成本及成本会计
第一章 总论
一、成本及成本会计的概念
（一）成本的概念
工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，为工业企业的生产
费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，为
产品的成本。
企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相联系。生产
费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。
成本会计具有广义与狭义之分。狭义的成本会计是指进行成本核算与分析的
成本会计；广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析
及考评的成本会计，即成本管理。
（二）成本会计的对象、职能及任务
1．成本会计的对象
成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。
工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造
成本）和期间费用。
商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等
其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部分地形成各该行业企业的
生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接计入当期损益。
综上，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关
期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。
随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容
在不断发展、变化。随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象也相应地发展、
变化。现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期
间费用和各种专项成本。
2．成本会计的职能
成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。
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成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核
算和分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、
计划、控制和考核。
在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成
本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。
3．成本会计的任务
成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。同时还受制于成本会计的
对象和职能。成本会计的任务包括以下几个方面：
审核、控制企业发生的各项费用。防止和制止各种浪费和损失，以降低成本、
节约费用；核算各种生产费用、期间费用和产品成本，为企业生产经营管理提供
所需的成本、费用数据；分析各项支出的发生情况、消耗定额和成本计划的执行
情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力，从而促进企业加强成本管理，提
高经济效益。
（三）成本会计的组织
企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构设置和成本
管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工作。
1．成本会计的机构和人员
成本会计机构是指在企业中直接从事成本会计工作的机构。
成本会计机构的分工包括成本会计机构内部的组织分工和企业内部各级成
本会计机构之间的组织分工。
成本会计机构内部的组织分工既可以按成本会计的职能分工，亦可以按成本
会计的对象分工。
各级成本会计机构之间的组织分工有集中工作和分散工作两种方式。
在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员，
是做好成本会计工作的关键。成本会计人员应该认真履行自已的职责、遵守职业
道德，坚持原则，遵纪守法，正确行使自己的职权。
2．成本会计的法规和制度
成本会计的法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计
法规和制度的重要组成部分。成本会计法规和制度的制定，应该按照统一领导、
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分级管理的原则。每一个企业应根据国家的有关规定，结合本企业生产经营的特
点和管理要求，具体制定本企业的成本会计制度、规程和办法。
本章涉及的名词：
工业企业的生产费用 产品成本 成本会计 成本会计的对象
成本会计的职能 成本会计的任务 集中工作方式 分散工作方式
成本会计的法规和制度
判断正误：
1、工业企业成本会计的对象就是工业企业在产品制造过程中的生产成本。
2、提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，是成本会计监督职能的一
种发展。
3、企业主要应根据企业外部有关方面的需要来组织成本会计工作。
4、为促使企业节约耗费、减少生产损失，对某些不形成产品价值的损失作
为生产费用，计入产品的成本。
5、成本会计的任务包括成本的预测、决策、计划、控制及考评等。
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第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。
（一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强
企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。
（二）正确划分各种费用界限
为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下
五个方面的费用界限。
1．正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限
2．正确划分生产费用与期间费用的界限
3．正确划分各月份的生产费用和期间费用界限
4．正确划分各种产品的生产费用界限
5．正确划分完工产品与在产品的生产费用界限
以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间
费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，
何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。
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（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法
企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折
旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及
摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材
料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核
算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和
包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，
对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种
方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。
（四）做好各项基础工作
1．做好定额的制定和修订工作
2．建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
3．建立和健全原始记录工作
4．做好厂内计划价格的制定和修订工作
（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
二、生产费用和期间费用的分类
生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和
经济用途的分类。
(一)生产费用按经济内容分类
产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗
费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对
象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照
经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。
1．材料费用。
2．燃料费用。3．外购动力费用。4．工资费用。
5．提取的职工福利费。6．折旧费。
7．其他生产费用。
(二)生产费用按经济用途分类
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工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用
和直接计入当期损益的期间费用两类。
1．生产费用按经济用途的分类
为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的
资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本
项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：
（1）原材料，也称直接材料。
（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。
（3）工资及福利费，也称直接人工。
（4）制造费用。
企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需
要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本
项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。
2．期间费用按经济用途的分类
工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。
(三)生产费用按计入产品成本的方法分类
计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入
费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计
入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直
接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费
用。
三、 成本核算的一般程序和主要会计科目
（一）成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和
期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的
生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期
间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：
1．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度
确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。
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2．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。
3．将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行
分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。
4．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月
初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分
配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
（二）成本核算的主要会计账户
为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、
“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、
“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品
损失”和“停工损失”账户。
本章涉及的名词：
成本核算 要素费用 产品成本项目 制造费用 管理费用
营业费用 财务费用 直接计入费用 间接计入费用 基本生产
辅助生产
判断正误：
1、所谓要素费用，就是生产费用按经济内容的分类。
2、材料费用、外购动力费用、折旧费、制造费用属于要素费用。
3、燃料费用和工资费用是产品成本项目。
4、产品成本项目就是计入产品成本的生产费用按经济内容进行分类核算的
项目。
5、工业企业的期间费用按照经济内容可分为营业费用、管理费用和财务费
用。
6、计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接
计入费用和间接计入费用。
7、定额的制定和修订，只是为了编制成本计划和进行成本分析，与产品成
本的计算没有任何关系。
8、厂内计划价格要尽可能符合实际，因此在年度内要经常发生变动。
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9、“基本生产成本”账户应按成本计算对象设置产品成本明细账，账内
按产品成本项目分设专栏或专行。
第三章 要素费用的核算
一、材料费用分配的核算
材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。
（一）原材料费用分配的核算
1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领
用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某
种产品成本的“原材料”成本项目。
2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各
有关产品成本的“原材料”成本项目。
原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。
如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主
要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。
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3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原
材料”成本项目。分配方法有：
（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用
量的比例分配。
（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。
（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定
额费用的比例分配辅助材料费用。
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属
明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”
账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费
用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。
(二)燃料费用分配的核算
1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情
况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。
2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借
方的“燃料及动力”成本项目。
3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营
管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用
（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户
的费用（或成本）项目。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。
消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照
消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量
的货币表现。
分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种
产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种
材料的定额费用的比例分配材料实际费用。
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按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量
材料消耗量分配率＝—————————————
材料定额消耗量
某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分
配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，
再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定
额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为
了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用
定额
＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价
各种材料实际费用总额
材料费用分配率＝————————————————————
各种产品各种材料定额费用之和
某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费
用分配率
原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领
退料凭证和有关资料编制。
编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：
借：基本生产成本
制造费用
辅助生产成本
营业费用
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管理费用
贷：原材料
二、低值易耗品摊销的核算
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以
及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。
低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值
易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，
则应计入管理费用。
低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。
1．一次摊销法
采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、
