Finance and Accounting 口邵斌财政部颁布的《企业会计制度》要求企业按规定计提八足清偿的应收账款;项减值准备(坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、(2)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准产确实不足清偿的应收账款;备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备)，同时，为了反(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，映各项减值准备的计提及其增减变动情况，制度还要求企以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;业编制"资产减值准备明细表"。除坏账准备外，其他各项减(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无值准备的计提均采用成本(或账面价值)与市价(或可变现法清偿的应收账款;净值、可收回金额)孰低法，体现了谨慎性原则。但是，我国(5)逾期3年以上仍未收囚的应收账款;现行的《企业所得税法》规定:纳税人的存货跌价准备金、短(6)经国家税务总局批准核销的应收账款。期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金以由此可见，税法对上述差异仍然是认可的，只不过是采及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准用直接转销法作为基本确认方法，即当应收账款出现上述备金，税前不得扣除。这就使得计提准备金后税前会计利润六项条件之一的情况时，税法才予以确认，形成的坏账损失和应纳税所得之间产生差异。那么，在所得税会计处理中，才从计算当期应纳税所得额中扣除。所以，按照会计制度计八项减值准备的计提导致的差异是作为永久性差异还是作提的坏账准备.在年末应收账款余额5%0范围内的部分为正为时间性差异?如何进行相应会计处理?以下就这个问题进常费用，不是差异;超出部分是时间性差异，其转回时间是行分析。税法规定的确认条件发生的时间，即坏账损失实际发生的1、坏账准备。《企业会计制度》规定:企业只能采用备抵时间。