E撞击宿~JI姐THEORYRESEARCH 引入实质重于形式这…国际会计惯例是务实之举，对在条件成熟的时候逐步引人其他国际会计惯例、健全和完善我国的会计核算制度体系具有积极的推动作用实质量于形式原则在新会计准则中的运用分析阳也建辉伴随着我国经济的迅速发展，经济证券市场等新兴市场逐步发展，一些新(…)资产定义的界定环境发生了E变，经济现象的表现形式的业务如投资、兼并、意组‘融资，特〈准则〉规定，资产是指"过去的也日趋多样化.从会计的反映职能看，别是一大批制新型经济业务的出现，使交易或事项形成并由企业拥有或控制的会计必须反映结济的真实内涵v而不是得会计对象的不确定性增加，形式与实资源，该资源预期会给企业带来经济利简单地反映其结济形式.实质戴子形式质不一致在f:?Ë相分离的现象大量涌现.最这个定义与〈企业财务会计报告原则作为一项重要的国际会计惯例，是2.当前，我国会计借息失真间是盟条例〉中对资产的定义是搁一致的.它保证会计倍息质量的重要原则之一，从十分严重，导致会计秩序混乱，尤其是包含三个方酶的含义(1)资产是由2007年1月1日且实施的{企业会计准近年来屡屡曝光的上市公司会计造假事过去的交易、事项形成的(2)资产则)(以下简称〈准则))明确将某作件，严毁于扰了社会经济的正常发展.是企业拥有或控制的;(3)预期会给为会计信息质量的基本要求之….一些企业管理者利用会计制度的不规措企业带来给济利插.这也可以说是资产本文中，笔者拟首先对实质重于形而进行盈余操纵.蓄意j剧院，而市场经的三个基本特征.式原则的涵义.遵循该原则的必要性济下与企业的经济活动存在利益关系笔者认为，{准则〉对资产定义的进行阐述，然后着璋对该原则在〈准的相关方对会计倍息的可靠性却日益界定，休现了实质量于形式原则的基本则〉中的体现和选用进行分析，最后关注，因而对企业会计核算和会计倍思想.探讨适用该服则的现实意义以及应当息披露提出了新的要求.二者之间的1.从资产的定义可以看出，资产关注的问题.强烈反差使得遵循实质量子形式原则的一个重要特征是"由企业拥有或控十分必要。制强调权属是会计主体假设的必然…、实质嚣于形式原则的涵义3.随着全球经济一体化和会计国要求，即作为某个主体的资产，这个主际趋向，与阔外的结济交往与日俱增，体应当对真拥有所有权或控制权.从法及遵循的必要性(一)棋质建于形式原则的湖义外国资本不断涌入，我国要融入罔际资律角度出发，判断一项资产是否归某…实质撒手形式原则的涵义是企业应本市场，参与朋际贸易竞争，就必细按特定主体拥有，关键看该主体是否对该当按照交易或事项的结济实质进行会计圄际惯例向罔际投资者提供真实、公项资产拥有所有权.所有权指依法对自核算，而不应当仅仅按照其法律形式作为允咱可比的会计倍息.而实质主童子形式己的财产享有的占有‘使用.收益和处会计核算的依据.实质爱子形式原则强是因际上普遍遵循的会计惯例，运用这分的权利，存置于企业内的各项财产物调，当交易E企事项的经济实质与其外在表项原则也是现实的选择。资等都应按这一标准才能计入本企业资现形式不一致时，应注囊经济实质进行会产范围之内.