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哈尔滨铁道辩技
关于不良债权问题的认识与思考
关成林
(哈尔滨铁路局齐齐哈尔分局运输经济开发中心，黑龙江 齐齐哈尔 161000)
摘 要：不良债权 问题是现阶段困扰企业 (尤其是国有企
业)的一个比较普遍的问题，对企业生存与发有着十分重要的
影响。重点评价了不良债权的现状，分析其形成原因，研究了有
关对策，提 出建立不良债权风险分类评价的制度及实行专项坏
账准备金制度建议，提出债权沉淀 比率、风险损失率等概念，
测算了不同类别债权的风险损失率及坏账准备金率。
关键词：不良债权 风险分类平价制度 专项坏账准备金
制度
中国分类号：F275．5 文献标识码：A
不良债权是指欠款时间比较长，清理难度和损失风险较大
的债权。不良债权是现阶段困扰企业(尤其是国有企业)的一个
比较普遍的问题，造成企业资金紧张，效益下降或亏损。甚至造
成部分企业生产经营难以维持，直至破产。
正确估计不良债权的现状，分析其形成原因，确定正确的
对策，及时评价与补偿风险损失，对于预防和化解不良债权风
险有着十分重要的意义。
1 不良债权的现状
不良债权的现状呈现欠款时间长、数额大、逐年增长、清理
难度大、损失大的特点。
2 不良债权形成原因
产生不 良债权浅层次的原因是企业经济往来没有合同或
合同软约束，企业部分从业人员业务素质低，企业机构人员变
动大，企业规章制度不完善或没有得到真正的落实和执行，企
业对生产经营过程、资金往来没有实行有效的事前、事中、事后
的控制等。
产生不 良债权深层次的原因主要有 ：
(1)企业产权制度方 面的原 因
国有企业 (包括国有控股企业)产生大量不良债权的原因
之一是企业产权主体缺位或虚拟。
(2)从经营机制上讲 ，现行的经营承包制，使企业的利润与
企业经营者的个人利益有着十分密切的关系。部分企业经营者
为了维持任期内的利润额，对企业不良债权产生的损失不予处
理，甚至人为地“挂账”，制造呆账、潜亏。承包企业的经营者往
往权力利益是明确的，是硬约束，而责任不明确或不具体，是软
收 稿 日期 ：2000—12—23
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约束。即使造成大量的财产损失，也很难或很少追究承包者的
经济、法律责任。行政责任对承包者的约束力较小。
(3)现行法律、法规体系不健全、不完善，不能适应市场经
济转轨期的新情况。
(4)企业承担安排就业等社会职能的原因。
(5)现行税收制度与政策方面的原因。
由于现行税收制度对谨慎的会计原则重视不够，使收入的
确定更多地实行权责发生制，而费用损失更多地按实现制确
定。本来不良债权的确认应是一种企业行为，而现在实际变成
一 种政府行为。致使不良债权所造成的财产损失不能得到及时
的补偿 ，企业利润虚增 ，所得税多缴 ，不利于企业发展 。
3 关于加强改善企业经营管理防止产生大量不良
债权问题的思考
解决企业不良债权同题，需要建立健全法律法规，需要对
企业进行产权制度和经营制度的改造，企业需要建立健全适应
转轨经济形势的规章制度，并真正地落实。
根据对不良债权形成原因的分析及实际工作中的体会 ，从
以下几方面着手加强和改善企业经营管理，可收到较好的效
果。
(1)对企业经营者(尤其是第一管理者)的行为有来 自企业
所有者的严格约束。要做到这一点必须对企业实行股份制改
造。现在所进行的股份制改造存在很多问题，主要原因是国有
产权主体缺位或虚拟。企业的经营者集所有者与经营者的权力
于一身，具有所有者的权力，缺少所有者的义务，责任。因此国
有企业的股份制改造必须使企业职工成为财产的所有者，使职
工拥有所有者的权力，来监督企业经营者的行为。
初步设想是先将国有企业国有资本的 30％ ～50％按工龄
