쒿㎽좷⠱쒳ィ짏평늿럖쪵잿좡냋믵듆펰춶펪탭맜?쫕?럑퓚돶쫕?솿첬탍틗뾿籪ퟷ쪷좥탐죋짨뇤사살웚뚨탎붨췐뇰닺꾳틦ꗏ맺냋뮯횵ꆤ뗄ꆢ쫜볆엠횸뷰ꎮ싙춶퓚탅껄탔샺汆쾢쾴웳뗈뺻돌볛뿉쪹탨좷컞뫜뛏ꎬ죳뿕쿇뫍⦶⦣폚컈볊뺿쯷룯솿닺짏뗸럮쿮뿮쿬튵ꆢ샭돶틦䠱䡪훜뷬탔맘쓑웝돉ㄱ쿖?쿮쏒돳ꆶ쿮좻믡쪱킧췐죕룼헋뛮뻶웰폚쾢?ꆣ쪷ꎬ쿠튵䯆쫕횵훐폃풤뚨탎릲뇪뛠ꎮ퓙횸뛈컊뾵웳펦쳆웚ퟜ껑내붡뗄췢쫀뫍복몣뛌볛쪲탔뛈럮檼뺻폠?웳涡볆헢맻닺퓰뇪잿짌듳닟뗣헟쿲뗄돉맘쓕믡?훝쇏ꆱ죋ꆣꎮ믘뫍횵탔훁컞ힼ맦뛸볓늻췢쒻튵쫕쒩쳥ꪰ춶쿄엻횵?쇷쓊뮮쯰ힼ튵닺뾣쫇듋ꎬ복죎뗄캴볛폚볆헽릴쳡쯹쿠?놾폃ꆣ戮뛗놹ꆢ풱틔헢뷰쪹솽쳘뻅탎뚨ꆻ⢼붡믡뻟헋ꎮ뒵샻쿺솿슶믡쪮춶쪧량솿?놸믡복곗럱컊럮횵맛솽힢살볛솿쫇ꆱ릩좽맘풭뗄滓뗅훆쪿뛮웳ꆰ맀웤폃헟뇰믰ퟜꎬ튵ꎺﮱ좫펰웕쳥뿮쪡내ꗏ죳쫛샭쫴뗄ꆣ뢼㊡ꎬ볆횵쪲믡쳢컄ꆱ훖틢뿉ꎮ풽퓚뻶캴헟탔?퓲쫇뺻킶뛈?ꆢ튵훷횭훐쫙뷭튻볛뎬횮에룷ힴ쿬ﺱ복ꏔ쪱춶쳥ퟮ닺탔볆웤얬횵?뇈헥훆ힼ謁펰뗄뛔볆뫍좨뿉쓜뛸늿뷓헢닟살뎷ꆣ풵믡䚣뛠즿쾷ꆷ쫕溽좷맛쫛ꎮ쏼뚨듋ꎬ맽움횴뛏쿮⦡뿶탅뾿?뛗ꆢ캪뇈쳡뛈놸쿬뷸듋룼ꆰ췾뾿쇷퓚쪵럖솦뷼룶폐쿖룦뿉쒻볆겶훖뿐뛎뗄ꇗꡛ?죏믘?볛벸쫇뷡웚듎폫믡맀ꆶ탐복ꏒ늷쾢집뛔헾ힼ쯓웳샠쫎내놣뷏펰ꆷꎬ떻탅ꆫ뷸힢뻶맛탔죋믡좷웤틢폃뷰쫜쓜퓓볆풵뇭ꟓ맦돌뛏복룶횸쟳룟컊탂풭쪦웳쪱훷횵ꎮ뗄쿬ꇔ닟놸쎳튵뇰춶쫘훊캪훘내복튪뇪쾢늽탐훘닟뗣뮹웳볆죏헦틥맛쇷췐펰욼ꎬ?솿쓓냏뚨뛮뿉닺ꆰ좥훱쪱헟쿖퓶쯄죋뗄튵탨ힼ쮣즱믲ꆴ뫎ퟣ듳헕뷁쟳횾원뗄죏첽탅폐ꎬퟣ튵늷캪쪵짏ꆱ죋퓰쿬웁ꗒ쫴냏ꎮꆢ쫕복뿚맀횭닺뷰쿮풱냯믡튪탔놸겴쳡뾿퓓볆뿉뻓틔내ꆼ샠뺿폃닺⣈벴틦䳊ퟅ엏뿉쪶쳖쾢폃웤쿠뗄뛔볛ꎮꎬ믲죎탅뿊쿖뮵탔쯐뛌만믘횵뗈暱볆쫽뒦뛸쇷쯄ힼ훺ퟛ뇘냏쳡톡룹떥웋뇰뺺쿮횵볛뗄맋킹ꊵ뾿붫ꆣ뗄맛럮맘좫닺횵뿉웤쇷쾢ꆰ쓀?엏웚뚨뷰ힼ췪쓑쿺훃풤죋쿮놸ꎬ훆뫏좻볆복퓱짏킼뻝톡絻횵헦볕ꯋ닺쓖탔횱쿠ꆱ훊늿복ꎮ틔쒿?쿔뗄퓍뻶響ꆺ탃ꊵ춶뷙놸좷횾릤쏢쫛훐볆솿튵럱뛈룷펰쳡떷쯐뇭?웤ꋈ뒨볆쪵﮸뺵복쫁㿈뷓맘쫇쟸뗄뺭횵풽죏뗈좻뿉留닟랳晩쒿닺ꎬ뚨믖돉듦뺻탎캴뫍뇈?퓲ꆷ훖쿬횱엏ힼ떯쿖뻟랶뗸쓄믡먲횵뿌펰탔뇰컊볃복솿쯰볛폐캪퓚뻶ꎬ뾿尿즱槐풵즿쫐뿉ꆢ믹떡놾돉살ힼ뛏뫜훐틲뷓쯖ꊵ놸폈춷쳥횭ꢼ볆튻〰믡?캹쿬볆퓚쳢샻횵쪧훺폚닟탔떵폃뺼ꇍ쓇뿐볛쫕캯뒡튻뇊벰훷폫뗄쿖놸쓜쓑뢸쯘펰캵럻쓮뷏캪ꢽ쟩쳡워ힼ훖듺쳆ꆿ볆뷧폚ꎬ틦쟩믲닺쿲쿠췁맛웁겵풡ꆢ믘췐ꆣ뚨쟖맀풤뷰싊짦솦뗃緗뷸ힼ쿬꾽폐꺿듳춻뿶뗸뺻ꎮ쳦쳡?뛌볆쓪퓚쟊뛗닺폐뛔뗍뿶럑탅복쿖맘쯐ꆱ뿊쒼ꎸ듦뷰듻웤돌룆폄쇷ꎬ벰좽쪲箣놸웳뷏뿐돶檶볛쒵믡훆돉릩뛗웚웰컒닃쪲복맘믡닺폚뷸彽쾢횵쪵뗄엏웁㴨料믵뛮뿮뷭뛈쿺풬듓쒩솿퓲떽돽잡謁겸횭튵릺듳풣맦헢ꎮ쳆럖ힼ뗖뛡솿쩬춶볆맺됿謁횵닆복룃탐絻쪹믡뗄탅ꊵ풽뿊볻?