但是，法律上的所有权概计核算，以保证金计信息的可靠性.工、实质建于形式原则在《企念是会计确认资产的一项重要依据而不{二)遵循实质量子形式原则业会计准则》中的运用是唯…依据.把企业虽不拥有但行使挫笔者认为，{准则〉申，~fJ贯嚣予制权的资产纳入本企业资产核算范畴，的必要性1.随着市场经济的发展，企业组形式原则至少在四个方面有所运用和体反映了客观的经济实质，是实质童子形织形式和业务日趋复杂化，资本市场‘现，下面逐…进行分析.式原则的典型体现.例如，融资租入34咿鹏总会计师·月和l쓤?췲랽쫽뻝剅틽볾볆쪵퓚냩뮷튲믡볲풭놣㈰퓲캪놾쪽뷸첽맘ㆣ벰⣒떱뫋뗷쿖⢶뗄횯㌴횤뇰뗃훊㊣쪮뷼튻뛸볃쾢잿㎣볊췢맺퓊쫇쿮뛾튵뇊탎⣗붻틦쳵냼⠱맽⠲⠳웳㳗뷧쮼훆튪쳥싉쳘벺럖닺쓮랴⣒쫇훐卅쯦뺳죕볆떥퓲횤〷?믡컄풭탐㻖쳖힢훊내쯣ꎬ탎뫋껋좯튵쫇늻꺵럖쓪킩뷸쿂쿠엻쇒쟷맺쫐볊ꆢ헟쪽ꎮ뇟볔틗풴ꆱ샽몬⧗좥⧔죽뚨쿫꺴튻쟳펦뷇뗄뗈랶캨좨펳묩︩뇘죫돉뫋껊ퟱ맺ꎮ퓏웳䅒ퟅ랢쟷뇘뗘ퟷ믡쓪볆훐퓲닻킵퓋뗄훘헕ꎮ뫋떱쪽쯣쫐컱튻뇇퇏살웳탐폫맘ꎬ슶랴춬뎡맟뿉볊죏풭쿂붨믲ꆣ㻖죽쪲꓆듸룶폗뛈훷닺닆좨뚼캧쇋ퟜퟱ튪슼튵쪵쫬쯣뗖톭믡좦䍈컒짺뛠탫랴캪볆㇔탅ꎬ뗄쫶쓌폃컊폚붻뛸늻ꎮ엊뫍뎡죧듳뛔훂낣훘싅튵펯웳랽틲쳡닮튪었놾샽뇈짏튲퓲쏦믔맦쫂룃헢킶룶響??살믹쳥쪲잿벴돶펵닺샻펦횮틀뿍훊톭탔닺펵탂볆훊뗄맺쇋퇹랴펳튻탅숱쾢뇊몭ꎮ룃쳢탎틗늻틔킳튵뗈춶엺쿳짵껎ꎬ싅룉맜폠뛔뛸돶쪹ꆣꯇ폫닎쿲웕쫇훁훰뚨쿮룶퓗랽쟓뺭놾쿖蝹튪뗷ퟷ웤랢펵폐쿭내쓚좷뻝닺맛뗤훆쫖쪦ힼ옼폐훘쪵뚨뺭뻞뮯펳웤쿮쾢풻훊헟틥좻횺풭ꆣ쪽믲펦틀훂놣ꆾ컱ꆤ탂뒴뗄훁특떼웘죅샭닙믡뛔쇋뗃맺뛏폫뇩쿖㳗짙ꆫꎬ탎풴뚨쪲쏦?ꆢ볃쳘닺쒶좨캪펵폐쯹듦헢죏쓉탍훘쪱ힼ믲뛈?뇘폚퓂틥좦볃뇤ꆣ뺭훘훊웰솿쓢ꎮ뫳췔퓲풭쫂떱뻝쪱횤궼죕탋탂늻쿠請훂맢쇋헟ퟝ볆웳ퟱ췢펿맺볊쪵볔퓚뷸돉풤蝹뗄샻헷뚨꣒쫴쒳폐에훃튻떫냑죫쳥폚뫲뾯퓲뿘탎뗄ꎮ듓볃튪솿쪵쫗ퟱퟅ쯓퓲쿮뷶ꆣꎬ쎵쟷쫐볦탍좷럖짧샻탅튵톭쏒죫볊춶쯄탐닺늢웚폫쒶몬틦틥훊쫇룶쯹뛏맘좨햼뇪웳놾쿖쳥훘믡?폚ꆷ㸩훆탎훰톸뺭믡뗄쪩믹쿈톭훘쎽쿖쪽뷶쪵펦볆폚쒷뢴뎡늢뚨샫원짏폃탮믮쾢튪믌ꎬ쎳톡훐룶럖뷧쫇평㳆꣒틥ꆣ짒훷폐튻볼웳ힼ튵쏷뗄쾵컊탔탎훐呈쪽늽쯙볃볆헦맺훘뗄놾뛔룃쪵몭뺭내훊힢탅ꋕ퓓훰ꆢ탔엏훈쫐믡틢뚯쟳컒틗헟ꆣ퓱ꎮ랽컶횸웳룸ꎺ돉헢폚풿평쳥좨쿮뾴쯹튵닅램튻쯤샽풭탎뚨좷ꎻ뻟랢쿖뗄쪵ꆣ볊튪㳆풭룃킷틢뷔틥볃헕훘쾢릣뮯늽튵퓶ꋊ탲릫볆퓬듦뿉뫋꾺붻맺뺺쳡뛸쏦웳떲쟏튲탎뒳훷믲폐쪹쓚쓜싉쿮늻ꎮ죧헢틽퓲쪽붫폚볆햹쿳랴쓚쪵믡풭쟳훊퓲훎틥쫇웤뺭뗄곆ꎬ랢ퟩ컱볓ꟕ믬쮾훆볙퓚뾿쯣뛾춻췹튪헹릩맟폐맽펵튵웎ꎻ뿉쪽쳥뿘닺훷좨폃짏훘폐귔뗄풭퓋웤튻죫䕏ꎮ뗄펳몭훊볆퓲떻횮훘틔웳램탎볃뿉햹ꎬ듳싒믡헽뛈샻탔뫍헟폫죚헦샽쯹좥폐듸믖풭곗펵볙닺훆쫇쳥횸룷죫튪뫋쪵ퟷ몭퓲맺웤믽폃뺭뇭횰ꎬ훘맟횮튻폚뇘퓚곗벰튵뷸싉쪽폫쪵뾿뗗놾ꎮ죚돶탎솿쫌볆뎣뗄뛸틦좴믡욹죕죫뻍퓋믲살습쮵퓲쪲폐짨좨럱쫇틀쫕쿮쯹떫쯣훊틥볃쿖쓜뛸폚샽튻웗ꆣ튪㳗펦탐풭웤훊탔?쫐쪽펿폈퓬랢늻맘죕볆볤뻣맺뇘ꎮ퓋폃뿘뺭욱쒡쫇뗄믲헢맩럱램틦닆웳폐뻝랶훘ퟢ볊쯻벫탎ힼ쒺퓚剙탎뾴늻ꎬꎮ?탔떱믡쪽퓲췢뷸ꆣ뎡킩폫쿖웤볙햹맦쾵틦탅뗄퓶볊탫릫폃뫍훆볃ꢸꏋ믹뿘뇘룶듓쒳뛔닺튵좨뛸쪹돫폚죫믡맺뗄귒ꆶ쪽ꎮ쫇듓볆ퟷ잿퓚탐ꎬ탂쳘쪹쪵ꆣ쫂랶뺭내헢쳥샻?닺놾좻훷램튻룃ퟔ뒦컯룅늻뿘탎볆볊캪뇭믡췆?웳쪽퓲맟믡뚯샽볆ퟷ쫇맟폃풭훐컱샽쪵ꎮ횮붡퓲뗄뻙좫ꎬ뫍뛔췪퓋퓚짆쳵컒맺폃뗄믡럖컶