费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在
低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材
料”等账户，贷记‘‘制造费用”或“管理费用”等账户。
在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会
计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算，调整领用低
值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成
本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补
加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。
2．分次摊销法
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位
价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。
采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量
较大。
采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分
月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限
超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下分录：
借：待摊费用(长期待摊费用)
贷：低值易耗品
分月摊销应作如下分录：
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借:制造费用(管理费用)
贷：待摊费用(长期待摊费用)
报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减
有关的成本费用，应作如下分录：
借：原材料
贷：制造费用(管理费用)
如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会
计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如
下分录：
借：制造费用(管理费用)
贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异
三、工资费用的核算
（一）工资总额与工资费用的原始记录
工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报
酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计
时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。
在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。
进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记录和产量
记录。
（二）工资的计算
工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度
是计时工资制度和计件工资制度。
1．计时工资的计算
计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资
标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的，按日计算的或按小
时计算的。
2．计件工资的计算
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包括个人计件工资和集体计件工资的计算。
（三）工资费用分配的核算
直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人
工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某
种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时
比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情
况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关
产品成本的这一成本项目。
对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的
好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品
的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按
产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。
在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生
产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直
接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工
工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购
建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应
分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在
建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人
员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入
“应付工资”账户的贷方。
工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有
关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：
借：基本生产成本
制造费用
辅助生产成本
管理费用
营业费用
在建工程
应付福利费
贷：应付工资
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四、计提职工福利费的核算
企业应按职工工资总额的 14％计算，提取应付福利费。
按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及
福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总账账户和
所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应
付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管
理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应
计入“应付福利费”账户的贷方。
对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理
费用开支。
应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利
费分配表，编制如下会计分录：
借：基本生产成本
辅助生产成本
管理费用
营业费用
在建工程
贷：应付福利费
职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利
部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计分录：
借：应付福利费
贷：现金(银行存款)
五、外购动力费用的核算
（一）外购动力费用支出的核算
外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：
1．每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力
费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各
成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。
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2．一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处
理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途
分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应
付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷
方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应
付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款
大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。
（二）外购动力费用分配的核算
直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成
本项目。
外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的
数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时
比例、定额耗电量比例分配。
外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生
产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”
总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方；直接用于辅助生产的动力费用，
用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经
营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费
用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付
款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：
借：基本生产成本
制造费用
辅助生产成本
管理费用
贷：应付账款(银行存款)
如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的
燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项
目，作为原材料费用和制造费用进行核算。
六、折旧费用的核算
（一）折旧的计算方法
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我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作时数)
法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。
应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计
算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份
内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。
折旧的计提范围，未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的
固定资产(不是自有固定资产)不计算折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论
使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前
报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。
（二）折旧费用分配的核算
折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定
资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户和所属
明细账的借方(在明细账中记入“折旧费”费用项目)。折旧总额应记入“累计折
旧”账户的贷方。应编制如下会计分录：
借：制造费用
辅助生产成本
管理费用
贷：累计折旧
七、利息费用、税金和其他费用的核算
（一）利息的核算
利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利
息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用
的差额，调整计入季末月份的财务费用。
每月预提利息费用时：
借：财务费用
贷：预提费用
季末实际支付全季利息费用时：
借：预提费用
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贷：银行存款
利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提费用处理，
应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下分录：
借：财务费用
贷：银行存款
（二）税金的核算
税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花
税等。
印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时：
借：管理费用
贷：银行存款
如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处
理，支付时：
借：待摊费用
贷：银行存款
分月摊销时：
借：管理费用
贷：待摊费用
房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通
过“应交税金”账户核算。计算应交税金时，应作如下分录：
借：管理费用
贷：应交税金
交纳时应作如下分录：
借：应交税金
贷：银行存款
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（三）其他费用的核算
其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷
费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、
交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这些费用应按照发生的车间、部门和
用途，借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等账户。
贷记“银行存款”或“现金”等账户。
本章涉及的名词：
原料及主要材料 辅助材料 包装物 低值易耗品 一次摊销
法
分次摊销法 工资总额 固定资产的净残值 固定资产应计折旧额
判断正误：
1、属于几种产品生产共同耗用的辅助材料，可以直接计入各种产品成本。
2、几种产品生产共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用。
3、各种产品共同耗用的原材料费用按材料定额消耗量比例分配与按材料定
额费用比例分配的计算结果是不相同的。
4、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明
细账借方的“燃料及动力”成本项目。
5、低值易耗品作为劳动资料，其摊销的核算与固定资产折旧的核算完全相
同。
6、产品生产用的低值易耗品摊销额应记入“基本生产成本”账户。
7、分次摊销法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低
值易耗品。
8、生产人员、车间管理人员的工资及福利费，根据工资费用分配表，应直
接计入产品生产成本。
9、按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费，应在应付
福利费中列支。
10、直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细
账。
11、外购动力费用总额应根据有关的转账凭证记入“银行存款”账户的贷方。
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12、固定资产折旧费属于产品成本的组成内容，应全部计入产品成本。
13、月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提
折旧。
14、工作量法适用于单位价值较高，但各月的工作量或工作时数不很均衡的
固定资产。
15、各种要素费用中的税金，属于产品成本的组成部分。
第四章 待摊费用和预提费用的核算
一、待摊费用的核算
（一）待摊费用的概念及特点
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以
内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保
险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买
印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。
待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。
（二）待摊费用的发生(或支付)和摊销
企业为了总括反映待摊费用的发生、归集和分配情况，应设置“待摊费用”
账户。企业发生各项待摊费用时，借记本账户，贷记“银行存款”、“低值易耗
品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按受益期分期摊销时，借记“制造费
用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。期末为借方余额，反
映的是企业各种已支出但尚未摊销的费用。
“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。
需注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出和租入固定资产改
良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”账户核算。
二、预提费用的核算
（一）预提费用的概念及特点
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预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预
提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
预提费用的特点是预提在前，支付在后。
（二）预提费用的预提和支付
企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况，应设置“预提费用”账户。
企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、
“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记本账户；实际支付时，
借记本账户，贷记“银行存款”等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，
应视同待摊费用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付
的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差
额，即尚未摊销的费用。
“预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。
本章涉及的名词：
待摊费用 预提费用
判断正误：
1、 每月预提借款利息时，应进行的会计处理是：
借：管理费用
贷：预提费用
2、为均衡成本负担，正确确定各期收益，凡是数额较大的费用，均应作为
待摊费用处理，分期摊销。
3、“预提费用”账户仅有贷方期末余额，因此，它是负债类账户。
4、预提的租金、保险费等属于预提费用，企业可以根据每项预提费用所需