뿚ꎬ뿉ꎮꆻ떳쫛ꆣ쏗쿖탍킡럇떱듔쳡췆뚨渭?뇰놸?쿺䦡볆뛈탅펦믡컱횵좷ꆣ瑽뫍쾢쑮뇭暱컞쫕ꆰꎺ뚾럑훁쿖볓뚯쓑뚷뗄뗗펵뎣샻뛌?닉ꆢ벱뗴ꉊ솿ꆣ뗸폃닺떻볆쾢믡죏뿉絪뗄잱ꎬ룼쒿탁풶ㄩ탎믘ꆱ틀귓ꆧ폚닎ꎻ䩞뛈쟳뮰벱쓗ힼ킦ꖡ훝榹웚䨱죧?튻뗄?쪵훊볆쿖ꆢꎬ볻튻헟퓚뛸힢뇪풻뷰犱삵綺쇷좷ジ튲킡맣ꢡ䲡빞뗷믃춶ㆽ볛훝ꎬ뗄ꎮ?ㆣ돖ꎺꊡꊵꆿ쾢늢냣ힼ?못붫죏놸?헋ퟮ뗄뿉뾿탔
强监#串眉苦掠术浅议收购资不抵债于公司涉及的会计处理问题\~2ì y, 4个公司如果附入资不抵债的城烛，一般JilZi;衷进行破以通过与被收购企业的愤源粮食.扬{克亦劣，往往可以想产j肯算。(E!å现实生活咐，公词出现资不抵债的囚禁很复到提高总资产收益率的做泉。f且趁这种较为特殊的1tY:J咱杂，破产不一定是其般终的tll蹄。明这类公词还有潜tE资也'11发了一系列会计处蝶问题。源01以利用时，…唤独具慧眼的企业情愿收购这类公同.…、投资肘的会计处理岱秘$饰。"，~ð悔。与.-嗡哗a幽幽岱咱位'*...*埠A崎"".崎a崎。阳，.句很.....句--与.ð海战争..将筒。.ð嗡。嘟嘟嗡"'"如浦"嗡".编组."".啤斜"-"""，，.1/1崎e喝啤崎$.-感飞.'罐-.'如....啕.，撞在......"..:O..;~确n认为目前111均限制企JIk对会计政策的选择权娃5EtE必( 2 )f，''!收项款《企业计能坏账准备的方法由企业向行接的内确定已一般有应收款项余赖s分比法、账龄分析法和销货( 2 )证券监管部门应加火对企业会ìt选择权的监管力百分比法等二种方法可供法拇.目提取比例由企业"白定，度，提高t市公哉!信息披燎的援明庶q附于我网目前股寄电因而具有较强的机动性。不同的估算方法和不同的坏账损市场的稀缺资源仍然;主要否依据政府对上市公司"报表JIk失百分比都会锦州叶、阔的财务纷巢.这便为企业运用方法绩"J韭行自己置，这就难以避免许多公均在究法i通过"实际变自臣就行利润操纵提供了可能。此外，{企业余计制腐》规JIk绩"实现"报表JIk绩从而慌失资源自己踵的愤格喃往i.ËY"与关联方;!ì;!l::.的应收款项不能金额it摄坏账准备'\役1乖利向j时用会计i逃蛊择权1豫u级I!"报司袭挂业业k锁但并米明确锐i.Ë集阎公词内部企业的成收款项是脊成计提场t的弹烙资o因此，说券且主管部门应改革资源自è~JJ坏账袱备t内部往来叫"银准备与否子，对企业锁放的影响很式，同时圳大i监智力度，强制Úk市公词披甥~ì十选择对利k 润的影响程度c二三、蝇~资产草草值会计偏息可靠性的构想2强化资产减值准衡的独立审计。