THEORY RESEARCH I辈都帽~J~疆的朋定资产，虽然从法律形式上肴，资但不具有共同控制或熏火影响的，应当间控制时，只有采用权益法核算，才能产的所有权在租赁期间仍属于出租方，采用成本法核算.这条规定明显地体现如实地反映经济事实，充分揭示投资企但由于租赁期接近于资产的有效使用年了实质重于形式的原则.业与被投资企业的经济联系，即投资企限，租赁期满时承租为有优先购买权，从规定中看出，选择成本法坯是权业长期投资账面价值随着被投资企业净因而在租赁期内能够控制.支配该资提法的界限果是否具有共向控制或囊大资产的变化而变化，而且投资收就真正产.并且间样能排他性地从资产使用中影响，具体的持股比例仅是判断的指标取决于被投资企业的姐利水平，不受股获得经济利益.因此，承租为应将其予形式而日，着重根据投资企业对被投资利政策影响.以会计确认，视向自有资产进行管理并企业的实际控制和影响的程度.股权结由此可见.(准则〉对长期股权投提取折旧.可见，融资租赁固定资产是构等实际情况进行判断，这遵循了实质资权益法的相关规定也贯彻了实质黛于诠释实质戴于形式原则在资产;主义中体重于形式的原则.为更好地阐述实质辑形式原则.现的典型例子.于形式原则的适用，下面举例分析.例(三)收入的确认2 从资产的定义可以看出，资产如A企业直接拥有B企业15%表决权资〈准则〉规定，销售收入应问时必须是'预期会给企业带来经济利益'本，不符合一般情况的20%持股比例，满足以下1ï条件肘子以确认(1)企的资溅，这是资产的本质特征.捕此，一般不应当采用权益法核算.假实际情业已将商品所有权上的主要风险和报已失去带来经济利益流入能力的资源，况是B的管理层关键岗位人员由A派酬转移给购货方(2)企业既没有保虽然仍具有资产的形态，但事实上已丧出，这些管理人员负责被投资单位的财圄通常与所有权相联系的继续管理权，失资产的本质，就必缆从资产中剔除.务和经霄活动.同时B的生产经营须也没有对巳售出商品实施控制(3)例如，当今技术进步速度极快，设备更依靠A摞供关键技术资料A实际上能对与交易相关的经济利放能够流入企业;新换代周期缩短，一条在技术上已被淘8施加锺大影响.因此.A应当搜实质囊(4)相关的收入和成本能够可靠地计汰的生产线，尽管实物形态仍然存在，于形式原则采用权益法核算.最(5)相关的巴发生和将发生的成但实际上已经不能用于产品生产，不能2.权益法本身就体现了实质重于本能够可靠地计最.笔者认为，上述几带来经济利益.该生产线就不符合资产形式原则.权益法是指投资以初始投资个条件中，前三个条件都贯彻了实质量的定义，其形式上的存在不能再带来经成本计最后，在投资持有期间根据投资于形式原则.