无偿分给企业职工(可包括退休职工)，剩余部分再配售给社会
法人、职工、公众股东。变国有资产隐性流失为显性，归还给创
造者 。
(2)转变经营思想，适应市场经济的需要。企业经营者要树
立资金时间价值观念和资金成本观念。彻底根除为销售而销售
的思想和行为，把销售款能否及时回收，赊销能否获得经济效
益作为销售决策的主要依据。改变增加销售量能减亏增盈的观
念，树立在保本回收期(或减亏赊销期)内增加销售量能减亏增
盈的正确观念。这里所说的保本回收期(或减亏赊销期)是指货
款赊销期的资金成本等于该笔货款边际利润额的时间值。
(3)企业要把好用人关，提高从业人员素质。尤其要提高从
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业人员的道德素质和敬业精神。要注重培养和使用具备企业
家素质的人做企业的第一管理者。
(4)重视合同的签订与执行工作。许多企业在经济活动
中，不签订合同，或仅草签合同，也不重视合同的履行工作。据
《经济参考报》报道，我国目前的合同履约率仅为 50％ ～60％，
说明经济生活中的信用程度比较差。有合同约束的经济行为
关系信用程度如此之低，没有合同约束的只能更差。因此必须
十分重视经济合同的签订与履行工作。企业要把对商品购销
等经济行为管理的重点，放在合同的签订上，而不仅仅是对行
为本身的管理。
(5)建立健全适应市场经济过渡时期的各项规章制度，并
真正地落实。根据工作中的体会，为解决不良债权问题，主要
应建立下列规章制度。
1)建立业务往来单位资信调查与跟踪制度
注意选择资信程度高的企业单位进行业务往来 ，建立相
对稳定的合作关系，并进行经常性的跟踪调查。根据各单位信
用水平的高低确定给予信用交易的程度。新的合作伙伴的资
信程度必须经过调查和评估，否则不能进行信用性经济往
来。对于因资信调查不足而造成的不良债权损失，要追究有关
人员的责任。
2)建立严格的对集体经济和多种经营单位投资借款的审
核评估制度
国有企业对附属的集体经济单位 (简称为集经)、多种经
营单位 (简称为多经)的借款，存在着短期借款变成长期借款，
长期借款实际转化为投资，承担债务单位经营风险的现象。大
部分集经、多经单位设立时资本金不足，从主办单位或银行借
款从事经营活动。实际存在着借款掩盖下的长期投资行为。这
种现象使事实的投资行为没有受到应有的约束，容易出现失
误，产生损失。
集经、多经单位应给予一定的资本金，把隐性投资调整为
显性投资，使其得到长期投资应有的管理。
对集经、多经的短期借款要加强管理。借款用途要经过审
核，效益要经过论证。并要跟踪管理，保证及时归还。对于有足
够现金流量保证还款，效益好的单位，临时借用资金应实行有
偿占用制。而没有足够的现金流量保证还款，效益不好的单
位，不应给予借款。
3)建立健全债权确认与清理制度
a)企业赊销商品或劳务要采用现金折扣制
为了促使购货单位早 日还款，企业可规定购货方在一定
时期内付款的折扣率。折扣率一般是 2／10，1／20，n／30，其含
义是 ：
2／10：按发票 日期计算，10日内付款，给予货款金额 2％
的回扣 ；
1／20：11 20日内付款，给予 1％的折扣；
n／30：20～30日内付款，没有折扣，按发票付款。
这种折扣是给予购货方直接现实的利益 ，在市场经济条
件下，将越来越引起购货方的重视。折扣条款应在发票上注
明，可促使企业负责人和财务人员早日付款。
b)建立债务单位债务确认制度
对于商品购销与劳务、服务业务，在法律关系上，要将债
务责任落实到往来单位。在经济活动中必须注意取得相应的
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合同、运单、收据等法律凭证。在会计核算上要将往来款项记
在往来单位的账上，明细账上的单位名称要用全称。要定期取