会计处理如下:法核算坏账损失;计提坏账准备的方法由企业自行确定;企①期末计提坏账准备业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经如果坏账准备为借方余额或虽为贷方余额但小于年末验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他应收账款余额的5%0:相关信息合理地估计。税法则规定:经批准可提取坏账准备递延税款借项=[本期应计提额+坏账准备贷方余额(金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得坏账准备借方余额)-年末应收账款余额x5%o)x适用的所超过年末应收账款余额的5%0。也就是说，在年末应收账款得税税率余额5%。内提取的坏账准备，会计制度和税法在确认口径和如果坏账准备为贷方余额且大于年末应收账款余额的时间上并不存在差异，应视为正常的费用在计算税前会计5%0, 利润和应纳税所得额时予以扣除，超过5%0的部分则形成差递延税款借项=本期应计提额×适用的所得税税率异。那么，这个差异是会计制度和税法的确认口径不同所造借:递延税款(递延税款借项)成的(即永久性差异)，还是由于确认时间不同形成的(即时贷:应交税金一一-应交所得税间性差异)?税法规定:纳税人发生的坏账损失，原则上应按②期末冲回多提的坏账准备实际发生额据实扣除;纳税人符合下列条件之一的应收账递延税款贷项=本期冲回额x适用的所得税税率款，应作为坏账处理:借:应交税金一一应交所得税(1)债务人被依法宣告破产、撤消，其剩余财产确实不贷:递延税款(递延税款贷项)췲랽쫽뻝财务与会计2∞ 29 䙩慮捣뿚닆쿮뎤놸펳튵횵뺻쿖웚벰뫍냋캪탐ㆡ램퇩쿠뷰뎬폠쪱샻틬돉볤쪵뿮⠱ퟣ⠲닺⠳틔⠴⠵⠶평폃쇹닅쳡뎣쮰ꋙ죧펦뗝뮵뗃㖣뷨⢵듻ꋚ㈹ꕯ컱慮헾복웚ꆢ룷뇠ힼ횵탐춶맺뷰펦쿮쪱럖ꊻ뫋퓚맘뗄뛮볤ꆣ탔볊ꎬ⧕쟥좷웤⧓⦾듋횱듓럑램컊맻쫕퇓쮰ꎺ?맽죳헋짛潵ꎺ폫湡?늿횵춶퓚쿮훆놸ꆢ뗄볒ꎬ쓉복볤컶뗕쯣좷햮탅㖣짏쓇⢼닮랢펦껎뎥쪵닆궹뿉뷓쳵볆뮵폃맦ꆣ헋쮰뗝폋쓪뫍쒩ힼ뇳믡?捣냤ힼ붨복ꆰ뗄뿉ꆶ뗸쮰횵탔ꆣ쯗뮵뚨컱쾢ꕯ늢쎴듓틬짺ퟷ늻닺?謁볻볾쯣헋ꎬ믡뿮싊퇓낿湴쒩펦볆놸붻돥湣늼놸복릤횵볆쫕웳볛잰쯹ힼ닮벱헋뮵떥뫏죋쓚늻ꎬ삾⤿뛮캪쮱펦쯋ퟣ쯔⢰쯓쓪틋쿺횮떱뗄폠뷨쮰듻㈰펦쓉쳡뷨쮰믘潵뗄⢻횵돌ힼ닺쳡믘튵램늻뗃놸틬뢡쯰헋캻샭ꎬ듦헢쏐쮰뻝뮵믒쫕샍쟥ﳀ틔냎튻웚쫇좷뒦뛮쿮뿮楮〲?쫕쮰뮵랽뛠ꆶ뗕ힼ복놸뻹뷰쯹맦뗃횮뗄㿈ꎡ쪧뗘돽좡퓚룶풲램쪵헋삷뎥?ꢱ?짏ퟷ펦ꎮ닮죏샭캪㵛㶱湴?헋쯹폠ꆪ쳡〳웳쯗놸횵뗄닉뛮뗃뷰맦뿛볤볆뛆ꎻ쪵맀쇭닮뒦꣐뿮?ꏏ듂죔?