济利益，就不应再作为资产确认，而应企业享有被投资单位所有者权益份额的个所有权凭证的转移域实物交付在其失去为企业创造未来经济利益时确变动对投资账面价值进行调整的为法.等形式不一政导致商品所有权上的主认为一项损失.从〈准贝IJ)对权益法的规定中，可以发要风险和报酬发生转移，而扁者的转移由此可见.(准则〉在对资产定义现两点:(1)当被投资单位发生盈亏才是收入确认的首要条件.通常，所有的界定中运用了实质重子形式原则，既及发放股利(利润)时，其净资产发生权凭证转移或实物交付形式是需要考虑强调了资产的本质属性，更体现了对客了增减，则应相应地调增或调减长期股的嚣要因素，在大多数零售交易中，商观经济现实的尊重.极投资的账面价值，从而使投资账户能品所有权上的主要风除和报酬是随所有(工)长期股权投资核算的权够反映投资企业在被投资单位中拥有产权凭证转移或实物交付形式而转移的，益法权份额的经济现实(2)投资收益反但许多情况下却要根据交易的实际情况1.权益法与成本法选择界眼中实质映了投资企业经济意义上的投资收益，进行判断.例如，当企业销售的商品在激子形式原则的滥用.(准则〉规定，无论被投资单位分配多少利润或现金股质量、品种.规格等方面不符合合间要企业应当根据不同的情况对长期股权投利.什么时间分配，投资企业享有被投求，买卖双方又未在弥补上达成一敖，资分别采用成本法或权益法核算.企业资单位净利润的份额或应承担亏损的份商品有可能被退回，这时销售企业仍然对被投资单位具有共同控制或重大影响额才是真正实现的投资收益，而不受利有资任，商品所有权上的主要风险和报的，应当果用权益法核算;反之，应当润分配政策的影响，这里就体现了实质酬仍在销售方.再如，企业尚未宪成售技成本法核算.叉规定，通常情况下，童子形式原则.出商品的安装戒检验工作，且这又是销企业对其他单位的投资占该单位有表决从法律观点肴，投资企业与被投资售合同的重要组成部分.又如，附带退权资本总额20%或以上但不超过50%.企业都是独立法人，被投资企业的净损货条件的销售，而企业又不能确定退货或虽投资不足20%但具有重大影响的，益不等于投资企业的净损蝇，只有在投的可能性时.以上三例中，尽管形式上应当采用权提法核算.问时还规定，着资企业收到分澈的股利时，才构成其技实物巴交付或所有权凭证日转移，但由企业对具他单位的投资强占该单位有表资收益.然而，当投资企业对被投资企于商品所有权上烹黯风险和报酬并未转决权资本总额20%或以上不超过50%.业的财务和经营政策具有重大影响或共移，都不能确认收入.同理，如果…项2创湖-10总第63朔35?췲랽쫽뻝뗄닺떫쿞틲믱틔쳡?쿖㊣뇘틑쯤쪧샽탂청듸볃퓚죏평㳗잿맛⢶틦ㆣ훘웳뛔내좨믲펦뻶닉쇋듓펰탎릹폚죧㖣놾튻뿶돶컱틀䋊돉뇤⠱벰릻⠲펳컞샻뛮죳튵呈剅춬좡⣈싺돪쇴튲⠳폫⠴솿⠵룶뗈튪닅욷뷸훊쟳짌폐쫛믵쪵틆㈰튵〸?만뗄평ꎮ뛸뗃믡좡쫍꺴탫쪧좻죧뮻쪵살뚨샻웤캪듋볔뷧뗷뺭껈폚튵럖놻돉쯤떱좨늻폃맦쿬쪽뗈탎ꎺꖱ냣쫇ꎬ뫍뾿ꦼ놾뚯㳗솽⦵랢퓶춶랴럝⧍쇋싛떥닅웳쫕䕏뿘폫뎤닺뻶헾ퟣ⧆춨쎻붻⧏쓜쳵껋럧욾훘쯹탭탐솿욷퓰죔짌뫏뿉컯︩램ﴩꆤ틑뚨쯹폚ퟢ퓚늢뺭볆헛쪵뗤폗쫇풴좥죔닺ꎬ듺짺볊틥틦쪧튻뿉쇋볃꣒탎펦뇰춶놾뛔닉뻟돉훊뗄ꎮ뛸쪽䇆늻헢䇌폖풭쿭볔뗣놱럅복펳뛮뛗놻쪲캻엤싉뚼뗈튵닆剙훆뗘웚닟틔?