总额和受益期限分别确定预提费用的预提期限及各月提取的数额。
5、超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出，应在“待摊费用”账户中
进行核算。
6、企业的借款利息费用不应计入产品成本，应记入“财务费用”账户，全部
作为期间费用处理。
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第五章 辅助生产费用的核算
一、 辅助生产费用核算的特点
（一）辅助生产及辅助生产费用的概念
工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位
提供服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资
及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供
一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或
劳务的辅助生产成本。
（二）辅助生产费用核算的特点
辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个
方面。
1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，
也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费
用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。
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2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分
配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产
品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配
的核算，是辅助生产费用核算的关键。
二、辅助生产费用归集的核算
（一）账户的设置和归集的程序
辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户
一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本
项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入
“辅助生产成本”账户的借方进行归集。
辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置
方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。
在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产
车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而
计入辅助生产产品或劳务的成本。
但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，
因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅
助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，
而是直接记入“辅助生产成本”明细账。
（二）辅助生产费用归集的账务处理
1、设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况
（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，
如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”
总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间
接计入费用则需分配计入；
（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用—
—辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助
生产成本”总账和所属明细账的借方。
2、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况
“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各
种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明
细账的相应费用项目。
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三、辅助生产费用分配的核算
辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。
所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助
生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；
所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用
通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产
成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营
业费用”、“在造工程”等有账户的借方。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和
服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，
为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各
受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互
分配。
辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。
通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分
配法和计划成本分配法。
（一）直接分配法
所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而
是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配
方法。
这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行
交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
（二）交互分配法
采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的
数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交
互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用
加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和
交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分
配。
采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因
而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配
率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位
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成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不
十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可
以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。
（三）代数分配法
采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成
本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成
本分配辅助生产费用。
采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况
下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化
的企业采用。
（四）计划成本分配法
采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、
部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际
发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分
配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了
简化计算工作，一般全部计入管理费用。
采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位
成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超
支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划
单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，
便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较
正确的计划成本资料。
本章涉及的名词：
辅助生产 辅助生产费用 辅助生产成本 辅助生产
费用的直接分配法
辅助生产费用的交互分配法 辅助生产费用的代数分配法
辅助生产费用的计划成本分配法
判断正误：
1、“辅助生产成本”账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务
种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
2、采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为
交互分配前的费用加上交互分配时分配转入的费用。
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3、采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。
4、采用计划成本分配法，对于辅助生产车间实际发生的费用包括辅助生产内部
交互分配转入的费用在内与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，一般全
部计入管理费用。
5、任何情况下，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生
产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。
第六章 制造费用的核算
一、制造费用归集的核算
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（一）制造费用的含义
制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而
发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包
括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租
赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、
水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季
节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。
（二）制造费用核算的账户
为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发
生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户
的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。
如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不
通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。
根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制
造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专
户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。
（三）制造费用归集的核算
制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：
1．一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制
造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保
护费等。
2．机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月
末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记
“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等
账户。
需要注意：
（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费
用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制
造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账
户。
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（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月
末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预
算的执行情况。
二、 制造费用分配的核算
制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工
人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。
（一）生产工人工时比例分配法
生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配
制造费用。
分配的计算公式：
制造费用总额
制造费用分配率 = ——————————
各种产品生产工时总数
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×分配率
这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械
化程度大致相同的单位。
（二）生产工人工资比例分配法
生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资
的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。
分配的计算公式：
制造费用总额
制造费用分配率 = ——————————————
各种产品生产工人工资总额
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数×制造费用分配率
（三）机器工时比例分配法
机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比
例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：
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制造费用总额
制造费用分配率 = ——————————————
各种产品耗用机器工时之和
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数×分配率
对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行
分配。
(四)按年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产
品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发
现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发
生的差额，到年终时按已分配比例分配计入 12 月份产品成本中。
计算公式：
年度制造费用计划总额
年度计划分配率 = ——————————————————
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配
率
采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简
化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。
在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账
户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用
与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借
方或贷方余额。
本章涉及的名词：
制造费用 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分
配法
机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法
判断正误：
1、采用按年度计划分配率分配法分配制造费用，一般的月份，“制造费用”
账户会有余额。
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2、“制造费用”账户按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设
立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。
3、对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按生产工人工时比
例分配法进行分配。
4、采用按生产工人工资比例分配法分配制造费用，最适用于季节性生产的企
业车间。
5、在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的
分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。
6、在生产工人工时、生产工人工资和按年度计划分配率分配法下，“制造
费用”账户一般没有期末余额。
7、在进行制造费用核算时，对于辅助生产车间可根据具体情况决定是否
设置“制造费用”账户。
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第七章 废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的核算
(一）废品与废品损失的概念
1．废品的含义
废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修
理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是
在入库后发现的废品，都应包括在内。
2．废品的种类
废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以
使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修
