车辆购置税法和车船税法
第一节 车辆购置税法
一、车辆购置税基本原理
（一）概念：车辆购置税是以在中国境内购
置规定车辆为课税对象、在特定的环节向
车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，
属于直接税的范畴。
（二）特点:
1.征收范围单一；
2.征收环节单一；
3.税率单一；
4.征收方法单一；
5.征税具有特定目的；
6.价外征收，税负不发生转嫁。
二、纳税义务人与征税范围
（一）车辆购置税的纳税人：是指在我国境
内购置应税车辆的单位和个人。
【多选题】下列各项中，属于车辆购置税应
税行为的有（ ）。
A.购买使用行为
B.进口使用行为
C.受赠使用行为
D.获奖使用行为
（二）征税范围
征税范围包括汽车、摩托车、电车、
挂车、农用运输车
三、税率与计税依据
（一）税率：统一比例税率（一）税率：统一比例税率10%10%
（二）计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置的来（二）计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置的来
源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税
依据有以下几种情况：依据有以下几种情况：
.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付
给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。
2. 2.进口自用：以组成计税价格为计税依据进口自用：以组成计税价格为计税依据
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
【单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口
11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为
25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售
收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿
债务。合同约定的含税价格为30万元。该
公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿
车关税税率28%，消费税税率为9%）
该公司应纳车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷
（1－9%）×10%＝（万元）
3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他
方式取得并自用：
凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主
管税务机关依国家税务总局核定的、相应
类型的应税车辆的最低计税价格确定。
4.最低计税价格作为计税依据的确定。
规定：“纳税人购买自用或者进口自
用应税车辆，申报的计税价格低于同类型
应税车辆的最低计税价格，又无正当理由
的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。
几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
（ （11）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，
其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格
按同类型新车最低计税价格的按同类型新车最低计税价格的70%70%计算。计算。
（ （22）免税、减税条件消失的车辆，其最低计）免税、减税条件消失的车辆，其最低计
税价格的确定方法为：税价格的确定方法为：
最低计税价格＝同类型新车最低计税价格 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格××
［［11－（已使用年限－（已使用年限÷÷规定使用年限）］规定使用年限）］×100%×100%
其中，规定使用年限为：国产车辆按 其中，规定使用年限为：国产车辆按1010年计年计
算；进口车辆按算；进口车辆按1515年计算。超过使用年限的车辆，年计算。超过使用年限的车辆，
不再征收车辆购置税。不再征收车辆购置税。
（ （33）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，
为同类型新车最低计税价格。为同类型新车最低计税价格。
四、车辆购置税应纳税额的计算
例9-15
【例题·计算题】 某部队在更新武器装备
过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其
改制为后勤用车。该车使用年限为10年，
已使用4年，属列入军队武器装备计划的免
税车辆,经核定的最低计税价格为56 000元。
应纳税额=同类型新车最低计税价格×［1-
（已使用年限/规定使用年限×100%）］×
税率=56 000×［1-
（4/10×100%）］×10%=3 360（元）
五、税收优惠
【例题·单选题】依据车辆购置税的有关规
定，下列车辆中可以享受法定减免的是（
）。
A.国家机关购买的小汽车
B.留学人员购买的小汽车
C.有突出贡献专家购买的小汽车
D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车
六、征收管理
【单选题】下列关于车辆购置税的征收管理中，【单选题】下列关于车辆购置税的征收管理中，
正确的是（ ）。正确的是（ ）。
.纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的
应税车辆，向车辆销售商所在地的税务机关申报应税车辆，向车辆销售商所在地的税务机关申报
纳税纳税
.纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应
税车辆，向车辆登记注册地的税务机关申报纳税税车辆，向车辆登记注册地的税务机关申报纳税
.纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之
日起日起3030日内申报纳税日内申报纳税
.纳税人进口自用的应税车辆，应自进口之纳税人进口自用的应税车辆，应自进口之
日起日起9090日内申报纳税日内申报纳税
【多项选择题】
下列各项中，属于车辆购置税计税依据的有 下列各项中，属于车辆购置税计税依据的有
（ ）。（ ）。
.购买使用的，支付的不含增值税价款购买使用的，支付的不含增值税价款