틆뎣폐틗릻볾陸쿕횤튪뛠에싲죎욷춬쓜틑뎤쫕붫폐ퟢ쇞쟒볃좷뻉훊탍쪲ꆣꎮ듸뻟뗄떱훜닺짏ꎬ좥쿮볻퓚훐쿖쪽닉램웤ퟜ폃놾훘뷧틑쪵볊풭럻펦䊵킩펪?퓲솿춶ꎺ믍막쫊쎴뺻헦헾맛쫇폚쫕컱卅쪱랴뇤놻펰뛔맦쿂룸떼폫쿠?뿉탈늻뫍죫틲좨쟩뛏욷싴쿺탔붻쯹웚죫짌뗚닺좨쇞웚춬샻죏ꎮ훘샽蝹풤헢살폐놾뷱쿟틑웤뻍캪쯰ꎬ뛔퓋쪵꣓풭룹폃떥닉뫋쯻뛮늻ퟜ릲램폚뾴쿞쳥볊쟩뗄퓲뗖꣗뫏떱쒹맜믮ꦹꢱꆣ뫳놻뛗헋뺭헒웳쪱헽닟뗣뛀춶떽좻뫍펳뮯쿬뎤뚨컥릺죃쯹맘쓊쓒뾿튻놨좷틆쯘짏뿶훖쮫쓜짌쫛낲쿺뢶㘳욷막뗄ꎬ퓚웚싺퇹틦뿉폚ퟓ쒶쫇뺭훊벼쯵ꎮ탎늻웳쪧폃뗄퓲뻝돉캻쯣떥㈰ퟣ뛮춬뫋돶ퟅ뿘뿶풭놽?튻닉?샭뚯?냏뻉좨춶헋쪵⣀펦쏦볃튵볤죳뾴솢럖뛸횻ꆣ쿠쳵믵믓폐쫛허톷뗘잰뻖뚨돪죏믲쿂샽랽놻욷ힰ튪좷쯹좨좷㌵쯤ퟢ뷓쪱쓚쓜ꎮ쫓볻탎ꆣ꣒믡볃닺ꎬ쫵뛌뺡늻쪽펦튵쇋놾ퟰ즱뗄뻟캻ꎥ㈰램뿘쯣쫇돖훘훆뷸퓲퓋폓냣폃죋ﲼ틦퓚쏦ꗎ쿠볛쿖?뺭럖펰웳엉펪䅒폐뇤막맘쿺볾랽킱돶ꋉ볆죽꒵떼랢쪵훷좴죧맦폖췋쯹믲ퟩ틔짏죏폐춶죏좻쇞뷼돐쓜업틲춬ꎮ쪽룸닺샻뗄뻍뷸ꎬ맜룃짏퓙뒴뚨쪵훊훘뺷퓋램폐틦폖믲ꎥ뫋훆ꆣ톡럱막룹뫍탐폃뗓쟩좨풱볊ꏒ췌떥볛뮷펦횵퓚볃럖엤럝쿬죋튵떱헾닉쫂뮯맦쫛쪱ꎻ?쿠짌춳諸솿룶쓗훂짺쫗컯듳튪룱캴믘볬돉뛸훷쫕좨듓웚폚ퟢ릻쯻듋ퟔ죚풭짒웳뗄틦탎뇘늽튻쪵폃짺ퟷ퓬틥훊쫴ꆣ꣑믲릲램맦춶틔떫쯣헢퓱뻟뇈뻝펰에캪ꎮ큂뿶?뢺쪱쫇캻횵ꋉ뗘놻ꎻ틢엤ꎬ뛮막닟뺭뚨쫕폨솪욷샻즱춽쳵짌튪붻뛠럧룹떱뗈퓚좨죧퇩늿죽죫짏램볤랽뿘탔ꎮ폐퓲풿튵놾쇷첬탫쯙쳵컯폚닺듦캪캴훘ꇔꆣ쟩좨춬뚨짏뻟틔돉샽춶쿬뛏룼쿂웳뗄ﲸ퓰ꎬ쫁쮣훁횸돖쯹뷸맦䀘뗷듓틥뛠믲헢놻뺻샻䍈볃쯦뛸펯튲죫쾵쪵틦뻄ꮷ뇊볾욻욷틆뢶쫽쿕뻝쏖릤럖욾럧뫋뗄싉죔닺폐훆뗘돐ퟢ퓚뒳듸훊죫ꎬ듓뛈탎쿟살폚㳗뿶틦뿘햼떫춬쯤짏듳맦ꆣ놾릲뷶뗄뫃쏦튵㈰뫋?놻䊵쾣깁쯊춶탐뚨꾿웤퓶뛸짙펦쫕샯쯰쪱웳돤솪ퟅ쟒샻맡좷쪩쓜?ꋉ헟뚼쯹ꎮ볾쇣뫍붻늹ퟷ폖훐횤쿕쯣훷탎쫴뗄폅ꆢ듓ퟢ닺쇞살쳘쓜떫벫벼첬욷뻍늻뺭룼볔뛔램훆ꎻ춨룃훘쪱햼펰뚨춬쫇웳돌헢뗘뻙?ꎥ쯣믈춶쓉걁펦뗖웚헟뗷훐뺻믲쪹떥샻돐틦폫ꎮ튵럖쾵놻쮮뎹죏볌뿘릻뮿蝹맡뗎폐뛸ꆣ쪽쫛놨틗쿺짏훷ꎬ폖틑뫍샭뗄튪쪽폚폐쿈횧랽뷸만닺곗뺭헷솦쫂뿬쫵죔짺늻쓜좷볃쳥?뎤뫋믲랴뎣떥뎬듳뮹룃쿬쏷뿘에튵뛈ퟱ닻샽돖ꆣ쯔者쪵떱쫖틔볤좨헻ꎮ뗷춶캻죳떣놻웳닅뛔쓤뷒ꎬ욽쇋쪱ꎺ탸훆쇷즿쒳캪뎹뫳춨쫇붻돪뛸뗄쫛럻듯튪짐쟒죧뺡놨럧좨짏돶킧릺엤닺펦탐뚨쪲볃ꆣ뗄쪵훐ꎬ좻럻퓙죏샻풭쿖탊맦웚쯣훘횮쟩캻맽펰떥쿔쫇훆뛏뛔ꎮ톭쫶럖막떫뇓諭볊내?돵룹틦뿉복믲쿭뿷뛸춶튵횻릹놻쪾벴쫕맜ꎻ죫뾵?쇋뮸헟뎣탨틗뫏돉웳럧캴헢좷틆돪죧쿕뾴ퟢ쪹싲룃붫맜틥?샻뻝짏쳞짨틑듦ꎬ뫏듸틦퓲쇋뗖뚨막ꆣ듳ꎮ뿶폐㔰쿬캻뗘좨믲뗄놻쪵컶뇈쥁귓쪼럝랽틔랢뎤헋펵쫕쿖쯰늻돉춶웳훊샭?튪훐쯦틆볊짌튻튵쿕췪폖뢽탎늢맻뫍ꎬ랽폃좨웤샭닺훐틦듋풴틑돽놸놻퓚늻살뛸쪱뛔?웳펰펦쿂뇭ꎥ뗄폐쳥훘횸춶쪵훊ꆣ샽볊엉쓜뛮램랢짺웚뮧뷰쫜뺻믲닅튵헦쫶훷쯹뾼쟩욷춬훂죔뫍돉쫇듸췋쪽떫캴튻놨ꎬ쓪ꎮ훐폨늢쫇쳥ꆱ즥ꆣ룼쳔쓜닺뺭펦좷볈뿍춶튵쿬떱뻶죴뇭쿖듳뇪뷡훊훘샽쟩닆?뛔뗄막럝샻쯰웳릲뺻헽폚ꎻ벸틆폐싇짌뿶퓚튪좻놨쫛쿺췋믵짏평쿮만
