管理会计IMANAGEMENT ACCOUNTING 组织间开簿成本会计初探桂林电子科技大学薛成斌全球化竞争的加剧，使得企业越来越努力寻求成本节约的方会计实务基于以下两个基本假设:(1)组织网络能够提供竞争优法，在这些方法中，将商品和服务外包给能够更加有效的供应商，势。当供应商由于知识和资源的限制，不能够单独实现成本降低的已经越来越成为一种成本节约的可行解决方案。特别是当采购成目标时，他们通常会有实施开簿成本会计的动力，尤其是当购买本是企业制造成本的重要组成部分时，与供应商建立有效和高效方和供应商之间紧密合作来建立一个更具竞争力的供应链时。的组织网络就变得非常关键。组织网络中的供应商通过向购买方(2)组织网络成员会忠于该网络，不会有与网络成员整体利益相悖开放其成本簿记，或者双方同时开放成本簿记，实现成本信息的分的行为。享，来共同努力降低网络中的总成本，这属于管理会计研究的一个(二)开簿成本会计的优势借助开簿成本会计，买卖双方可新兴分支一开簿成本会计"(open-book cost accounting)。以从这些公开的成本信息中识别出成本动因，发掘削减成本的机一、开簿成本会计的概念及优势会，分享成本节约的收益。购买方可以使用这些信息来进行价格成本是为了达到某个目标所作出的牺牲，通常由直接材料、直控制，或者作为最终产品价格计算的依据。供应商通过向购买方接人工和企业内部所发生的各种间接费用所组成。其中，直接人工开放其成本簿记，并以此为依据来进行价格协商，同时，借以向和间接费用是发生在企业内部，受企业所控制。直接材料成本虽然购买方表明其成本优势、合作的诚意和可信赖性，强化其在竞争是由产品市场价格所决定，对于直接材料供应商而言，其价格取决者中的地位，进而保持双方之间的长期合作关系。此外，借助购于其生产总成本和利润边际。购买方想要降低其最终产品的总成买方对企业成本改进的合理建立，可以学习到其他企业的经营方本，必然要求对所用直接材料的成本进行压缩，这进一步要求直接式。买卖双方还可以借助获得的信息，辅助生产过程各个阶段的材料供应商压缩生产总成本。所以，企业外包的一个重要工作就是决策。对直接材料的成本进行分析。这就提出了对供应商的成本信息的二、开簿成本会计的实施流程需求。如果市场是完全竞争的，那么市场价格中就已经包含了直接开簿成本会计的思想、兴起于20世纪90年代初，目前已在日本材料、供应商的相关信息，但现时的市场往往是寡头垄断或者垄断和西方的-些企业中得到了局部应用。但在研究文献中，探讨开簿竞争，所以，基于完全竞争市场的假设并不适用，即购买方并不能成本会计实务的并不多。而且，由于企业的生产流程各异，要归纳从市场价格中分离出直接材料的成本信息。解决上述问题的方法出开簿成本会计实施的一般性应用指南比较目难，但从相关研究之一，就是在组织网络中推行开簿成本会计。文献中披露的案例来看，仍可以从中得到开簿成本会计实施的基(一)开簿成本会计的概念开簿成本会计是指在法律意义上本流程。相互独立的商业伙伴之间，跨越组织边界，以某种正式的机制来系(一)构建开簿成本会计基本模型由组织网络中提议建立开统披露成本信息的→种方法。成本信息披露既可以是供应商向购簿成本会计系统的发起组织(通常是组织网络中处于核心地位的买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露;信息披露的程度既购买方)构建开簿成本会计实施的基本模型，并且将该模型与现可以是完全开簿，也可以是部分开簿。企业参与组织间开簿成本有的和潜在的供应商进行充分沟通。需要注意的是，该模型不应生态经济效率信息。只要能够帮助企业改进生产过程并使产品消C1eaner Production . 2006 费向可持续方向发展，就有必要进一步研究环境管理会计和生态[4 ]Burri忧RL，Hahn T. Schaltegger S. Towards a 经济效率。因此，上述对日本企业案例的研究，可对我国企业实施comprehensive framework for environrnental management accounting 环境管理会计提供借鉴和参考。