.自产自用的，国家税务总局定的最高计税自产自用的，国家税务总局定的最高计税
价格价格
.受赠使用的，国家税务总局定的最低计税受赠使用的，国家税务总局定的最低计税
价格价格
.进口自用的，进口消费税的组成计税价格进口自用的，进口消费税的组成计税价格
其他自用的，凡不能或不能准确提供车辆
价格的，以国家税务总局核定的最低计税
价格为计税依据，不是一定按最低计税价
格计税。
.关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正
确的有（ ）。确的有（ ）。
.底盘（车架）发生改变的车辆，纳税人不底盘（车架）发生改变的车辆，纳税人不
用重新办理纳税申报用重新办理纳税申报
.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前
的使用环节征收的使用环节征收
.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注
册地或居住地册地或居住地
.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日
起起3030天内申报纳税天内申报纳税
第二节 车船税法
一、纳税义务人与征税范围一、纳税义务人与征税范围
（一）纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船（一）纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船
舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船
税的纳税人。税的纳税人。
外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用 外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用
车船税的规定。车船税的规定。
（二）征税范围：在我国车船管理部门登记的车船，（二）征税范围：在我国车船管理部门登记的车船，
包括机动和非机动车船。包括机动和非机动车船。
二、税目与税率——分类定额税率
【例题·多选题】下列项目中，以“辆”为
计税依据计算车船税的有（ ）。
A.船舶 B.摩托车 C.客车 D.货车
三、应纳税额的计算
【例题·单选题】某船运公司2008年度拥有
旧机动船10艘，每艘净吨位1 500吨；拥有
拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8
月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。
该公司船舶适用的年税额为：净吨位201～
2 000吨的，每吨4元。该公司2008年度应
缴纳的车船税为（ ）。
000元 元
元 元
本题考核车船税的计算。2马力＝1吨，拖
船按照船舶税额的50%计算。该运输公司
应缴纳的车船税＝10×1
500×4+2×500×50%×4×50%+4×2
000×4×5÷12＝74 （元）
【例题·单选题】某小型运输公司拥有并
使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的
拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5
吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨
的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车
的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车
船税为（ ）。
900元 020元
200元 260元
四、税收优惠
【例题·多选题】下列车船属于法定免税的
有（ ）。
A.专项作业车 B.警用车船
C.非机动驳船 D.捕捞、养殖渔船
五、征收管理
【例题【例题··多选题】下列各项中，符合车船税有关征多选题】下列各项中，符合车船税有关征
收管理规定的有（ ）。收管理规定的有（ ）。
.跨省使用的车船，纳税地点为车船的登记跨省使用的车船，纳税地点为车船的登记
地地
.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，
使用人应当代为缴纳车船税使用人应当代为缴纳车船税
.纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税纳税人在购买机动车交强险时缴纳车船税
的，不再向地方税务机关申报纳税的，不再向地方税务机关申报纳税
.已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳
税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算
缴纳车船税缴纳车船税
【单选题】【单选题】
11、某渔业公司、某渔业公司20102010年拥有捕捞船年拥有捕捞船55艘，每艘净吨位艘，每艘净吨位
吨；非机动驳船吨；非机动驳船22艘，每艘净吨位艘，每艘净吨位1010吨；机动吨；机动
补给船补给船11艘，净吨位艘，净吨位吨；机动运输船吨；机动运输船1010艘，每艘，每
艘净吨位艘净吨位吨。当地船舶适用年税额为每吨吨。当地船舶适用年税额为每吨33元，元，
该公司当年应缴纳车船税（ ）该公司当年应缴纳车船税（ ）
元 元 元元
元 元 元元
船舶净吨位尾数在吨以下（含吨）的
不予计算，超过吨的按照1吨计算，捕捞
船属于免税的范围，非机动驳船按船舶税
额的50%计算。该公司当年应缴纳的车船
税＝2×10×3×50%＋15×3×1＋10×7×3＝
285（元）
.某交通运输企业拥有自重某交通运输企业拥有自重55吨的载重汽车吨的载重汽车2020辆；辆；
自重自重44吨的挂车吨的挂车1010辆；自重辆；自重33吨的客货两用车吨的客货两用车66辆，辆，
其中有其中有11辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地
载货汽车年税额载货汽车年税额4040元元//吨，乘人汽车年税额吨，乘人汽车年税额200200元元
／辆。该企业当年应缴纳车船税（ ）。／辆。该企业当年应缴纳车船税（ ）。
元 元 元元
元 元 元元
载重汽车应纳税额＝20×5×40＝4000（元）
；挂车没有优惠规定，应纳税额＝10×4×40
＝1600（元）；客货两用车按照载货汽车
的计税单位和税额标准计征车船税，归托
儿所专用的也没有免税规定，应纳税额＝
3×40×6＝720（元），该企业当年应纳税
额＝4000＋1600＋720＝6320（元）
六、车船税的会计处理
企业缴纳的车船税列入“管理费用”账户。
例9-9