复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
3．废品损失的含义
废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成
本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个
人赔款以后的损失。
需要指出：
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（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应
作为废品损失处理；
（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废
品损失处理；
（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所
发生的一切损失，不包括在废品损失内。质量检验部门发现废品时，应该填制废
品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员
应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。
只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。
（二）废品损失的核算方法
1．核算科目的设置
为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项
目中应增设“废品损失”项目。
“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车
间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行
明细核算。具体分为以下几种情况：
（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：
借：废品损失
贷：基本生产成本
（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：
借：废品损失
贷：原材料
应付工资
应付福利费
制造费用
（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转
出：
借：原材料（或其他应收款）
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贷：废品损失
（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品
损失， 分配转由本月同种产品的成本负担：
借：基本生产成本
贷：废品损失
通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。
2．不可修复废品损失的核算
进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成
本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按
废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
（1）按废品所耗实际费用计算
在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费
用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项
费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际
成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。
如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位
合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废
品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作
量较大。
（2）按废品所耗定额费用计算的方法
在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废
品的数量和各项费用定额计算。
按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算
工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水
平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不
受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。
但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资
料。
2．可修复废品损失的核算
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可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”
科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，
转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后
的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借
方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本科目。
在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只
在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所
属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。“基本生产成本”
科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后
的合格品数量，就是合格品的单位成本。
二、停工损失的核算
（一）停工损失的概念
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括
停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险
公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作
日的，一般不计算停工损失。
（二）停工损失的核算方法
为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中
应增设“停工损失”项目。
“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设
立明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。
停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：
借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制
造费用”等科目。
归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入
营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”
科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷方分别转入“基本生产
成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产
品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间
生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），
分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。
本章涉及的名词：
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废品 可修复废品 不可修复废品 废品损失
停工损失
判断正误：
1、可修复废品是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合
算的废品。
2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为废品损
失处理。
3、废品损失是在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成
本，扣除回收的废品残料价值以后的损失。
4、“废品损失”账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并
按费用项目分设专栏或专行进行明细核算。
5、“废品损失”账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该账户期末应
该有借方余额。
6、不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所
耗定额费用计算。
7、在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，废品的生产
成本则按废品的数量和各项费用定额计算。
第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
一、在产品的概念及其数量的确定
在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。
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（一）在产品数量的核算
企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计
入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属
各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：
1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产
品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；
2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，
就是该种在产品的成本;
3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，
应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分
配，以计算完工产品和月末在产品的成本。
月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间
的关系，可以用下列公式表达：
月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用
公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品
和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法有二：
一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；
二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分
配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。
无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变
化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取
得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数
量核算。
（二）在产品清查的核算
为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品
的清查工作。清查可以定期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果
和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以
及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本
核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：
清查中发现在产品盘盈时：
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借：基本生产成本
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
经过批准进行处理时：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：制造费用
清查中发现在产品盘亏和毁损时：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：基本生产成本
经批准后分别原因进行处理：
借：原材料
其他应收款
营业外支出
制造费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
二、 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：不计算在产品
成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约
当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额
比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费
用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简
便的分配方法。
（一）不计算在产品成本法
不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，
价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计
的一种分配方法。
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为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，
本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工
产品负担。
（二）在产品按年初数固定计算法
按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的
一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存
数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。
采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实
际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价
延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导
致企业存货资产反映失实。
（三）在产品按原材料费用计价法
在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计
算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。
完工产品成本=期初在产品的原材料费用+本期生产费用—期末在产品所耗
原材料费用
这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费
用在产品成本中所占比重较大的产品。
（四）约当产量比例法
约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品
的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配
计算完工产品费用与月末在产品费用。
约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在
产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的
比重相差不多的产品。
约当产量比例法计算公式如下：
月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比
费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产
品约当产量）
完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率
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月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同
的约当产量分配不同成本项目的费用。
企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，
完工产品和月末在产品都视同完工程度为 100%的产品，约当产量即是完工产品
数量与月末在产品数量之和。
采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当
产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法
一般有两种：
一种是平均计算完工率，即一律按 50%作为各工序在产品的完工程度。
另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产
品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：
某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/
产品工时定额
式中，本工序工时定额之所以乘以 50%，是因为该工序中各件在产品的完工
程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率 50%计算。在
产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序
的工时定额应按 100%计算。
如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，
原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算
在产品的完工率（或投料率）。
（五）在产品按完工产品计算法
在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这
种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包
装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化
产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。
（六）在产品按定额成本计价法
在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，
即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月
生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用
脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各
项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
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采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，
计算各种月末在产品的定额成本。