一linksbetween business actors and EMA too1s. Australian Accounting Review. 2002. 参考文献:[ 5 ] Tanabe Seiyaku environrnental conservation activity. [1 ]肖序:<物料流量成本会计一一环境管理会计概念的深Avai1ab1e丘om: corporateinfo/ 化}.<财会学习}2009年第9期. 2003 [2]Sch必teggerS, Sturm A. Environmentally oriented decisions [6 ] Fuji臼 Group sustainability repo民. companies. [Oko10gieorientierte Entscheidungen in Untemehmen] [7]Nippon Oil. Sustainability report. 2003. [in German]. de. Bem/Stuttga民:Haupt. 1992. [ 8 ] Ricoh. Ricoh Group sustainab出tyrepo眈.2003.[3 ]. Environrnenta1 management accounting [9 ] Hitachi. Environrnental sustainabi1ity report. 2003. app1ications and eco-e伍ciency:case studies from ]apan. ]oumal of (编辑熊年春)透露胁帆·综合2川年第3期{上}
管理会计IMANAGEMENT ACCOUNTING 该一开始就对现有的成本模型进行彻底的再设计，而应该尽可能以下三个阶段中用于成本管理决策。地应用现有的模型，这有助于降低因实施开簿成本会计给企业正(一)供应商选择阶段这一阶段可能面临两个方面的决策:常生产和管理带来的负面影响，同时还有助于避免增加额外的学(1)与现有供应商购买全新的产品或者与新的供应商建立新的关习成本。.系，还是从现有的供应商处购买经过部分修改的产品。通常情况(二)提供实簿成本会计实施成本发起组织提供关于实施开下，后者是首选方案，因为经过过去的成本管理，已经获取了合作簿成本会计所带来的成本和效益信息，让供应商就开簿成本会计上的效率和生产上的效益，但具体比较还需要以开簿成本会计系如何实现有一个完全的了解。包括人力资本投资、系统软硬件投统所提供的信息为依据。(2)选择新产品的供应商。当购买方希望资、相关维护费用、培训费用等，更重要的是要向网络组织成员说评价供应商的整体胜任能力时，需要获取对供应商成本状况的大明作出相关投资的必要性和前景。致了解。(三)考虑供应商的申请在考虑供应商申请时，发起组织首(二)生产准备阶段这一阶段可能面临七个方面的决策:(1) 先需要对申请的供应商进行深入的了解，考虑供应商之间可能存买卖双方联合决定产品属性。供应商通常会通过展示其成本来方在的冲突问题，这包括信息安全方面的冲突、商业利益方面的冲突便购买方进行决策。(2)搭建成本平台。成本平台是以供应商向购等。在充分沟通和协调的基础上，发起组织从整个组织网络的效率买方提供的成本信息为基础，并经过供应商的认可，后续合作都和效益的需求出发，拟定最优的解决方案，并以此为依据，选择合会以此为基础，当产品属性变更或者发生产品价格纠纷时，可以适的供应商进行签约。此作为决策的依据。(3)生产流程和质量控制。对于生产流程中(四)评价年度郊采开簿成本会计系统实施之后，发起组织的分工决策、技术设备的合理采用、物流和信息系统的使用、生应对其效果进行年度评价。发起组织提供相关账户，将其在开簿成产流程的质量控制等方面，都可能会需要开簿成本会计系统的支本会计系统方面的初始预算与实际发生额相对比，并对开簿成本持。(4)供应商在购买方的支持下，寻找合适的分包商，其目的在会计系统所带来的效率和效益进行评价。如果效率和效益明显，发于寻求最优的解决方案，如价格、功能、质量、利润边际和交付方起组织将考虑增加在开簿成本会计系统方面的预算。