得欠款单位对所欠款的签认单，暂时不能还款的要让其制定
还款计划。对于拒不签认的单位要立即起诉，用法律手段主张
和保障债权。
c)积极动用信用结算方式。在货款结算方式上尽量采用
信用证、银行承兑汇票或商业承兑汇票等带有信用保证的结
算方式。
d)对于分支机构占用资金应实行有偿占用制，对其因不
良债权多占用的资金实行抵拨资金制。抵拨资金即是对因债
权大而多占用资金的部门单位，不给其拨发工资或其他经费，
促使其及时清理债权，保证正常的资金需要。
e)研究和制定不良债权清理措施，并切实地予以实施。
不 良债权的形成原因一般来说比较复杂，必须根据情况
的不同，制定不同的清理措施。根据实际工作中的经验，运用
以下清理措施进行清理；部门清欠，责任清欠，抹账，以物抵
债 ，转股权 ，法律手段 ，核销 。
对于数额大、情况复杂的债权项目，综合运用上述多种手
段清理 ，能收到更好的效果。
f)建立机构调整与人员变动的债权与清理责任移交制度，
在用人制度上应实行不良债权否决制。
在机构与人员变动时，要对债权及清理责任进行移交，防
止新官不理旧账。对于在任职期间不良债权数额较大的人，不
应任命新职。对于因不良债权造成重大经济损失的责任人要
追究其经济、行政、法律责任。
4 关于不良债权风险程度的评价
在市场经济条件下，信用交易是难免的，有信用交易就要
产生债权。因此，为及时防止和化解不良债权风险，企业需建
立债权风险分类评价制度。
债权风险分类评价制度应包括风险分类标准，风险分类
评价的组织实施，债权风险考核办法等。
4．1 债权风险分类标准
债权风险的具体等级划分，可参照现行银行贷款的风险
等级划分办法，将全部债权根据其风险程度划分为正常、关
注、可疑、危险和损失五类，后三类为不良债权。
正常债权：指债务人能够履行义务，有充分把握按时足额
收回债权。
关注债权：尽管债务人有能力偿还欠款，但存在一些可能
对偿还产生不利影响的因素。
可疑债权：债务人的还款能力出现明显问题，依靠其正常
的经济收入已无法保证足额偿还欠款。
危险债权：债务人无法足额偿还欠款，肯定要造成一部分
损失 。
损 失债权 ：在采取所 有可 能的措 施和一切必要的法律程
序之后 ，债权仍然无法收回，或只能收回极少部分。
4．2 建立债权信息资料档案，依据债权档案做好风险评价
债权分类的信息主要来源于债权档案。债权档案应至少包
含债务人名称、地址、经营历史、信誉评级等基本情况；债务人
的资产负债表、损益表、现金流量表、外部审计师的报告等财
务信息 ；双方签订的经济合同、协议，经济往来的主要票据、单
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证复印件，债务人以欠款的签认单，还款计划或还款承诺等重
要文件；介绍信、走访考察记录、备忘录等往来信函：债务人的
还款记录和企业的催款通知；法律诉讼资料等。
应由财务和相关业务部门组成债权风险等级评价小组 ．
至少每半年对全部债权进行一次分析评价。企业的上级单位
也要定期或不定期地对企业的债权风险分类情况进行评价。
评价时要分析债务人的还款能力、还款意愿、欠款时间、
法律责任，企业债权管理等诸多因素，确定债务人还款的可能
性，得出分类结果。
在分类时应将欠款时间作为一个重要的分类标准。一般
来说，欠款时间越长，沉淀比率越高，欠款时间与债权风险程
度有高度的正相关系。
5． 关于不良债权风险损失的补偿
为了及时、足额补偿不良债权风险损失，建议实行专项坏
账准备金制度。
现行会计制度规定坏账准备金按应收账款余额的3‰ ～5％。提
取，这种坏账准备金属于普通坏账准备金。由于普通坏账准备
金按照应收账款的余额提取，没有反映出不同地区、不同行
业、不同企业债权风险程度的不同。又由于提取范围小，提取
比率较低，造成准备金额太小，不足以补偿现实与未来的坏账