EJl~~j白面THEORYRESEARCH 交易中商品所有权上的主要风险和报酬1.控制、共同控制和重大影响应系，不能掩盖娃济现象的本来商貌，应已转移，仅仅由于购货方)8.延提货，而当视关系的实质，而不仅仅是持股比逝提供真实、窑观.可靠的会计信息.使商品仍存置于销售方的，销售方则应例.很多情况下，控制权和盟大影响是需要说明的是，实质戴子形式原则在当确认收入.可见，这盟关注的都是交通过投资关系实现的，因此.持股比例〈准则〉中的体现和运用是多方丽的，本挠的实质而不仅仅是形式.是一个3重要的最化指标.但更应当通循文只做了一点粗浅的分析.2.如果销售方保留了与所有权相实质3辈子形式原则具体判断.例如，通关联的继续管理权璋对巴售出商品实施常情况下，当-方持有另一方表决权资三、选用实质量于形式原则应了控制，那么，尽管形式上所有权凭证本半数以上时，可以达到控制目的，但关注的问姐巴转移或实物已交付，也不能确认收当其不足半数时，通过其他途径也可以这作为会计核算的基本原则，实质重入.例如售后四购，企业虽将商品出售到控制目的，这时二者应视为关联为.问于形式纳入〈企业会计准则〉并广泛运用给买方，并已得到价敖，但双方约定卖样，当一方拥有另…为20%以上至50%表于其中，对于提高会计借息服髓，尤莫是方待日Jã某个时间内将其出售的该项商决权资本时视为对另…方有重大影响，但提高上市公司会计信息、披露的真实性、客品购回，这表明卖方对售出商品仍实施当其不足泊%.又实际上具有参与财务和观性具有重要的现实意义.罔时，在运用控制，这项交易实质是…项融资行为，经营决策的能力，…般应当认为对另一方i草原则j时还应关注以下相关问题.不能作为收入确认.同样，若商品出售具有重大影响，二者也应视为关联方.这酋先，不能过分地强调~质量子形后，企业保留了与该商品所有权梢联系表明，持股比例仅仅是形式要件，判断关式原则实质重于形式w是保证会计的继续管理权，说明该交易没有完成，联方关系关键是以关系实质为重.信息质量可靠性的…把"现刃剑远销售不能成立，也不能确认收入2.在远用关联为关系的判断标准用得好，有利于会计信息的真实可靠.3.如果与交易相关的经济利益不时，还要结合各种因素加以综合考虑.但如果被过分强调，反而会影响会计信能流入企业，即使满足其他条件也不能某些情况下.表面上似乎不存在关联方息的可核实性，甚至为会计人员进行会确认收入.与交易相关的经济利益主要关系，但事实上却构成关联为关系，这计处理时主观臆断提供借口，不利于提表现为商品的价款即资金流入，是沓巴就要运用实质重于形式原则分析其是沓商会计信息质囊"取得收取价款的权利和实物交付等形式符合〈准则〉别示的关联为关系特征.其次，必须合理把搜选用的u皮显然不能作为依掘，在现金至上的市场例如A公司拥有B公司60%股权B是A要根据具体交易或事项的实质，间其他会经济下，不能实现资金流入的销售是元的子公司A问时拥有C公司10%股权，计原则相结合，合理使用，而不能任意使用的.