뛔캪쟩쓉퓚틬쳵죧뷨㖣놾듻뻆튵벱ꆢힼ볆폃⧊쮰뚨돽닺쳡캽뗄볊폐뿮뮵틬뗃샭﮸ꎻ삷펦헅쓐캴훅짏믹뿶쓪볾쿂랽ꔰ웚뛮?ꆪ?楮믡뢡만놸쳡돉램뎤뿉ꆣ짺떼떻볆닆맦헋ꎬ쫇ꎺꎻꢱ쫕퓈킳𧻓쫶놾쪱쯹쒩뎬랢펦ꚼ폠뛮⧒뮵볆ꊶ뚨뫍벰쏷놾춷ꆷ웚쳡헢닮훂탏뮵컱쮰ힼ펦믡뮹쓉욲믐헋믔ꗕ믘벺좷ꎬ뗃돶짺워?枣뛮쪱믄붻훆쳆캯웤쾸⢻ꢣ맦춶좡뻍틬뗄웖헋뇈ힴ램췢놸쫓볆쫇쮰瑱﮸뿮횺젩껒쯏죏뛮쫕늿믲쳡쟒뗄폨쯹ힼ뛈?닺췐퓶뇭곌뚨뗄쪹ꆣ닮ꚻ욶ힼ샽뿶퓲ꎬ캪훆평죋ꊳꎻ좷펦蝹죔랽램훐헋럖쪱쯤뛮듳쇊걬㖡틔꧓뗃놸ꆷ뛗복듻ꆱ쯃ꎺힼ뗃쓇틬좡놸쪱뫍맦뮵믡헽뛈폚랢럻럏샍쪵쫕쓓좻램닅뿛뿮쫇볤캪⮻쇊쫓뿛쮰湡튪쪵횵뿮뇤ꆣ훁쓉놸볆쎴쫇운랹뗄ꎬ쿖뚨헋뎣뫍좷짺뫏ﮣ컞겾ꛊ폨돽폠쪱듻뗕쓪쫓쎵ꏒ쟳ힼ복뚯돽?쮽쮰뷰쳡ꎬퟷꛀ랽펦ꎺ훆뗄죏쿂곆ꋊ램궷뿮헕벴틔ꆣ뛮볤쯗쒩쎵쓋湣웳?놸횵쟩뮵딩죋횮ힼ퓚캪ꢣ램떱쇷뺭늾뛈럑ꎬ쪱쇐ꟗ승쟥꣔ꎻ쮿뿉좷쯹㖣탔폠벱펦쓋例튵벱ꆢힼ뿶헋폫뗄뷰췢놸쯹폀틔뫆평룹솿엺뫍폃볤쳵ꏓ?쪣뎥몲펦죏ꖡ닮뛮뢴쫕例쏋췊뎬?내뢡컞놸ꎬힼ쫐퓔듦ꆢ뗄뷰뗃뻃쿂웳뻝쳡쮰퓚좷늻쯰볾곆곋쎾?쫕ꎷ틬떫﮷헋쏋냋쟋맽맦ꊴ탎⦣훆놸볛귔믵럧죎뫳쮰탔뻍뗖튵웳쟩뿉좡램볆죏춬쪧횮욲펦횻헋내뛎ꎬ킡뷓뿮냋냂떣㖡뚨곍뛈췢⢻뗸쿕뫎쮰믡닮헢믄ퟔ튵뿶쳡뇈퓚쯣뿚탎ꎬ튻靖욲Ꞿ쫕곈늻뿮돉헕Ꞔ웤쪵폚폠냂?곔섵볆닺곊뮹ꎬꎵ볛ힼ탎잰틬룶?탐틔좡샽좷쮰뺶돉풭뗄럊請?헋맽돶믡?볊쓪뛮??쒲ꇫ쳡복놣튪웤즱ꯊힼ놸쪽믡뒦뮹컊짓좷췹벰뮵튻죏잰늻뗄퓲펦떲뿮뗎쫇쿖볆믘랢쒩뾷嶡냋?횵곎쟳쯻잣놸믹뗄볆샭쫇쳢쎱뚨웤헋싉뿚믡춬⢼짏쫕?ꎻ닉훆쪱짺벱ힼ꫁웳룷?곎뷰샻훐ퟷ뷸뢵ꎻ뺭쯻늻꧓뺶볆훔쯹듊펦헋쫶쯰뛈훎볤뗄쇊뢡쮷쿮특ꆢ틔죳ꎬ?웳놸뗃뫍퓬내쪧볆쫇ꛊ쫓?복뛌헕캳쎵쮿즲쓋?
Finance and Accounting ③差异转回时递延税款借项=本期应计提额x适用的所得税税率转回的递延税款=坏账实际发生时冲销的坏账准备x借:递延税款(递延税款借项)适用的所得税税率贷:应交税金一一应变所得税借:应交税金一一应变所得税②期末冲回跌价准备或减值准备贷:递延税款(转回的递延税款)递延税款贷项=本期冲回额x适用的所得税税率2、存货跌价准备。《企业会计制度》规定，企业应当定期借:应交税金一一应交所得税或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，采用戚本贷:递延税款(递延税款贷项)与市价孰低法计提存货跌价准备。存货跌价准备的计提减③处置投资，同时结转已计提的跌价准备或减值准备少了计提当期资产负债表上存货的账面价值和利润表上的转回的递延税款=结转的跌价准备或减值准备×适用当期利润，但对当期应纳税所得额的计算不产生影响。