在产品定额成本的计算公式为：
在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率
（七）定额比例法
定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定
额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料
费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造
费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。
这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品
数量变化较大的产品。
采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工
费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：
费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品定额原材料费
用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时）
或：费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（月初在产品定额原
材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时）
注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；
以定额工时为分母算出的费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配
率。
完工产品实际原材料费用=完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率
月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配
率=月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用-完工产品实际原材料费用
完工产品某项加工费用=完工产品定额工时×该项费用分配率
月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时×该项费用分配率
三、完工产品成本结转的核算
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生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵
向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产
品成本。
工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。
完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和
各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：完工入库产成品的
成本，应转入“产成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转
入“原材料”和“低值易耗品”等科目。”
“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就
是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产
品成本之和核对相符。
本章涉及的名词：
在产品 不计在产品成本法 在产品按年初数固定计算法
在产品按原材料费用计价法 约当产量比例法 约当产量
在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 定额
比例法 完工产品
判断正误：
1、在清查中发现在产品盘亏和毁损时，应借记“基本生产成本”科目，贷
记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
2、经过批准，对在产品盘盈进行处理时，应借记“待处理财产损溢——待
处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目。
3、在处理在产品盘亏和毁损时，一律应借记“营业外支出”科目，贷记“待
处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
4、各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算月末在产品成本。
5、采用按年初数固定计算在产品成本法时，某种产品本月发生的生产费用
就是本月完工产品的成本。
6、约当产量比例法适用于月末在产品数量较小、各月在产品数量变化也较
小、产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品。
7、约当产量比例法适用于工资、制造费用等的分配，不适用于原材料费用
的分配。
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8、某工序在产品完工率=本工序工时定额+前面各工序工时定额之和×50%/
产品工时定额
9、根据月初在产品费用、本月生产费用和月末在产品费用的资料，完工产
品费用=月初在产品费用+本月生产费用—月末在产品费用
10、采用约当产量比例法，测定在产品完工程度的方法一般有两种：一种是
平均计算完工率；另一种是各工序分别测算完工率。
第九章 产品成本计算方法概述
一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
（一）生产特点对产品成本计算的影响
工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。
按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两
种。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。
按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三
种。
将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类
型。单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为
大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤平行式加工生产，可
以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批
平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。以上
四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。
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构成产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费
用在完工产品与在产品之间的分配。生产特点对这三方面因素都有影响。
1．对成本计算对象的影响
从生产工艺过程特点看:
(1)单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产
品品种分别计算成本；
(2)多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品
种计算各步骤半成品成本和产品成本；
(3)多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种
为成本计算对象。
从产品生产组织特点看:
(1)在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；
(2)大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对
象计算产品成本；
(3)如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本
计算对象计算产品成本；
(4)小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按
产品批别为成本计算对象计算产品成本。
2.对成本计算期的影响
在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而
产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品
成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与
生产周期一致。
3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响
在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。
在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上
取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常
有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品
与在产品之间进行分配。
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在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品
完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，
所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用
的问题。
上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响
是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品
与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，
也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种：以产品品种为
成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。
（二）管理要求对产品成本计算的影响
管理要求对成本计算方法的影响主要有：
1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成
本计算对象，采用品种法或分批法。
2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，
采用分步法。
3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本
计算工作，可采用分类法计算产品成本。
4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。
二、产品成本计算的主要方法
（一）产品成本计算的基本方法
为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在
着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。
1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。
2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。
3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。
受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分
批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法
是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。
品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。
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（二）产品成本计算的辅助方法
在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种
简便的成本计算方法——分类法。
在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱
离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——
定额法。
产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使
用。
本章涉及的名词：
单步骤生产 多步骤生产 连续加工式生产 装配式
生产 大量生产
成批生产 单件生产 产品成本计算的基本方法 成
本计算
产品成本计算的辅助方法
判断正误：
1、每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适
宜的成本计算方法。
2、成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志。
3、在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步
骤计算产品成本。
4、产品成本计算方法，按其对成本管理作用的大小，分为基本方法和辅助
方法。
5、品种法、分步法和分类法是产品成本计算的三种基本方法。
6、单步骤生产由于工艺过程不能间断，因而只能按照产品的品种计算成本。
第十章 产品成本计算的品种法
一、品种法的特点及适用范围
（一）品种法的特点
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产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计
算产品成本的一种方法。
品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要
求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照
产品的品种计算产品成本。
按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的
品种法和多品种的品种法。
品种法的特点：
1．以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生
产费用。
2．成本计算定期按月进行。
3．月末在产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数
量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产
费用，就是该产品的完工产品总成本；如果月末在产品数量较多，则需将成本明
细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进
行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本
（二）品种法的适用范围
1．主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。
2．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上
又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。
3．企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳
务的成本。
二、品种法的计算程序
采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：
（一）开设成本明细账。
按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同
时，还应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和‘制造费用明细
账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。
（二）分配各种要素费用。
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1．根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。
2．根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分
配材料费用，并登记有关明细账。
3．根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利
费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账。
4．根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折
旧费用，并登记有关明细账。
5．根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提
费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。
（三）分配辅助生产费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生
产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、
代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。
（四）分配基本车间制造费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本
生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法（生产工人工
时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分
配率分配法等）在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果
登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。
（五）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。根据各种费用分配表和其他有
关资料登记的“基本生产成本明细账” 和“成本计算单”上归集的生产费用，
月末，应采用适当的方法（不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在
产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、
在产品按定额成本计价法和定额比例法）分配计算各种完工产品成本和在产品成
本。如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。
（六）结转产成品成本。根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇
总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结
转。
判断题：
1、由于每个工业企业最终都必须按照产品品种计算产品成本，因而品种法适用
所有工业企业。
2、采用品种法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤
计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。
3、品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。
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4、品种法下，应按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按费用项目
设置专栏。
5、品种法下，应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和“制