比如，当销售时得知买方在另…项并为C的最大股东，从简单意义上讲，用和歪曲.如果将其作为会计核算的特殊交易中发生巨额亏损，资金周转困难.叉似乎只有A与B构成关联方.但实际情况"调节器仰，任愈调节资产、负债或利如，在出口商品时，不能肯定进口企业所是.C若失去A这个合作伙伴，其持续经润，则必将造成会计核算秩序混乱，严重在国是否允许将款项汇出等.在不确定因营会受到影响，这表明A对C仍具有控制影响会i十倍思质量.同时，还存在与其他素消除之前，都不能确认收入.力.因此A与C应视为关联为.同时，会计原则相协调的问题.可见，销售商品的收入确认十分复昨日C由于同受A控制，实际上也构成关再次，该原则的运用对会计人员提杂.在运用上述条件进行判断时，必须联方关系.本例表明，实质重子形式服出了更高的要求.~交易或事项的经济仔细分析每项交易的实质，依据实质戴则在关联方关系的确定中得到了适用.实质与其外在形式不一致时.会计人员于形式原则做出判断，才能有助于客观因此，不能简单地理解关联方关系赘如实反映企业级济活动，就必须具备评价企业的真实业绩.的判断标准，应当对涉及的各方关系透…定的专业判断能力，这势必对其专业(四)关联为关系的判定过现象看本质.因为控制‘共同控制，素质提出了更高的要求.〈准则〉给出了判断关联方关系的标最大影响都是就实质而言言，实质戴手形最后，该原则的运用，对企业管理准，即在企业财务和经营决策中，如果一式原则在这里得到了充分体现.者也提出了新的要求.由于企业管理者为有能力直接或间接控制，共间控制另…基于上述分析，笔者认为.{准直接掌管着企业的经营活动，会计人员为或对另一方施加重大影响.将具视为关则〉在资产足义界定.权益法运用.收对经济业务的会计处理从根本上~控于联方;如果两方或多方同受~方控制，也入确认、关联为关系判定等诸多为面都管理者的意志.因此，企业管理者更应将其视为关联为.可见，建立控制、共同运用和体现了实质量子形式原则，企业当遵循这一原则.囹控制或施加重大影响是关联方关系的主要必须遵循这…原则进行会计处理，不得(作者单位:公安部第一研究所财特征和实质标准.但具体运用判断标准有虚计资产、调节收入，操纵利润等行务处)时，应当遵循实质重于形式原则.为.因此，企业必须客观披露关联方关网上浏览，请登浪中阁总会计师网(血倒)36中周总会计师·月刊쓤?췲랽쫽뻝剅붻틑쪹떱틗㊣맘쇋죫룸랽욷뿘늻뫳뗄쿺㎣쓜좷뇭좡쿔뺭폃죧퓚쯘뿉퓓ퟐ폚움⣋㳗ힼ솪붫쳘쪱㌶ㆣ샽춨쫇쪵뎣놾떽퇹뻶뻟쒳뻍럻늢쯆펪솦䊺퓲틲맽훘쪽믹퓋뇘폐캪쾵탨컄죽ퟷ쳡맛룃쫗ꆯ탅떫쾢볆룟웤튪ꆣ죳펰믡퓙돶튻ퟮ헟횱뛔맜⣗컱췸훐卅틗짌좷뗄껈솪뿘ꆣ싲듽릺훆쓜ꎬ볌쫛쇷죏쿖뗃좻볃맺쿻볻쾸탎볛볔폐믲랽웤헷ꎮ꺿쫓맽튻훊쟩냫좨펪쏷껔킩쾵튪뫏죧ퟓ캪뫵믡쵃퓚듋에듳풭폚㻔폃탫탩쳡횻룟탔쿈쪵쾢뒦듎룹뫍뗷쿬볆쇋뚨뫳튲뷓뺭샭ퟱ쐩맺榣힢짏䅒훐틆욷죏쪵뗄훆샽랽죕믘ꎮퟷ웳탸늻죫쫕캪쿂ꆣ퓚쫇돽럖쪽벴쓜뛔ꎺ쫓믲뫍펦?뫜춶룶훘뿶쫽떱뻶?뮹쟩퓋㳗ꎬ릫䎵횻䏈쫜틲평뛏쿳펰퓲짏?ퟱ볆릩쮵ퟶ믡뻟훊뫃맻뿉샭뻝췡뷚풭룼폫쳡헆볃헟톭??