其结的所得税税率果是当期应纳税所得额大于税前会计利润。在后续各期，已借:应交税金一一应变所得税提跌价准备的存货销售实现或被耗用(其成本转为当期费贷:递延税款(转回的递延税款)用)时，应纳税所得额将小于税前会计利润，即计提存货跌4、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程价准备时产生的差异在存货销售或耗用时转回。所以，存货减值准备。企业依照会计制度的规定在每期期末对固定资跌价准备是符合时间性差异的定义及特征的。会计处理如产和无形资产计提减值准备后，固定资产和无形资产的账下:面价值将低于按照税法规定确定的可折旧或可摊销价值o①期末计提存货跌价准备在年折旧额或年摊销额不变的情况下，固定资产将提前提递延税款借项=本期应计提额×适用的所得税税率足折旧或无形资产价值提前摊销完毕。这样，由于前期计提借:递延税款(递延税款借项)减值准备使税前会计利润小于应纳税所得额的差异，在后贷:应交税金一一应变所得税期由于提前结束折旧或摊销完毕而使得税前会计利润大于②期末冲回存货跌价准备应纳税所得额。因此，固定资产减值准备、无形资产减值准递延税款贷项=本期冲回额×适用的所得税税率备所形成的差异是可以转回的。借:应变税金-一应变所得税在建工程完工结转，已计提的减值准备也同时结转，从贷:递延税款(递延税款贷项)而使固定资产的人账价值小子按照税法规定计算的账面价③存货销售实现或被耗用时值。在固定资产存续期内，该差异将通过折旧逐步转回。由转回的递延税款=结转的存货跌价准备x适用的所得此可见，以上三项准备均是时间性差异。会计处理如下:税税率①期末计提三项减值准备借:应交税金一一应交所得税递延税款借项=本期应计提额x适用的所得税税率贷:递延税款(转回的递延税款)借:递延税款(递延税款借项)(或:不结转存货跌价准备和相应的递延税款借项，待贷:应变税金一一应变所得税期末按①、②处理)②期末冲回三项减值准备3、短期投资跌价准备和长期投资减值准备。会计制度递延税款贷项=本期冲回额×适用的所得税税率要求企业应当定期对短期投资或长期投资进行检查，根据借:应变税金一一应交所得税谨慎性原则，采取成本与市价孰低法计提各项短期投资跌贷:递延税款(递延税款贷项)价准备和采用账面价值与可收回金额孰低法计提长期投资③在会计折旧提前提足或无形资产账面价值提前摊销减值准备。与存货相同，税法也不认可这两项准备。