式。(5)由供应商采购，但由购买方支付并具有所有权的专用性生三、开簿成本会计实施的障碍分析产工具，购买方借助开簿成本会计系统进行监控。(6)最终价格制由于开簿成本会计既涉及到购买方和供应商之间的利益关系，定。以公开的成本信息为基础，决定双方都能够接受的价格。这可也涉及到敏感信息的会计安全性问题，因此，一旦哪个实施环节有在购买方出价低于供应商的生产成本时，作为一种解决争端的依漏洞，就可能导致开簿成本会计的失败。从研究文献中披露的一些据。(7)未来的成本压缩。购买方可能会在合同中要求按照年度降案例来看，存在着大量的失败情况，主要有以下几个方面障碍。低购买价格，以促使供应商不断改进其生产流程的效率，压缩生产(一)组织网络成员不能就开簿成本会计的实施达成一致如成本。其中具体价格的制定，需以开簿成本会计系统提供的信息果发起组织提供的解决方案不能实现双赢的目标，那么供应商就为依据。不会有加入的动力。此外，如果对于供应商在组织网络中的地位和(三)生产进行阶段这一阶段可能面临三个方面的决策:(1) 作用，相关会计规则的使用等问题不能达成一致，开簿成本会计系生产过程中的动态价格调整。随着原材料、人工和各种制造费用统也将无法实施。的变化，供应商会据以进行敏感性分析，估计价格变化对总成本的(二)供应商可利用的时间、技术和人力资源有限由于开簿影响，并将具体的影响通过开簿成本会计系统展示给购买方，据此成本会计系统的实施需要大量的专用性资产投资，一些规模较小修订产品价格。(2)进行新技术的投资。在生产过程中，组织网络的供应商可能难以负担，因此，他们往往会寄希望于发起组织提供中的相关方面都会试图通过投资新技术，或者采用新的生产流程一些支持性的资源，但处于强势地位的发起组织可能会对这种需来改善供应商的效率(如质量和速度)，这时可以借助开簿成本会求置之不理。计系统进行投资成本和所获效益方面的权衡，并制定投资的收益(三)供应商的会计信息系统质量不高供应商的会计信息系分配方案。(3)产品的重新设计。有时，买卖双方可能会根据外部统质量将影响着成本信息的质量，没有高质量的成本信息，即使进环境变化对产品进行重新设计，这就需要重复上述组织间成本管行共事，也不能带来效率和效益的改善。理过程。(四)供应商不愿意公开成本会计信息供应商的传统会计观念根深蒂固，认为成本会计信息是企业应该严守的机密。而且，供参考文献:应商害怕由于成本结构的公开，会让其在与发起组织的后续合作[1]Agn也I旺，Nilsson U. Supply chain decision -making 中处于弱势地位，如发起组织可能会在购买价格上相要挟，从而破supported by an open book:s policy,Internal Journal of Production 坏长期战略合作。Economics, 2008. 四、开簿成本会计在组织阁成本管理中的应用[2]Agndala 旺NilssonbU. Interorganizational cost 开簿成本会计本身并不是一项成本管理技术，但其可以为组management in the exchange process. Management Accounting 织间戚本管理提供信息支持。如当前主流的组织间成本管理技术Research, 2009. 中，并行工程(ConcurrentEngineering)，组织间戚本调查[3]K句üterP., K由. Open -book accounting in (Inter-organizational Cost Investigations)，质量-功能-价格权衡networks : Potential achievements and reasons for failures (Quality-Function-Price Trade-off)和不断改善(Kaizen)都可能需要Management Accounting Research, 2005 . 用到开簿成本会计系统提供的信息。具体而言，开簿成本会计可在(编辑熊年春)制公肌·综合川年第3期(上}醺