损失，造成企业即期利润高估，所得税多缴，潜在风险加大。因
此，企业应收账款等债权类资产的风险程度较高，更应保有相
对充足的坏账准备金。
解决坏账准备金不足的问题可以从扩大坏账准备金提取
范围，提取专项坏账准备金两方面着手。
扩大坏账准备金提取范围办法是，普通坏账准备金按照
债权类资产(包括应收账款、预付账款、其他应收款)余额的一
定比例计提，因为这些债权类资产客观地存在着坏账损失的
风险，都应提取一定比率的坏账准备金。
专项坏账准备金是在债权风险分类的基础上对各类别债
权按照一定的风险权重计提准备金。专项坏账准备金能够充
分地反映不同地区、不同行业，不同企业、不同债权风险程度。
对于及时、足额补偿坏账损失，降低经营风险有重要的意义。
可以在提取普通坏账准备金的同时，提取专项坏账准备金。
提取专项账准备金需确定不同类别债权的风险损失额，
损失类债权的沉淀 比率为 94．2％ ，危险类债权的沉淀比率
88．13％，可疑类债权的沉淀 比率为70．39％，关注类债权的沉
淀比率为58．67％。
根据不同类别债权的沉淀比率，可以计算坏账风险损失
比率，即欠款时间达到3年时的最终沉淀比率。
计算公式是：
Q ：C ×Q + (n：3，2，1，0)
p ：表示各类债权的坏账损失率；
n：为各类债权的序号，3：表示损失类债权，2：表示危险类
债权，1：表示可疑类债权，0：表示关注类债权；
Cn：表示各类债权的沉淀比率。如 C，表示损失类债权的
沉淀比率为94．2％。
损失类债权的坏账损失率为94．2％
危险类债权的坏账损失率为：
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94．2％ ×88．13％ ：83．O％ ：
可疑类债权的坏账损失率为：
94．2％ ×88．13％ ×70．39％ ：58．4％ ：
关注类债权的坏账损失率为：
94．2％ ×88．13％ ×70．39％ ×58．67％ ：34．3％ 。
考虑提取坏账准备金对企业费用、利润、税金的影响，可将
专项坏账准备金提取比率定在比各类债权的坏账风险损失率
低一个档次的水平。即：损失类债权的专项坏账准备金提取比
率为 80％左右，危险类债权的坏账准备金提取比率为 50％左
右，可疑类债权的坏账准备金提取比率为 30％左右。
上述专项坏账准备金提取比率是否合理呢?根据有关资
料。考察了部分国家和地区银行专项呆账准备金 (相当于其他
企业的坏账准备金)计提比例，如表 1所示。
表 1 专项呆账准备金计提比例参考值，％
由表可见，分析结果在有关国家或地区相应资产类别专项
准备金提取比例的上限与下限之间。说明尽管不同国家的实
际情况千差万别，但债权性资产的风险却是客观存在的。
现行 的坏 账损 失 补偿 办法 是经 税务 机关 批准 后 ，提取
l00％的准备金并核销，相当于在提取普通坏账准备金的同时，
对损失类债权提取 100％的专项准备金。由于损失类债权的确
认是以税务机关批准为准，不是以债权分类结果为准，不利于
坏账风险损失 的及时 、足额补偿 。
在现阶段 ，因坏账损失没有 及时、足额补偿 ，而增加企业经
营风险是个比较普遍的问题。以沪、深两市上市公司为例，在
预告 1998年亏损的 73家公司中，亏损原因与处理 3年以上的
坏账 (包括提取坏账准备金)有关的公司为 l2家，占 16．4％。
l2家公司中首次亏损的为 l0家，占83．3％。如果这些公司在
以前年度中提取相对充足的坏账准备金，1998年就可能不亏
损 ，至少可以减少亏损。因此，扩大普通坏账准备金提取范围，
实行提取专项坏账准备金制度 ，对于企业适应市场经济新形
势，及时足额补偿坏账损失，降低经营风险是十分必要的。
(责任编辑 王 慧)
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