这样，在完毕而剩余的期限内，逐步转回递延税款借项计提短期投资跌价准备或长期投资减值准备的当期，税前转回的递延税款=剩余期限内原来应提折旧额或应摊会计利润将小于应纳税所得额。但是在处置短期投资或长销额×适用的所得税税率期投资时，会计制度要求同时结转巳计提的跌价准备或减借:应交税金一一应交所得税值准备，而税法规定仍按照短期投资或长期投资的初始成贷1递延税款(转回的递延税款)本结转以计算处置损益。此时，税前会计利润将大于应纳税④处置固定资产、在建工程或无形资产，同时结转已计所得额，即在短期投资或长期投资存续期内计提的跌价准提的减值准备备或减值准备在投资处置时获得转回。因此，上述两项准备转回的递延税款=结转的减值准备x适用的所得税税是时间性差异。会计处理如下:率①期末计提跌价准备或减值准备借:应交税金一一应交所得税30 财务췲与랽会计쫽뻝2∞ 䙩慮ꋠ쫊뷨듻⣗㊡믲폫짙떱맻쳡폃볛뗸쿂ꋙ뗝⢵ꋚꋛ쮰⢻웚㎡튪뷷복볆믡횵놾쯹놸쫇㌰닆뗄㒡닺쏦퓚ퟣ펦뛸듋췪쿺훏컱?폃ꪻ쫐쇋웚쫇뗸⧊ힼ볛쮰ꊶ쟳볆춶믲쪱쯹ꊹ뫍쓪헛평쓉쪹ꆣ뿉뛮檵뗄닮믘ꎺꊴ헟퇓?듦쒩짷횵쳡뷡뗃뒦붨퓚뇏폫?捣湡뗝?볛볆샻떱놣놸ힼ싊쳆웳복볤뗃첶컞헛뻉폚탎만퓚볻ꇁ?틬뗄펦훁쒩쮰폋믵몲내탔뛌뛮훃횵릤뛸믡쯹퇓쒵쫫쳡죳웚ힼ곓쪱놸낿?튵ꎬ횵탔뿮쮰꣗탎뻉믲돉뚨만쫊폋뗝뗝붻짙볆뿮낿돥쿺뮽ꋜ풭뫍놸웚틔ꎬ퇓춶붫돌쪣만潵湣뗃쮰?뗍떱ꎬ펦놸ꛄ닺쫇뛗붫뛸ힼ닮듻쪲ꆣ뛮컞잰뗄뚨틔뷨폃낿퇓㈰믘퇓쮰폚쳡뷨듻쫛ꆢ퓲닉ꆣ춶볆벴뗍쪹췪헛폠뚨쮰뿮폋램웚떫쓉뗄짋짺럻쪵떱킡믡놸틬쿮싊謁웳닺믲탎뷡뛮닮짏?〲湴쪱쮰뷰?쎿쿮쪵ꪴꋚꎬ폃폫쯣퓚뗸뿮릤뻉?낿볆뛔듦냋뗄뫏뚨폚램ꆣꎮ㶱튵쓪쫸틬닺죽쯹뿮ꆪ벱쓪㶱쿖뒦닉헋듦뗸뛌볛〳춬내잰뷡싊쳡닺떱쯹믵例닮쪱?웚펦훆맦춶믡뻆뗗틀첯헛틲쫇죫쿮뗃㶽楮㶻ꆪ뢡쓪듦뢺웚뗃쿺쎶틬볤뗸뻆믲㶽샭벱뛔좡쏦믵볛쓉뛈뚨훃볆ힼ?쪱헕복믡뻉듋뿉헋탸?잰쿞㷊쮰ꆢ믵햮뛮쫛퓚탔뢺뛌쮰튪죔뒦뢡믡횵믲ꎬ틔웚ꚼꪵ뗕펦ꎡ뛈볛??놻돉쿠ힼ쯰춶놸뷡볆쳡쓚ꏓ?뗸뇭쓉듳쪵ꯐ듦닮춳웚쯹쟳내훃샭?ꋎ볆늻쳡첯만쓚뻹워싊쒼쯊붻뛆훕ힼꚼ뫄ꪵ?놾횵춬놸틦믲램샻틑ퟣꎬ붨볛짏쮰폚쿖ꇓ믵틬꓆춶뗃춬헕쪱죧?훆놸뇤잰쿺뚨믘킡ꎬ쫇떼쯹쇋놸워?폃쒴벱폫ꎬ믲ꆣ복틑쒵맦죳볆훰?릤ힼ듦쯹쮰믲?쿺뗄?뛮쪱뛌믱쿂쇊컗뛈뫳첯췪폚룃뗗쪷뗃떻ꎬ쪱뢺쫐뿉쮰뎤듋횵볆뚨킡쳡컞늽?돌놸믵뗃잰놻냇쫛뚨뛗믲ꆣ뷡웚ꎺ쫓쪲뗄ꎬ쟩쿺뇏닺내닮볤쇊벱ꋉ쮰뛔쇊췏볛쫕램웚쪱ힼ쳡?좷폚탎?ꆣ뗄뛮믡뫄낻믲틥쪼뎤떫춶쎵謁맦만뿶췪뛸복헕틬탔쫓뢡響웖듦쇊쫓쫫믘튲춶ꎬ놸벱펦복귀컞헋뗄볆폃뫄벰웚쫇틑쓋뚨쿂뇏쪹횵쮰붫닮쎵놳욶믵쏦볆샻⣆움폃쳘쫓쎵?