造费用明细账”（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。
第十一章 产品成本计算的分批法
一、 分批法的适用范围和特点
（一）分批法的适用范围
产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一
种方法。这种方法适用于小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型
机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修
理，以及辅助生产的工具模具制造等。
适用于分批法的工厂或车间通常有下列几种：
1．根据购买者定单生产的企业。
2．产品种类经常变动的小规模制造厂。
3. 专门进行修理业务的工厂。
4．新产品试制车间。
这些企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是
不定期的。
采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产
品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称定单
法。
（二）分批法的特点
按照产品批别组织生产时，生产计划部门要签发生产通知单下达到车间，并
通知会计部门。在生产通知单中应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生
产令号。会计部门应根据生产计划部门下达的产品批号，也就是产品批别，设立
产品成本明细账。
分批法的主要特点是：
1．成本计算对象是产品批别或工作令号。
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2．采用分批法时，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一
致，每批产品的实际成本，必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分
批法的成本计算是不定期的。
3．一般不需要分配在产品成本。
二、简化的分批法
在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业(例如属于这种情况的机械
制造厂或修配厂)中，还采用着一种简化的分批法。也称之为不分批计算在产品
成本的分批法。
（一）简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：
1．采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。
基本生产成本二级账的作用在于：(1)按月提供企业或车间全部产品的累计
生产费用和生产工时(实际生产工时或定额生产工时)资料； (2)在有完工产品的
月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品
总成本和月末在产品总成本。
全部产品累计间接 全部产品累计间接计入费用
计入费用分配率 ＝ 全部累计工时
某批完工产品应负担 该批完工产 全部产品累计间接
的间接计入费用 ＝ 品累计工时 × 计入费用分配率
2．每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而
是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累
计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配
间接计入费用，即不分配计算在产品成本。
简化的分批法与一般的分批法不同之处在于：各批产品之间分配间接计入费
用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分
配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在
一起进行的。
简化的分批法应按照产品的批别设立产品成本明细账，在各批产品完工之前，账
内只需按月登记直接费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计入费用，
计算各批在产品成本；在有完工产品的那个月份，才对完工产品，按照其累计工
时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担
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的间接计入费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不具体
到各个批别中。
（二）简化的分批法的适宜条件
采用简化的分批法，成本计算工作中的横向分配工作与纵向分配工作，在有
完工产品时，根据同一个费用分配率一次分配完成。这就大大地简化了费用的分
配和登记工作。
但是，这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用，不
然就会影响各月产品成本的正确性。另外，如果月末末完工产品的批数不多，也
不宜采用这种方法。因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各
项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。
判断题：
1、分批法下，如果是单件生产，在月末计算成本时，不存在在完工产品与
在产品之间分配费用的问题。
2、由于小批生产的批量不大，批内产品跨月陆续完工的情况不多，因而可
以按照计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完
工产品成本。
3、如果批内产品跨月完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批
量的比重较大，为了简化成本计算工作，在完工产品和月末在产品之间不进行生
产费用的分配。
4、在分批法下，为了使同一批的产品能够同时完工，避免跨月陆续完工的
情况，可以缩小产品批量，使产品批量越小越好。
5、在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，
就可以采用简化的分批法计算产品成本。
6、简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。
7、采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账，不按照产品批别设
立产品成本明细账。
8、采用简化的分批法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产
品与月末在产品之间分配费用的工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品
完工时合并在一起进行的。
9、基本生产成本二级账可以按月提供企业或车间全部产品的累计生产费
用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料。
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第十二章 产品成本计算的分步法
一、分步法的特点及适用范围
（一）分步法及其适用范围
产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成
本的一种方法。
分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。为了加强成本管理，不仅要求
按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集
生产费用，计算各步骤产品成本，以提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划
执行情况的资料。
（二）分步法的主要特点
1．成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种
如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步
骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品，成本计
算对象则是各种产成品及其所经的各生产步骤。产品成本明细账应该按照每种产
品的各个步骤开立。
2．产品成本计算期同会计报告期相一致
3．费用在完工产品与在产品之间分配
4．各步骤之间结转成本
为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。
（三）分步法计算产品成本的一般程序
在分步法下，最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤
产品成本计算的基础上。
每一加工部门或步骤为了区分转入下道工序或计入最终完工产品成本的份
额，就需要在本部门产品明细账记录的基础上，编制产品成本计算单，计算本部
门的完工产品成本和本部门在产品成本。
分步法下，生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤进行：清点
汇总产品的实物数量；计算产品的约当产量；计算汇总各要素费用总额；根据成
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本总额和产品约当产量计算产品单位成本；计算本部门完工产品费用和期末在产
品费用。
由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不
同（即要不要计算半成品成本），分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步
法。
二、 逐步结转分步法
（一）逐步结转分步法的应用范围
在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，有的产品制造过程是由一系列循
序渐进的、性质不同的加工步骤所组成。在这类生产中，从原料投入到产品制成，
中间要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后
步骤生产的才是产成品。与这类生产工艺过程特点相联系，为了加强对各生产步
骤成本的管理，往往要求不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品
成本：
采用逐步结转分步法的原因
1．有一些半成品为企业几种产品共同耗用，为了分别计算各种产成品的成
本，先要计算这些半成品的成本。
2．有些企业生产的半成品不完全为企业自用，还经常作为商品对外销售。
为了计算外售半成品成本，全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，也要
求计算这些半成品的成本。
3．有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计
算这种半成品的成本。
4．在实行厂内经济责任制的企业，为了有效地控制各生产步骤内部的生产
耗费和资金占用水平，也要求计算并在各生产步骤之间结转半成品成本。
综上所述，逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。
因此，这种方法亦称为计算半成品成本分步法。
（二）逐步结转分步法的计算程序
在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成
品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本
明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。
逐步结转分步法成本计算程序的特点主要表现在：
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1．各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的产品成本明细账中转
出；如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品
成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会
计分录。如果半成品完工后，要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的
会计分录：在验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科
目，在下一步骤领用时，再编制相反的会计分录。
2．将各步骤归集的生产费用，于月末采用适当的分配方法，在完工半成品
（最后步骤为产成品）与正在加工中的在产品之间进行分配，然后通过半成品的
逐步结转，在最后一步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。
综上可知，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品
种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成
本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算
其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。
（三）逐步结转分步法的种类
采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中
的反映方法，分为综合结转法和分项结转法。
（四）综合结转法
综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”、
“直接材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。
综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本
（或定额成本）结转。
1．按实际成本综合结转
采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品
的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成
本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，可根据企业的实际情况，选择使
用先进先出法、加权平均法及后进先出法等方法。
2．按计划成本综合结转
（1）采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；
在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品
计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。
（2）特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际
成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。在产品成本明细
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账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；
也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异
对本步骤成本的影响。。
（3）优点
与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品
成本具有明显的两个主要优点：
其一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。
其二，便于各步骤进行成本的考核和分析。
3．综合结转法成本还原
所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综
合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，
从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
成本还原一般通过成本还原计算表进行。
进行成本还原的步骤为：
（1）计算还原分配率：
还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成
品成本合计
（2）以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即
可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进
行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本。
还原以后的各项费用之和等于还原对象，应与产成品所耗半成品费用相抵销。
（3）将表中的“工资及福利费”、“制造费用”与产成品所耗半成品费用
还原值中的原材料、工资及福利费、制造费用按成本项目分别相加，即为按原始
成本项目反映的还原后的产成品总成本。
4．综合结转法的优缺点
优点：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半
成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。
缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管
理，必须进行成本还原，从而要增加核算工作量。因此，这种结转方法只适宜在
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半成品具有独立的国民经济意义、管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费
用，但不要求进行成本还原的情况下采用。
（五）分项结转法
分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目
分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。
分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本
结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因
而一般多采用按实际成本分项结转的方法。
1．分项结转法的计算程序
（1）根据上一步骤产品成本明细账，以及半成品交库单和半成品领用单
登记自制半成品明细账。
（2）根据各种生产费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产
成品交库单和本步骤在产品的有关资料，登记本步骤产品成本明细账。
2．分项结转法的优缺点
（1）优点：采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原
始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成
本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
（2）缺点：这一方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成
本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进
行各步骤完工产品的成本分析。
因此，分项结转法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品
费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。
（六）逐步结转分步法的优缺点
1．优点：
（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料。
（2）能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。
（3）能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤
加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，
可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品构
成和水平的需要，而不必进行成本还原。
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2．缺点
（1）这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差；
（2）如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结
转的核算工作量较大，两者都增大了核算工作量。
3．适用范围