ퟜ맘닢믡껔뗄䍈짌ꎬ죔쫕훊볌ꎮ믲죧뫳헢캪튵맜쓜ﯓ웳죫좡뇈랢돶럱횮쿺퓋컶풭룸퓚솦쇭쪩쪵떱욡쾵뛠훘폚쿂틔ퟣ쒿튻놾닟듳돖쯓튪뿶떫폃볔䆹쮾쓗폐떽듋솪늻뇪뾴쿬쫶쪲쳥톭헦쏷훐쇋볆쓉쫐쪱ꆣ솿놻뫋탅뇘뻟쿠쟺웷퓲룃룟웤랴ꗎ솪샀볆욷뷶듦죫뛸響탸쓇쪵쫛늢쒳헢쿮쫕놣샭돉튵ꆣ볛ퟷ늻죧짺뿚퓊잰폃쎿퓲뗄돶웳횱튻맻맘볓훊ퟱꊹ쟩튪탎ꎮ짏냫랽쪱㈰펰막쎹뷡쿂쫂ꯋꎬ䇓ꟈ춬쓜ힼ놾뚼럖襁쿖닺퇚뫋뛔릫훘뮹폚뿉폐맽훷쾢탫쳥ꆱ붫탅쿠풭췢펳쇋ퟅ컱틢뮣쪦쯓컊ꎬ랽쯹뷶훃ꆣ늻?맜쎴컯뫳틑룶뇭붻죫쇴좨솢믒ꎬ폫뗄뿮캪쓜뻞짌탭ꎮ짏쿮ퟶ헦쇋튵뷓랽솽솪훘뇪톭ꆤ닍쪵뿶쾵쪽떱쪱쫽펵쫓ꎥ쿬뇈볼?뫏훊쇐뻓䇍ꕁ䇓쫜놾맘볲쫇샯컶꣒튻ꆢ웳룇쳥뗣쯣㳆폚쮾튪펦맽탎뾿샻럖탔맛죧퓬쾢킭퓲퓚에룼탂횾풭몹쟫맘퓂쏊쳢좦폐평폚뿉뷶붱샭ꎮ틑믘뗃쪱쏷틗좷쇋ꎬퟏ벴붻볛뗄틀쪵떱뛮욷붫뚼쫶돶에닆믲쪩랽듳ힼ겿훊쿂솿풭튻헢캪솦샽쫇ꪷ룷뇭짏훘쪾뗓곊즶릹䆿쾵떥펦ꆣ뻍뗷튵뺭뿍쿖듖쳡믡럖쪽탔잿틜맻죎돉쟳탎뛏룟퓲ꮰ뾯뗇쾵좨폚쿺볻뷶ꏁ뺡붻릺떽볤싴쪵죏폫쮵튲쪹틗뿮뻝쿖뿷쪱늻뗄쳵에튵뛏컱볓믲ꆣ펰ꎮ훊?ꎬ뮯퓲랽뿉쇭뛔폖뛾틔붹훖쏦좴큂뇓ꮣ돉룶헢펦뇭뗘떱틲뇊맘뷚뇘볃맛뫍잳믹떻룟볆힢ꆱ믡뗷짵냑뫏붫틢솿퓋쪽뺭쓜튪늲뗖슼짏릺쫛ꎮ쫇믲맜뢶ꎬ볛쓚랽훊룃쏷늻?싺쿠벴샻쯰쿮쓜쫕볾뗄뛏벨맘뫍뷓훘뛠뿉쿬떫욺뛸뿘횸뻟돖틔춨뛾튻쇭쪵헟뷶?틲릹탎릫뗓겴뫏뇭쫓욣좷샭뛔캪쇋ꢡ쾵뷸탫쿖퓋놾믡탅잿볆훁쳡컕쫂웤뗷ꆣ컊폃떱볃솦튪쟳뺭뒦듋믘뾵훐쫖呈뗄믵랽헢탎쯓뛔ꎬ웳뿮붫쫇춬짌룃쓜쒾ퟣ맘뫍퓚뷰쪱ꎮ늻믣좷죫뷸쪵ꆣ솪뺭뿘듳볻뻟폚췖훆뇪쳥폐듯맽헟튻볊냣튲쾵떵쯘쯆돉쪽丶큃펼ퟷ쏷캪곊뚨뷢짦뛸돤죏ꋈ탐뿍쿳뿉훘폃럖풭웗볆쾢틢쿂뗷놣냑탅랴릩퓋쿮쪹뷚뫋쳢붻믮쟳펪샭?에맺훷랽뗄샯쪽틑튲튵ꎮ웤쫛튻퇹욷붻좷궼뷰쪵쿖쇷뗃쓜돶죏탐훊닅펪훆펰춬ꎬ맘쳥탎?뷶좨틲에쇭떽펦㈰짏쓅볓뫵풭ィ릫믯䆶떼훐벰퇔럖캪꣒믡맛뾿폚쫇컶?퓲볔탅엻틥쿠횤ꆯ쾢뛸뷨폃쯣쪱ꆣ틗훂뚯헢뛔평믮듓웳믑뚨ퟜ튪동ꎮ맘陸쫛짏늻쯤떫돶쿮ꎬ쯹틗죏쏀쯻뺭쇷컯뷰죫횪뿏뗈쫕에쓜뻶쿬쫜붨솪퓋쪽뷶뫍듋뛏튻뿘쫓ꎥ폐뻟떱훊킶틔퓲ꖹ쮾ꗒꆣ냩푃쫉뗃뗄쳥볆닙엻놾탎뛠쾢슶믡쮫뿚쪵닺훈믲쪱쫆웳폚뚯룹튵킾?믡䕏럧퇓쿺힢탈돶쯹쓜붫쮫쫛짌죚죴폐쎻쫕쳵볃죫붻훁뗄싲훜뚨ꆣ쪮뛏틀쾵닟릲ꎮ튻솢랽폃풭냏쫇훘룼훆춾캪틔죏튪쾱ퟛ듦럖질떫ꎬ죔쿒떽룷쪵쿖㳗꣔훮뒦ퟝ슶살믡쪽늢훊춬컊볆죐헦펰죋뛸ꆢ탲뮹쫂뻍뇘튵웳놾맜뿋볆컊쿕쳡쫛뗄꣏짌폐좷랽욷좨죫볾샻ꎬ뢶짏쿺뷸퓚ꆣ럖쪱뻝훺훐춬붫뿘맘에퓲돖듳펦샽뇭쒿뺶닎캪훘뫏컶쳘ꢣꎥ쪵웤뻟늹폚쇋훊?쯓뛠샭쏦볆풭맣솿헦쳢붣쿬풱늻뛈뫋뢺믬듦쿮믡뇘뛔맜튵零쪦뫍믵랽뚼?욷좨죏풼룃죔탐쿠췪ꎮ튲틦쫇뗈뗄쫛퓚삧뿚늻뢴ꎬ쪵폚뇪뿘웤훆쾵뛏ꆣ막펰떱죧뻶솪훁폫뛔뾼맘헷걂쾽볊돖폐춬릳탎퓋훘쎣죳쎲탅퓲랺ꎺꆱ뿉믡뷸샻쓜쯣햮싒쳡볆탫샭맜쫜헟뷔?剙놨ꎬ퓲쫇쪵욾쫕돶뚨쿮캪솪돉늻훷럱탎쫐쇭쓑웳좷뇘훊뿍죧훆쫓ꎮ뗄뇪뇈쿬ퟱ좨뿉랽㔰닆에싇ꆣ늣쟩탸뿘쪱즹쪽폃쾵폚껊쏦뗈쾢퓚퓋폈탔뾿볆탐웤죎믲폫뺭죋뻟샭룼⡷귔돪뛸펦붻쪩횤쫛싴짌ꎬ쾵쓜튪틑쪽뎡컞튻ꆣ튵뚨탫훘맛맻쇭캪릲훷ힼ쫇샽톭춨떫틔ꎥꎮ컱뛏랽헢럱?뿶뺭훆풭춸탎뚼뗃탐맘놾폃웤ꆢ퓋탅믡쳡쯻틢쳘샻퇏볃풱놸헟폚睷쿮폖쯹틲튻맘튲춬튪듯뇭떫뫍랽헢쫇뿍폃믡쪹쫢훘쯻ꎬ揃?깣浬䱣温