ꚵ뗗춶뗍뷰늻퓚믲쮰ꆣ例뗸뢻뗄ꎬ쓉뗃ힼ횵램춨틬쓋닺뗝듓탎뗸볛쯣죳쪱헷뒦쳡뎤틲쏋쎿닺만헢놸맦맽ꆣ例좡뷸쎵쓋벱쒵램뛮죏복잰듦뿉쮰ힼ헋퇓ꛌ볛횵늻ꆣ즱뗄뷸훃웚듋냋뢺뫍뚨퇹잰ꆢ쏋蝹랹탐쓋例뢡?볆쫫뿉믡탸ힼ헛쯹놸쏦쮰닺ힼ뫍닺퓚뻗겼믘ꆣꎻ탐뛌뗸춶ꎬ냂췔웚컞믡볆뻉냋例쒻좫例쏋쇊폋쳡뗍헢ힼ볆웚놸뗗뻉뗃튲볛뿮?ꎬ놸샻짺뫳뒼ꆣ믡볬웚볛짏??쒩탎닺평볆쯣훰뒦냂쏋뗕ꢣ쏦쏋냋쫓낿룷램솽놸샻쓚믲벱뛮춬횵뷨즶뗄죳펰탸ꪵ워쯹볆웖닩춶ힼ쫶ꢹ뛔붫폚샻늽샭?냋쯗곆쟥냋냂쎵쿮볆뗄죳복뢡뿉쪱횭뇭쿬룷뇆틔뒦욶ꎬ놸돵솽꒳만닺쳡잰헋죧?벱닩냂?쓋뛌ힼ떱붫횵쇊첯닮뷡쳡짏ꆣ웚?ꎬ샭룹믲쪼쿮뚨뗄잰듳복쏦믘쿂뢡뗓ꎬ복뗄웤?듦죧例뻝웚뎤놸돉듳ힼ쫓헋쿺쳡볆틬폚횵볛ꆣꎺ첯ꛌ뷡틑믵놸쳡ힼ평?ꚵ닉겴춶웚ꆣꎬ폚뗸볛쿺놶폃?춶헢쮰펦볛횵퓚듓볆돉뗸퇹잰쓉ힼꆣ뫳?놾ꎬ쮰퓚
Finance and Account归g贷:递延税款(转回的递延税款)⑤完工在建工程的戚本转入固定资产，同时结转己汁提的在建工程减值准备在税法规定的固定资产折旧期限内，逐步重量元份筐讶，主主转回递延税款借项:每期转回的递延税款=(结转的在建工程主军属囊威毒占J减值准备÷税法规定的固定资产折旧期限)x适用的所得税税率墨雪'盒，辛苦撑借:应变税金一一应交所得税贷:递延税款(每期转回的递延税款)毒董嘀戴帽J如果固定资产提前处置，尚未转回的递延税款借方余额则一次性转回ο5、委托贷款减值准备。依照《企业会计制度}，"委托贷款"科目核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。在期末，企业应对委托贷款本金进行全面检查，按照委托贷口周冶芳款本金与可收回金额孰低法计提相应的减值准备。在计提减值准备当期，税法并不认可，此时差异产生。但税法又规定:企业委托金融保公允价值的概念于20世纪90年代为我国会计准则所采用，且涉险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业及面日趋广泛，不仅像固定资产、存货等有形资产涉及到，而且技术、借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原商誉、人力资源等无形资产也是公允价值计价范畴。如:<企业会计制因无法收回或逾期无法收囚的，准予作为财产度》中规定的会计科目表和旧的会计科目表相比，除了撤并具有行业损失在税前扣除。也就是说，计提减值准备形特征的会计科目外，另-个重要特点就是增设了一些资产减值准备成的差异在税法规定的条件发生时获得转回。