逐步结转分步法一般适宜在半成品品种不多、逐步结转半成品成本的工作量
不是很大的情况下，或者半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半
成品成本数据的情况下采用。
三、 平行结转分步法
在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，为了简化和加速成本计算工
作，在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所
耗上一步骤的半成品成本(即各步骤之间不结转所耗半成品成本)，只计算本步骤
所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。然后，将
各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产
成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，或称不计算
半成品成本分步法。
（一）平行结转分步法的特点
1.采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生
产费用。
2.采用这一方法，各步骤之间也不结转半成品成本，只是在企业的产成品入
库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从各步骤产品成本明细账中转
出，从“基本生产成本”科目的贷方转入“产成品”科目的借方。
因此，采用这一方法，不论半成品是在各步骤之间直接转移，还是通过半成
品库收发，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算。也就是说，半成品成
本不随半成品实物转移而结转。
3.采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末
在产品之间进行分配。
这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品，包括：(1)尚在本步骤
加工中的在产品，即狭义在产品；(2)本步骤已完工转入半成品库的半成品；(3)
已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的产品。
（二）平行结转分步法的基本计算程序
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1．按产品和加工步骤设置成本明细账，各步骤成本明细账分别成本项目归
集本步骤发生的生产费用(但不包括耗用上一步骤半成品的成本)。
2．月末将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计
算各步骤费用中应计入产成品成本的份额。
3．将各步骤费用中应计入产成品成本的份额按成本项目平行结转，汇总计
算产成品的总成本及单位成本。
（三）各步骤应计入产成品成本份额的计算
如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一生产步骤
的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是采用这一方
法时能否正确计算产成品成本的关键所在。
（四）平行结转法的优缺点和适用范围
平行结转分步法的优点：
1.采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成
本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简
化和加速成本计算工作。
2.采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成
品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进
行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。
平行结转分步法的缺点：
1.不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料。
2.由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因
而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。
平行结转分步法一般只适宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作
量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。
判断题：
1、产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产
品成本，它主要适用于大量、大批的单步骤生产。
2、分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和产品品种。
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3、在分步法下，如果生产多种产品，产品成本明细账应该按照每种产品的
各个步骤开立。
4、由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求
不同，分步法可分为综合结转分步法和平行结转分步法两种。
5、逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，因此也
称其为计列半成品成本分步法。
6、在分步法下，如果半成品完工后，通过半成品库收发，则应编制结转半成品
成本的会计分录。
7、逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。
8、成本还原的对象是产成品成本。
9、不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移
而结转。
10、采用平行结转分步法，各生产步骤不计算半成品成本。
11、成本还原，一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。
12、逐步结转分步法只适宜在半成品品种不多、逐步结转半成品成本的工作
量不是很大的情况下采用。
13、采用平行结转分步法，半成品成本不随半成品实物转移而结转。
14、在平行结转分步法下，在产品是指尚在本步骤加工中的在产品以及本步
骤已完工转入半成品库的半成品。
15、采用平行结转分步法，如果是按半成品成本综合结转，也需要进行成本
还原。
16、平行结转分步法一般只适宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成
本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。
第十三章 产品成本计算的分类法
一、分类法的特点和适用范围
（一）采用分类法的原因
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在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果按照产品的品种归集
生产费用、计算产品成本，成本计算工作就会不胜其繁。在这种情况下，可以先
按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成
本。这种方法就是产品成本计算的分类法。
（二）分类法的特点
1．根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，
按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；
2．选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品
内各种产品的成本。
（三）同类产品内各种产品之间分配费用的标准
在选择同类产品内各种产品之间分配费用的标准时，应考虑分配标准是否与
产品成本的高低有密切的联系。
各成本项目可以采用同一分配标准分配；也可以按照成本项目的性质，分别
采用不同的分配标准，使分配结果更加合理。例如，原材料费用可按定额原材料
费用或定额原材料消耗量比例分配，工资及福利费等其他费用按定额工时比例分
配等。
当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时修订考虑
另选分配标准，以提高成本计算的正确性。
为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的
系数分配同类产品内各种产品的成本。
（四）分配系数的确定
确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格
折中的产品作为标准产品，把这种产品的的系数定为“1”；用其他各种产品的
分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出其他产品的分配标准额与标准产
品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。
某种产品的分配系数=
在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。
因此，系数法是分类法的一种，也可称为简化的分类法。
（五）分类法的适用范围
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凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车
间，均可采用分类法计算成本。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可
以在各种类型的生产中应用。
需要指出的是：
1．联产品所用的原料和工艺过程相同，所以最适合采用分类法计算成本。
2．品种相同，但质量不同的产品分两种情况：
（1）如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品质量上的
差别是由于工人操作而造成的，不能采用分类法。
（2）如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技
术上的要求不同而产生的，可以采用分类法计算成本。
3．为了简化成本计算工作，零星产品也可以归为几类，采用分类法计算
成本。
二、分类法的计算程序
（一）按照产品的类别设置产品成本明细账，计算各类产品的成本；
（二）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内各种产品之间
进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。
三、副产品的成本计算
（一）副产品成本计算的特点
1．副产品的含义
副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出的非主要产品。副产品虽
不是企业的主要产品，但也有经济价值并可对外销售，因而也应加强管理和核算。
2．副产品成本计算的特点
副产品，由于不是主要产品，为了简化成本计算工作，可以采用与分类法相
类似的方法计算成本，即将副产品与主产品合为一类设立成本明细账，归集生产
费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除(一般是
在总成本的原材料项目中扣除)，以扣除后的成本作为主产品的成本。
3．副产品的计价方法
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可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；也
可以在此基础上确定固定的或计划的单价，以固定的或计划的单价计价。副产品
的计价额，一般从总成本的原材料项目中扣除。
对副产品进行正确的计价，对正确计算主副产品的成本很重要。
（二）主、副产品分离前后的成本计算
如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场所需的
产品。在这种情况下，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的
方法单独计算副产品的成本。
（三）副产品成本按计划单位成本计算
如果副产品加工处理所需时间不长,费用不大，为了简化成本计算工作, 副
产品也可以按计划单位成本计价，而不计算其实际成本。 这样从主、副产品的
生产费用总额中扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品的
成本。
判断题：
1、只要产品的品种、规格繁多，就可以采用分类法计算产品成本。
2、分类法与产品生产的类型有直接联系。
3、对于联产品来说，必须采用分类法计算各种产品的成本。
4、由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的不
同质量的产品，不能归为一类，采用分类法计算成本。
5、同类产品内各种产品的成本都是按照一定比例分配计算的，因此计算结
果就具有一定的假定性。
6、分类法下，进行产品分类时，类距的确定越小越好。
7、在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，称为系数
法，它是简化的分类法。
8、有些工业企业，在主要产品的生产过程中，还会附带生产出一些非主要
产品，将这些非主要产品称为副产品。
9、主产品、副产品在分离前应合为一类设立成本明细账，归集生产费用、
计算成本。
10、副产品与主产品分离以后，还需要对该副产品进一步加工。在这种
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情况下，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算
副产品的成本。
第十四章 产品成本计算的定额法
一、定额法的特点和适用范围
（一）定额法的概念
定额法是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异计
算产品实际成本的一种方法。这种方法是为了加强成本管理，进行成本控制而采
用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。
定额法与生产类型没有直接联系。
采用定额法计算产品成本，其核算成本的基本原理是：产品的实际成本是由
定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成。
计算产品实际成本的基本公式为：
产品实 产品定 脱离定 定额变
际成本 = 额成本 额差异 动差异
（二）定额法的特点及其应具备的条件
定额法的主要特点是：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为
降低成本的目标；在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分
别核算，以加强成本差异的日常核算、分析和控制；月末，在定额成本的基础上，
加减各种成本差异，计算产品的实际成本，并为成本的定期考核和分析提供数据。
采用定额法计算产品成本，应具备的条件有二：一是定额管理制度比较健全，
定额管理工作的基础比较好；二是产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳
定。
（三）定额法的适用范围
定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消
耗定额比较准确、稳定的企业
二、定额法的计算程序
（一）定额成本的制定
采用定额法，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位
=
± ±
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产品的定额成本。
1、定额成本与计划成本的异同
两者相同之处：
（1）它们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格确定的目标成本。
（2）定额成本和计划成本的制定过程，都是对产品成本进行事前反映和监
督，并实行事前控制的过程。
两者不同之处：
（1）计划成本在计划期内通常是不变的，而定额成本在计划期内是变动的。
（2）在国家或主管企业的上级机构对企业下达指令性计划成本指标的情况
下，计划成本是国家或上级机构对企业进行成本考核的依据；
在国家或主管企业的上级机构不对企业下达指令性计划成本指标的情况下，
为了使企业产品成本有一个长期努力目标，企业也应制定计划成本。
定额成本是企业自行制定的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核
的依据。
2、产品定额成本的计算程序
产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。
（1）如果产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计
算部件和产成品的定额成本。
（2）如果产品的零、部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零
件定额成本，而根据所有零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额的零件
定额卡，以及原材料计划单价、计划的工资率和其他费用率，计算部件定额成本，
然后汇总计算产成品定额成本；或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品的定
额成本。
为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该
与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。
（二）脱离定额差异的计算
脱离定额的差异是指实际费用与定额费用之间的差额。
采用定额法计算成本的关键是要进行脱离定额差异的核算，只有这样，才能
及时分析差异产生的原因，确定差异的责任，并及时采取措施进行处理。
1．原材料脱离定额差异的计算
原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。
2．生产工时和生产工资脱离定额差异的计算
在计件工资形式下，可按原材料脱离定额差异的核算方法进行。
在计时工资形式下，应根据教材中的计算公式，计算工资脱离定额的差异。
+
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不论采用哪种工资形式，都应根据上述核算资料，按照成本计算对象编制生
产工资和脱离定额差异汇总表。
3．制造费用脱离定额差异的计算
制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算，各种产
品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时
工资的计算公式确定。
三、材料成本差异的分配
采用定额法计算成本，为了便于产品的分析和考核，原材料的日常核算必须
按计划成本进行。正因如此，原材料的定额费用和脱离定额差异都按原材料的计
划成本计算。前者是原材料的定额消耗与其计划单位成本的乘积，后者是原材料
消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，即按原材料计划单位成本反映的原材料
的实际消耗数量差异(量差)。两者之和，就是原材料的实际消耗数量与其计划单
位成本的乘积。因此，在月末计算在产品的实际原材料费用时，还必须乘以原材
料差异率，计算应该分配负担的原材料成本差异，即所耗原材料的价格差异(价
差)。
在实际工作中，原材料成本差异的分配计算，应该通过材料成本差异分配表
或发料凭证汇总表进行。
四、定额变动差异的计算
定额变动差异，是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额
之间的差额。在消耗定额计划价格修订之后，定额成本也应随之及时修订。定额
成本一般在月初、季初或年初定期进行修订，但在定额变动的月份，月初在产品
的定额成本并未修订，它仍然是按照旧的定额计算的。为了将按旧定额计算的月
初在产品定额成本和按新定额计算本月投入产品定额成本置于统一基础上，需要
按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。
五、产品实际成本的计算
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在定额法下，成本的日常核算是将定额成本与各种成本差异分别核算的，因
而完工产品与月末在产品的费用分配，应按定额成本和各种成本差异分别进行：
先计算完工产品和月末产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的
各种成本差异。
此外，在定额法下由于有着现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额
比例法或在产品按定额成本计价法分配。前者将成本差异在完工产品与月末在产
品之间按定额成本比例分配；后者将成本差异归由完工产品成本负担。
在分配时，应按每种成本差异分别进行。差异金额不大，或者差异金额虽大
