谈成本法下获得现金股利或利润的会计处理王彦德渊陕西工业职业技术学院陕西咸阳712000冤【摘要】采用成本法核算长期股权投资有两种情况，即投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润一是大于、二是等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润。本文用实例阐述了这两种情况的会计处理。【关键词】长期股权投资成本法现金股利投资成本投资收益一、成本法下获得现金股利或利润的两种情况形成被投资单位的留存收益。所以，在会计处理上不但当期获《企业会计准则第2号——长期股权投资》第七条规定：长得的现金股利或利润应全部确认为投资收益，而且，前期已冲期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的现金减的初始投资成本也应全部予以转回，相应地调增当期的投股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，资收益。仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，二、两种情况下的会计处理所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资1.第一种情况下的会计处理。在第一种情况下，投资企成本的收回。这就是说，在采用成本法核算长期股权投资时，业获得现金股利或利润的会计处理，关键在于正确确定应冲若被投资单位每年分派的现金股利或利润，均为至上年末止减初始投资成本的金额或应转回初始投资成本的金额和当期累积实现的净利润的分配，而投资企业对获得的现金股利或应确认的投资收益。对此，财政部会计司编写的《企业会计准利润的会计处理，首先要判断投资后至本年末止被投资单位则讲解》一书中使用了下列两个公式：淤应冲减初始投资成本累积分派的现金股利或利润是大于、等于还是小于投资后至的金额=［投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的上年末止被投资单位累积实现的净利润，然后再根据具体情现金股利或利润原投资后至上年末止被投资单位累积实现的况进行相应的账务处理。净损益］伊投资企业的持股比例原投资企业已冲减的初始投第一种情况，投资后至本年末止被投资单位累积分派的资成本；于应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利或利润大于投资后至上年末止被投资单位累积实现现金股利原应冲减初始投资成本的金额。的净利润。这说明投资企业累积获得的现金股利或利润大于2.第二种情况下的会计处理。在第二种情况下，投资企按持股比例应享有投资后至上年末止被投资单位累积实现的业获得现金股利或利润的会计处理，关键在于正确确定当期净利润的份额，其中一部分或全部属于投资前被投资单位累应转回初始投资成本的金额和应确认的投资收益。可见第二积实现的净利润的分配。所以，在会计处理上对属于投资后至种情况与第一种情况的会计处理是不同的，所以第一种情况上年末止被投资单位累积实现的净利润的分配部分，应确认适用的上述两个公式并不适用于第二种情况。因为当投资后为投资收益，而对属于投资前被投资单位累积实现的净利润至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润小于投资的分配部分，应作为初始投资成本的收回，冲减初始投资成后至上年末止被投资单位累积实现的净利润时，如果用这两本。而且，在以后年度获得的现金股利或利润中，当属于投资个公式来计算确定应转回初始投资成本的金额，就会导致累前被投资单位累积实现的净利润的分配部分相对前期有所增积转回的初始投资成本突破累积已冲减的初始投资成本的限加时，其增加的部分仍应作为初始投资成本的收回，继续冲减制，同时会虚增当期的投资收益。因此笔者认为，在第二种情初始投资成本。当属于投资前被投资单位累积实现的净利润况下，应采用下列两个公式来计算确定当期应转回初始投资的分配部分相对前期有所减少时，其减少的部分则应作为已成本的金额和应确认的投资收益：淤应转回初始投资成本的冲减初始投资成本的转回，相应地调增当期投资收益。金额越累积已冲减初始投资成本的金额原累积已转回初始投第二种情况，投资后至本年末止被投资单位累积分派的资成本的金额；于应确认的投资收益越当年获得的现金股利现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止被投资单位累或利润垣应转回初始投资成本的金额。积实现的净利润。这说明投资企业累积所获得的现金股利或例：A公司于20伊5年1月1日购入B公司10%的股份，并打利润全部属于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利算长期持有。A公司对B公司不具有共同控制或重大影响，并润的分配，且等于或小于按持股比例应享有的份额，其差额已且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量，采用成阴窑68窑财会月刊渊综合冤援