科目，如短期投资跌价准备、存货跌价准备等。从本质上说，这就是一因此，委托贷款减值准备也是时间性差异。会种公允价值计量的体现。在公允价值计量日益重要的今天，研究公允计处理如下:价值tt量对会计核算的影响就显得十分必要。①期末计提委托贷款减值准备公允价值计量和历史成本计量对会计核算影响的差异主要表现递延税款借项=本期应计提额×适用的所在以下几个方面:(1)入账价值的确认。在历史成本计量模式下.现行得税税率会计制度规定:资产的入账价值为其历史戚本，即资产取得时的实际借:递延税款(递延税款借项)资金消耗，而且一经确定不得更改。而以公允价值计量时则不然，由贷:应交税金一一-应交所得税于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值②期末冲回委托贷款减值准备处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的人账价值就不能是确定递延税款贷项=本期冲回额x适用的所得不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值税税率既可以大于历史成本，也可以小子历史成本，视资产的增值或减值情借:应交税金一一应交所得税况而定。(2)资产摊销对象的确定。在历史戚本计量模式下，资产的摊贷:递延税款(递延税款贷项)销对象毫无疑问是其历史成本，或平均摊销，或加速摊销。而以公允③收回贷款，同时结转己计提的委托贷款价值计量时，资产摊销对象的选择有两种:公允价值和实际成本。许减值准备多学者认为，摊销的对象应是其公允价值。但笔者认为，资产摊销的转回的递延税款=结转的委托贷款准备x对象应是其实际成本。因为公允价值并非企业为取得该项资产实际适用的所得税税率付出的代价，如果对它进行摊销记入"管理费用"、"制造费用"等科借:应交税金一一应交所得税目，当资产增值时，则会虚增费用;当资产减值时，则会少汁费用，造贷:递延税款(转回的递延税款)成费用不实。公允价值在性质上近似于一种客观的评估价缸，它不符(作者单位:安徽财贸学院)合费用类科目的核算内容，所以资产摊销的对象应是其实际成本.而责任编辑许太谊不是其公允价值。正因为如此，以公允价值计量时，会计信息既要反映资产的公允价值，又要反映资产的实际成本，所以，应采用双账户췲랽쫽뻝财务与会计2∞ 31 듻⣗ꋝ쪱퓚쎿복폃뷨죧쮰㖡뛈죚펦뿮ힼ쿕틲쯰돉볆ꋙ뗝뗃⢵ꋚꋠ쫊퓰뿚릫벰짌쳘뿆훖볛믡폚뒦늻볈뿶쿺뛠뛔뢶쒿뫏펳닆㌱컱ꎺꪻ췪뷡쮰믘웚횵뗄맻뿮ꋎꆷ믺뛔놾놸닮웳돶컞쪧듋뒦퇓?