但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；差异金额较大而且
各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例
分配。
如果产品生产的周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，
那么即使月初在产品定额变动差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也
可以将其归由完工产品成本负担。根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种
成本差异，即可计算完工产品的实际成本；根据月末在产品的定额成本，加减应
负担的各种成本差异，即为月末在产品的实际成本。
定额法的优点是：
1.能够在各该耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额(或计划)的差异，
加强成本控制，从而及时、有效地促进节约生产耗费，降低产品成本；
2.便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；
3.有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平；
4.能够比较合理和简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用(即分配
各种差异)的问题。
定额法的缺点是：由于要制定定额成本，单独计算脱离定额的差异，在定额
变动时还要修订定额成本并计算定额变动差异，因而计算的工作量比较大。
判断题：
1、定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管
理相结合的方法。（ ）
2、定额法与企业生产类型有直接联系。（ ）
3、产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成
的。（ ）
4、编制定额成本计算表时，所采用的成本项目和成本计算方法，可以与编制计
划成本、计算实际成本时所采用的成本项目和成本计算方法不一致。（ ）
5、限额领料单规定的领料限额，就是原材料的定额消耗量。（ ）
6、在定额法下，退料单应视为差异凭证。（ ）
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7、退回仓库的废料价值应从材料费用中扣减。（ ）
8、在计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算
与原材料脱离定额差异的计算相类似。（ ）
9、原材料的定额费用是原材料的定额消耗量与其计划单位成本的乘积。（
）
10、定额变动差异是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之
间的差额。（ ）
11、定额法的优点是较其他成本计算方法核算工作量要小。（ ）
12、只有大量大批生产的企业，才能采用定额法计算产品成本。（ ）
第十五章 成本报表
一、 成本报表的概念和种类
（一）成本报表的概念
成本报表是根据产品(经营业务)成本和期间费用的核算资料以及其他有关
资料编制的，用来反映企业一定时期产品(经营业务)成本和期间费用水平及其构
成情况的报告文件。
（二）成本报表的种类
成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、
营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。
二、成本报表的作用与编制要求
（一）成本报表的作用
1．成本报表反映了企业在一定时期内企业成本费用水平及其构成情况。将
成本报表的实际数字与成本计划进行比较，可以检查成本计划的执行情况，为进
一步分析完成或未完成计划的具体原因、制定下期的成本计划提供依据。
2．通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，
从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜
力，提高企业经济效益。
3．成本报表提供的实际产品(或经营业务)成本和费用资料，不仅可以满足
企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需用，而且是企业进行成本、利润
的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。
（二）成本报表的编制要求
1．数字准确。
2.内容完整。
3.报送及时。
三、产品生产成本表的结构及编制方法
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（一）产品生产成本表的结构
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主
要产品的单位成本的报表。
该表分为基本报表和补充资料两部分。
基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。
可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的
产品。
不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅
属试制而未正式投产、缺乏可比的成本资料的产品。
基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年
累计总成本。对于其中各种主要产品，还分别反映其实际产量、单位成本、本月
总成本和本年累计总成本。
补充资料部分，主要反映可比产品成本的降低额和降低率等资料。
可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成
本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率= 计算的本年累计总成本上年实际平均单位成本
可比产品成本降低额
（二）产品生产成本表的编制方法
四、主要产品单位成本表
主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位
成本构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制，它是对产品生产成本表的补
充说明。所谓主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，
能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。
该表一般分为产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。
产量部分反映报告期的计划产量和实际产量，以及本年累计的计划产量和实
际产量，此外还反映产品的销售单价。
单位成本部分按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、
本月实际和本年累计实际平均的单位成本。
技术经济指标部分主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。
五、制造费用明细表
制造费用明细表，是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报
表。该表一般按制造费用项目分别反映制造费用的本年计划数、上年同期实际数
和本年累计实际数。该表的制造费用只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助
生产车间制造费用。
利用制造费用明细表，可以分析和考核制造费用计划的执行结果，可以分析
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各项制造费用的构成情况及增减变动的原因。
六、期间费用明细表
期间费用明细表，包括管理费用明细表、营业费用明细表和财务费用明细表。
期间费用明细表，一般按照期间费用项目分别反映费用项目的计划数、上年
同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
利用期间费用明细表，可以分析和考核期间费用计划的执行结果，可以分析
各项期间费用的构成情况及增减变动的原因。
判断题：
1、成本报表是对外报送或公布的会计报表。（ ）
2、成本报表的种类、项目、格式和编制方法等，可由企业自行确定。（ ）
3、成本报表是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计
划，制定产品价格的重要依据。（ ）
4、产品生产成本表的基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的
本月总成本和本年累计总成本。
5、产品生产成本表的补充资料部分，只反映可比产品成本的降低率资料。
6、制造费用明细表是对产品生产成本表的补充说明。
第十六章 成本分析
一、成本分析的方法
成本分析的具体方法是完成成本分析目标的重要手段。通常采用的成本分析
具体方法有：比较分析法、比率分析法、连环替代分析法等。
（一）比较分析法
比较分析法是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从
而进行分析的一种方法。比较分析法是日常分析工作中最常用的一种方法。
由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说对比的基数有计
划数(预算数)、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内
国外同行业先进水平。
比较分析法是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行
对比分析。采用对比分析法时，应注意进行对比的成本指标，在经济内容、计算
方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面的可比性。如果相比的指标之
间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。
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（二）比率分析法
比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一
种方法。 比率分析法一般有以下三种形式。
1．相关比率分析法
相关比率分析法是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进
行分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：
产值成本率＝成本/产值×100%
销售收入成本率＝成本/销售收入×100%
成本利润率＝利润/成本×100%
存货周转率＝销售成本/存货平均占用额
2．构成比率分析法
构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总
体的比率，进行数量分析一种方法。
直接材料费用占产品成本的比率＝直接材料费用/产品成本×100%
管理费用占期间费用的比率＝管理费用/期间费用总额×100%
3．趋势比率分析法。
趋势比率分析法是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分
析其增减速度和发展趋势的一种分析方法。由于计算时采用的基期数值不同，趋
势比率又分为定基比率和环比比率两种形式。
定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100%
环比比率＝比较期数值/前一期数值×100%
比率分析法的主要优点在于，通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成
可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。但比率法也
存在不足之处：①比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变动；②比率分
析法与比较分析法一样，无法说明指标变动的具体原因。成本分析的目标，一方
面是发现问题，更重要的还是查明原因。
（三）连环替代法
1．含义
连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指
标差异影响的一种分析方法。
2．连环替代法的分析程序为：
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（1）分解指标因素并确定因素的排列顺序
将影响某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，分解其构成因素，
并按一定的顺序排列这些因素。
（2）逐次替代因素
每次将其中一个因素由基期数替换成分析期数，其他因素暂时不变。每个因
素替换为分析期数后不再返回为基期数。后面因素的替换均是在前面因素已经替
换成分析期数的基础上进行的。如此类推，有几个因素需要替换几次，逐一逐一
地替换。
（3）确定影响结果
每个因素替换以后，均会得出一个综合指标的结果，将每个因素替换以后的
结果与替换以前的结果相减，即可得出该替换因素变动对综合指标的影响数额。
（4）汇总影响结果
将已计算出来的各因素的影响额汇总相加与综合指标变动的总差异比较，确
定其计算的正确性。
连环替代法的主要作用在于分析计算综合经济指标变动的原因及其各因素
的影响程度。但该方法也有一定的局限性，在运用时应注意它的如下特点：
(1)连环替代的顺序性。
(2)替代因素的连环性。连环替代法是严格按照各因素的排列顺序逐次以一
个因素的实际数替换其基数。除第一次替换外，每各因素的替换都是在前一个因
素替换的基础上进行的。
(3)计算结果的假设性。运用这一方法在测定某一因素影响是，是以假定其
他因素不变为条件的。
三、成本分析的主要内容
（一）成本计划完成情况分析
成本计划完成情况分析包括：产品生产成本计划完成分析和主要产品单位成
本分析。分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析。
1．产品生产成本计划完成分析
企业全部产品包括可比产品和不可比产品两大部分。
（1）对全部产品的分析，因为没有全部产品的上年实际成本，所以只能以
本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和
降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况 。
（2）本期实际成本与上年实际成本的对比分析
这一分析是针对可比产品而言的。
可比产品成本分析的目的，在于揭示可比产品成本降低任务的完成情况，查
明影响可比产品成本升降的因素及其影响程度，进一步弄清成本升降的原因。以
下分别加以说明。
1）可比产品成本降低任务完成情况的分析。由于成本计划中规定了可比产
品本年成本比上年成本降低的任务，即计划降低额和计划降低率，因此，可比产
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品成本分析，首先要计算出实际完成的成本降低额和降低率，以便与计划降低额
和降低率进行比较，从而了解可比产品成本降低任务的完成情况。计划降低额和
降低率、实际低额和降低率计算公式如下：
计划降低额=全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成
本-全部可比产品的计划产量按计划单位成本计算的总成本
计划降低率=计划降低额/全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成
本计算的总成本×100%
实际降低额=全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成
本-全部可比产品的实际产量按本年实际单位成本计算的总成本
实际降低率=实际降低额/全部可比产品的实际产量按上年实际单位成本计
算的总成本×100%
2）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析。
影响可比产品成本降低额的因素有三个：
① 产量变动的影响。
②品种结构变动的影响。
③产品单位成本变动的影响。
影响可比产品成本降低率变动的因素有两个：
①品种结构变动的影响。
②产品单位成本变动的影响。
2．主要产品单位成本分析
主要产品单位成本分析包括两方面的内容，一是技术经济指标变动对单位成
本的影响，二是单位成本计划完成情况的分析。
主要产品单位成本计划完成情况分析，不仅要按成本项目逐项对比其计划数
与实际数，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料。
（二）费用预算执行情况的分析
由于制造费用、营业费用、管理费用和财务费用都按整个公司(总厂)或分厂、
车间、部门编制预算加以控制，因而分析各种费用预算的执行情况，查明各种费
用实际脱离预算的原因，也只能按整个公司(总厂)或分厂、车间、部门来进行。
对上述各种费用进行分析，首先应以本年实际数与本年预算数相比较，确定
实际脱离预算的差异；然后分析差异形成的原因。
分析时，除用本年实际与本年预算相比、检查预算执行情况外，为了从动态
上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际与上年同期实际
进行对比，以了解企业工作的改进情况，并将这一分析与推行经济责任制相结合，
与检查各项管理制度的执行情况相结合，以推动企业改进经营管理，提高工作效
率，降低各项费用支出。
（三）成本效益分析
反映企业成本效益的指标很多，常用的有产值成本率、成本费用利润率等。
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1．产值成本率分析
产值成本率是企业全部产品生产成本对商品产值的比率，通常用每百元商品
产值总成本指标表示。其计算公式如下：
产值成本率=全部产品生产成本/商品产值×100%
或 产值成本率(元/百元)=全部产品生产成本×100/商品产值
每百元商品产值总成本愈低，说明生产耗费的经济效益愈大；反之，经济效
益愈小。
影响产值成本率指标变动的因素，归纳起来主要有：
（1）产品品种构成的变动。
（2）产品单位成本的变动。
（3）在商品产值按现行价格计算时，还有价格变动的影响。
2．成本费用利润率分析
成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率。其计
算公式如下：
成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%
式中的利润总额和成本费用用总额来自企业的损益表。成本费用一般指主营
业务成本、主营业务税金及附加和三项期间费用。
分析时，可将成本费用与营业利润对比，计算成本费用营业利润率指标。其
计算公式如下：
成本费用营业利润率=营业利润额/成本费用总额×100%
如利润中还包括其他业务利润，而其他业务利润与成本费用也没有内在联
系，分析时，还可将其他业务利润扣除。
成本费用利润率指标表明每付出一元成本费用可获得多少利润，体现了经营
耗费所带来的经营成果。该项指标越高，利润就越大，反映企业的经济效益越好
判断题：
1、比较分析法只适用于同类型企业、同质指标的对比分析。（ ）
2、相关比率是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。（ ）
3、相关比率分析法是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行
分析的一种方法。（ ）
4、采用比率分析法，先要把对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对
比分析。（ ）
5、存货周转率是相关指标比率。（ ）
6、销售收入成本率是构成比率。（ ）
7、采用连环替代法，在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条
件的，即是在其他因素不变的条件下，确定这一因素变动的影响程度。（
）
8、影响可比产品成本降低额指标变动的因素有产品产量和产品单位成本。（ ）
9、影响可比产品成本降低率指标变动的因素有产品产量、产品品种构成和产品
单位成本。（ ）
10、假定产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产量变动，只影响可比产品成
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本降低额，而不影响可比产品成本降低率。（ ）
11、主要产品单位成本计划完成情况分析，不仅要按成本项目逐项对比其计划数
与实际数，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料。（ ）
12、在按费用组成项目进行分析时，对其中费用支出占总支出比重较大的，或与
预算相比发生较大偏差的项目进行分析。特别应注意那些非生产性的损失项目。
（ ）
13、产值成本率是反映企业成本效益的指标。（ ）
14、影响产值成本率指标变动的因素，主要有产品品种构成的变动和产品单位成
本的变动。（ ）。
15、分析产值成本率，一般运用比较法。（ ）