本法核算。B公司取得投资后，每年年末实现的净利润及现金元应作为已冲减初始投资成本的转回，相应地调增当期的投股利分派情况见下表：资收益。B公司实现的净利润及现金股利分派情况单位:万元（4）20伊8年获得现金股利的会计处理。20伊8年投资后至年度实现的净利润分派的现金股利本年末止B公司累积分派的现金股利800万元（200+300+20伊5年250200100垣200），等于投资后至上年末止B公司累积实现的净利润20伊6年300300800万元（250+300垣250），属于上述第二种情况，应采用本文20伊7年250100所提供的公式计算：应转回初始投资成本的金额越20垣5原20越20伊8年5002005（万元）；当年获得的现金股利越200伊10%越20（万元）；应确认20伊9年400300的投资收益越200伊10%垣5越25（万元）。会计分录：借：应收股利假设每个年度分派的现金股利都为至上年末止累积实现200000，长期股权投资50000；贷：投资收益250000。的净利润的分配。A公司20伊5~圆园伊怨年每年获得现金股利时，20伊8年分得的现金股利20万元全部属于投资后被投资应做如下会计处理：单位累积实现的净利润的分配，所以应全部确认为投资收益。（1）20伊5年获得现金股利的会计处理。由于A公司20伊5年而且前期已冲减的投资成本还剩余5万元，也应全部转回，确投资当年获得的现金股利属于投资之前B公司累积实现的净认为投资收益。利润的分配，所以投资后至上年末止B公司累积实现的净利（5）20伊9年获得现金股利的会计处理。20伊9年投资后至润应视为0，而投资后至本年末止B公司累积分派的现金股利本年末止B公司累积分派的现金股利1100万元（200+300+200万元大于0，属于上述第一种情况，应采用《企业会计准则100垣200垣300），小于投资后至上年末止B公司累积实现的净讲解》一书中的公式计算：应冲减初始投资成本的金额越利润1300万元（250+300垣250垣500），属于上述第二种情况，（200原0）伊10%原0越20（万元）；当年获得的现金股利越200伊10%仍应采用本文所提供的公式计算：应转回初始投资成本的金越20（万元）；应确认的投资收益越200伊10%原20越0（万元）。会计额越20垣5原20原5越0（万元）；当年获得的现金股利越300伊10%越分录（实际收到现金股利时应做的会计分录略，下同）：借：应30（万元）；应确认的投资收益越30垣0越30（万元）。会计分录：收股利200000；贷：长期股权投资200000。借：应收股利300000；贷：投资收益300000。20伊5年获得的现金股利20万元由于全部属于投资前被20伊9年获得的现金股利全部属于投资后被投资单位累投资单位累积实现的净利润的分配，所以应全部作为初始投积实现的净利润的分配，而且已冲减的投资成本到上年末为资成本的收回，冲减初始投资成本。止已经全部转回，所以只能将当年获得的现金股利30万元全（2）20伊6年获得现金股利的会计处理。20伊6年投资后至部确认为投资收益。本年末止B公司累积分派的现金股利500万元（200+300）大于三、小结投资后至上年末止B公司累积实现的净利润250万元，仍属于根据上述分析，可以得出如下结论：投资企业每年获得现上述第一种情况，应采用《企业会计准则讲解》一书中的公式金股利或利润的会计处理应分两步进行：第一步，先比较投资计算：应冲减初始投资成本的金额越（500原250）伊10%原20越5后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润与投资（万元）；当年获得的现金股利越300伊10%越30（万元）；应确认后至上年末止被投资单位累积实现的净利润孰大孰小，判断的投资收益越300伊10%原5越25（万元）。会计分录：借：应收股利其属于上述哪一种情况，然后确定会计处理应采用的计算公300000；贷：投资收益250000，长期股权投资50000。式；第二步，用确定的公式计算应冲减初始投资成本的金额或20伊6年获得的现金股利属于投资前被投资单位累积实应转回初始投资成本的金额和应确认的投资收益，并进行相现的净利润的分配部分，相对20伊5年增加了5万元，所以这5应的账务处理。当投资后至本年末止被投资单位累积分派的万元仍作为初始投资成本的收回，冲减初始投资成本。现金股利或利润大于投资后至上年末止被投资单位累积实现（3）20伊7年获得现金股利的会计处理。20伊7年投资后至的净利润时，可以采用《企业会计准则讲解》一书中所列公式本年末止B公司累积分派的现金股利600万元（200+300+100来计算确定应冲减初始投资成本的金额和应确认的投资收）大于投资后至上年末止B公司累积实现的净利润550万元益；当投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或（250+300），尽管投资后至上年末止B公司累积实现的净利润利润小于或等于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净有所增加，但仍属于上述第一种情况，应采用《企业会计准则利润时，最好采用本文所提供的公式来计算确定应转回初始讲解》一书中的公式计算：应冲减初始投资成本的金额越投资成本的金额和应确认的投资收益。这样处理，既能弥补（600原550）伊10%原25越原20（万元）；当年获得的现金股利越《企业会计准则讲解》一书中所列公式的不足，又能避免初学100伊10%越10（万元）；应确认的投资收益越100伊10%原（原20）越30者在第二种情况下不用公式计算而可能产生的无所适从或容（万元）。会计分录：借：应收股利100000，长期股权投资200000；易出错的情况。贷：投资收益300000。主要参考文献20伊7年获得的现金股利属于投资前被投资单位累积实财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京院人民出版现的净利润的分配部分，相对20伊6年减少了20万元，这20万社袁2007援财会月刊渊综合冤窑69窑阴