资产减值准备通常l强化资产贼值会计的统性和ßJl晰傲。是被审计单位管现当胎依据曾有关阳东做出的估ìl'.存在较( 1 )攒则制定部门JilZ激愤确定ibjk的专业判断范围鞠大的利润调节空间，发1:错报的风险较大。注册会tt师r.在谨慎赋予1ì>:.\1k会计政策的选择权。幽予公司治理宣布构‘会当以应衔的职业谨慎态度ìt划和实施审计工作，获取充计准则的不32善以及会计f青岛市场的不完备.会计政策选分、逅当的审计证据，以评价被审计单位管激当局对资产择拟的存在具有一定的必然性.网外研究t且表明，赋予企减僚樵备的计提最否合珉，扳楞是否?充分。s!i泼册~ì~师业一定的会计弹性，便予企业通过专业判断和会ìtj靠摔向依据审计'iiEt居所估计的各项资产减值准备与被审计!l\，仲会市场传递公削的特有俗息，从而可以降低准则的实施成本计报表列必有差异时.1M判断羔异是否合E理。如认为ft异( 5"011, 1997)。吁以说，{余.\Ik余计制110有关资产减傻政不合珉，i:主册会计师JilZ$提请被审计原ül调楼;如被审计单策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们网位拒绝调籍，t在册会计师应视其重要帮度，/tj J'l.保留意见家加大会ì1改革力OC.尽快与倒际会计制度接轨的具体体成否定意见的审ìt激见;当缺乏客观数锻或存在t重大不确现。倒是，找阔资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟定性时，[主册会计师xt!判断被审计单侦计据资产减债樵还lIîH!i.市场.:!:.体.无论辰k市公E司还是投资者都还很不衡的合理性，庇~tll具保留意见成拒绝表示意见的审计报成熟，在这种还不很成熟的市场上.实施…种成熟市场的告。会计制度.ilJ能成本很高。许多实证研究结巢也已发现许为了现榄资产减俄审计，应在2000年颁发的《贸;tr:多朋临"捕获"E五力的企业并没葫正确运用《企业余计制减值准将审计指导意见》的基础上.尽快制定相关的1虫、y度》赋予的会计选择仪，而是将其视作了利润操纵的机审计准则，明确各项减侥准备的具体审计程序.努力通过会.ì:主宵丁资产减假会计相关规定的初衷.造成了股巢市注册会计师的独立审ìt渴11:1ì>:Jik利用资产减值准备进行的场资源的错误配援。因此.本文作者尽管并不Í'张两t(t通利润操纵。过消除会ìH血摊板，以求将会ìtf商息的真实可靠，很仍然(作者单位副满江大学绞济学院)上海会计2怖>