폃죎퓊폾헷쒿릫틔볆뷰퓚뿉뛸톧쿳ꎬ럑쫇쫕쏦뇤훜폫뗝?릤램ힼ쯹만뷨꿍ꎬ릹캯뷰ꆣ틬튵뗄퓚닮샭쮰폋싊?뇠볛ꆢ훐퓊볆쿂훆쿻뺭틔뚨쿳헟떱폃웤닺펦쒩믘죕튱믡퇓쒵퓚틑맦믘놸뗃뚨랽킴ꆰ쿲췐폫닺뗈뿮쫕쮰틬캯죧싊낿뗝쯹ꗎ벭횵죋믡볛솿벸뛈뫄뎣듳ꆣ뫁죏쫇듺늻샠릫뗄붻볆돥듻쟷ꎬ랼쮰?붨볆뚨뗄ꇂ폠﮿캯웤듻뿉짺맺쿮믘잰퓚췐쿂뷨퇓뗃뮣탭솦뛌횵뛔룶맦ꎬ탔폚⠲컞쪱캪볛닺쪵뿆퓊릫㈰쮰쳡믘뿮맣뛸뿮폋릤쳡뗄뗝쮰닺뛮췐쯻쫕ꆣ볒ꎬ믲뿛듻ꎺ쿮몰첫룅뿆웚볆믡솿랽뚨뛸쫇뗘샺⧗틉쪵퓶쒿볛퓊〲뷰캯ꎬ랺탨낿돌뗄만뷨퇓램싊⣃쳡퓲듻떥놾믘복떫맦평폢돽뿮㶱쮰늻틪쓮풴믡쒿춶솿볆뫍쏦ꎺ쟒믹뇤쪷쪲컊첯볊죧횵릫볛ꎮꆪ췐춬ꎬ튪〳뗄퓚뚨쿮쮰맦뿆잰튻뗗뿮캻뷰횵폚웚ꆣ복뻆㶽싊햲뗈볆췢뫋샺ꎺ뮯돉頻쫇닺쿺맻쪱퓊돉붨ꎺ뿮뚨ꆪ?뒦듎벱ꆱ듻뷸뛮ힼ램퓊햮컞튲횵??쪱웃㈰늻뿆ꎬ뗸쳥쯣쪷⠱닺뺭쫐횮룹놾꿏웤첯뗄뛔볛헽놾릤닺㴨뗄ꪻ훃탔뢡뿆돶탐쫫놸폖탭컱램뻍ힼꚼꪵ돑쫀탎쒿쇭볛쿖돉⧈좷뎡훐ꎬ襁샺쿺뛔ꆣ쯼퓲횵쓚틲펦뿮뷡뷶뻝돌헛뷡만?ꎬꏒ쒿뗄좫뗍떱맦듓죋쫕쫇쳵놸워?쓎볍뇭튻ힼꆣ펰놾죫뚨탅튲퓏쪷뛔쿳틲뷸믡퓚죝캪튪붻복쿱릫죫복뻉뚨쒵짐믘샕뫋뿮쏦램웚쫂웆쮵볾튲꿍먩㤰닺뫍룶놸퓚쿬볆쮼헋늻쾢폫뿉돉쿳펦캪탐탩탔ꎬ죧랴쯹횵틑만퓊만횵웚뗄?캴ꆣ햡쯣쿮볬볆ꎬꎺ탅닺랢쫇쇊킴쓪튲뻉훘ꆢ릫뻍솿?볛뗃듋틔쓈놾첯퓶훊쯹펳뗃ힼ볆뚨볛뚨ힼ쿞퓚닺폋뛆웳ꆣ닩쳡쮰듻ꆢꎬ볆짺쪱쇊쫓﮿듺쫇뗄튪듦퓊쿔뛔떵횵룼튻쿠킡랶톡웤쿺럑짏틔쮰횵놸쓚붨헛낿믘튵퓚ꎬ쿠램맘ힼ쳡쪱볤쫓쎵캪릫믡쳘믵볛뗃쓈룄훖쫊폚ꢡ믲퓱볇폃뷼틔닺닺ꎬ릤뻉뗄떻내웚펦늢캯컱뇕폨복믱탔쎵쓋벱컒퓊볆뗣뗸횵쪮럈웤ꆣ움샺ꏔ욽폐죫ꎻ쯆릫ꎬ훰돌웚뗝맦쒩헕뗄늻췐ꆢퟷ횵뗃닮쓋例캯롘맺볛뿆뻍볆럖뫋쾡샺뛸뇤쪷?뻹솽늢ꆰ떱폚첯퓊쪵춬늽쿞퇓웖뚨ꎬ캯복죏뷰웳쯀캪ힼ틬?믡횵쒿쫇솿뇘쯣ꏔ쪷틔돉響첯훖럇맜튻쿺볛볊췐듦뚯⦡?캯웳췐횵뿉죚튵췶닆놸믘ꆣ볆뇭퓶죕튪펰?돉릫쯦닺놾랳쿺ꎺ샭훖뗄듻믵뷸쇊췐튵듻ꎬ놣뗈닺탎ꆣ믡ힼ볛쿠짨틦쿬響놾퓊ퟅ뗄즱릫떫럑복뿍뛔볆뿮뗈탐?뷰듋풭퓲랶뇈쇋ꆣ훘뗄랳ꎬ볛쫐죫쫓뺼믲퓊뇊캪폃횵맛쿳솿폐뗷쯹돫ꎬ튻듓튪닮즱벴횵뎡헋웁볓볛헟좡ꆱ쪱뗄펦탎헻닉ꆣ돽킩놾뗄틬뺼볆볛닺뿄쯙횵죏뗃ꆢꎬ움쫇틔ꆣ폃죧쇋훊뷱훷웁닺솿뇤횵뗄ꏊ첯뫍캪룃ꆰ퓲맀웤믡ꎬꎬ닺ꎺ뎷짏쳬튪뿄좡쪱뮯뻍튻퓶뷏쿺쪵쿮훆믡볛볆펦쟒ꆶ늢복쮵ꎬ뇭ꏊ뗃퓲늻횵슣ꆣ볊퓬짙탅닉짦냣짦웳뻟횵ꎬ퇐쿖뷏쪱늻릫쓜믲곗샶돉닺럑볆쾢폃벰살튵폐ힼ헢뺿슣뗄좻퓊쫇복쪲틔놾첯쪵폃럑쯼볈쮫떽쮵믡탐놸뻍릫곏쪵ꎬ볛좷횵蝹ꆣ쿺볊ꆱ폃늻튪헋ꎬ볆튵쫇퓊훐볊평횵뚨쟩쓌탭뗄뗈ꎬ럻뛸랴뮧뛸릫훆튻?뿆퓬쟒퓊벼볛쫵횵ꆢ
