▲审计研究
鬻 警瓣 瓣瓣
陈丹萍
一
、知识资本经营
1，知识资本经营的内涵
知识资本是相对于传统的物质资本而
言的，是知识企业最为重要的资源，是一种
潜在的、无形的、动态的能够带来价值增值
的价值，是企业真正的市场价值与账面价值
的差距，是物质资本和非物质资本的合成。
知识资本将企业信誉、商标、员工知识和忠
诚、顾客满意、经营关系等这些被传统理论
所忽视，但却日益成为企业核心能力的组成
因素融合到一起，并与企业的生产能力、技
术创新能力、市场开拓能力、企业的财务状
况紧密地联系一起，共同构成企业核心能力
和经营资产，它们相互作用、相互影响，共同
构成企业的知识资本。
知识资本的运营就是对企业所拥有的
无形资产进行运筹和谋划，使其实现价值的
最大增值的活动。
2．知本经营的主要内容
知识资本运营的主要内容有：制定计划
进行知识产品开发，组织知识产品生产，进
行知识产品销售及辅助等几个方面。知本经
营计划的主要内容就是知本经营的决策，其
主要任务是对知识型企业环境进行分析和
制定经营战略。环境分析是知识经营活动的
基础，是制定经营战略的依据。知识产品开
发与生产是知本经营的重要内容，是根据知
识资本经营决策，进行知识产品研究、设计、
储备和生产，调整知识产品结构和知识资本
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投人内容。知识产品销售包括产品宣传和推
销，建立销售渠道，签订合同，市场交易，售
后服务和信息反馈等内容。
二、知本经营对审计的影响
1．审计目的的影响
面对知本经营，审计目的将不再局限于
查错防弊、维护投资者和债权人利益，而是
向管理领域深入和发展。审计的目标不仅是
对会计信息进行评价，更重要的是对人力资
源的利用、知识产权的保护和开发利用、企
业组织结构与其生产特点的适应性以及市
场潜力的挖掘和开拓进行评审。而传统审计
对会计信息的验证作用由于计算机信息系
统的普及而退居其次。
2．审计对象的影响
传统的审计对象一般表现为被审计单
位的会计资料及相关经济资料；而知识经济
时代，互联网及实体内部的局域网的发展，
导致了“网上实体”的迅猛发展，网上交易、
资本决策均可在瞬间完成，电子商务使无纸
化贸易成为现实，这使得传统审计对象发生
了改变。此外，传统的组织机构已很难适应
现代经营的需要，时代呼唤组织机构创新。
科技的发展，信息技术的出现，快捷方便的
实时沟通，不仅使得市场全球化，而且也使
企业的组织形式和结构体系发生了变化，这
种形势下，组织机构的虚拟化已是必然趋
势。
“知识资本”成为企业最重要的资本，
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而其中很大一部分是隐性知识资本 (如隐
含在产品中的技术含量)和无形知识资本
(如企业的商誉)。因此，企业应将传统运作
中对机器、厂房、一线工人的一部分管理打
包转移到企业外部去，实现部分 “虚拟运
作”。同时，在企业的知识化和网络化水平
都很高的条件下，企业可以按照自己需要，
与世界上任何一个组织建立协约关系，包括
生产自己需要的零部件、对自己现有产品进
行再开发、负责自己产品在某个区域的销售
等。
“电子商务”和“虚拟公司”的出现，使
审计对象变得更为错综复杂，会计实体概念
更为抽象化，这就要求审计人员有较高的信
息鉴别能力，以准确鉴定审计对象和审计范
围。
3．审计内容的影响
随着审计经济的不断发展和改革的不
断深入，传统的审计内容正悄悄发生变化。
反映会计信息的报表体系已不再是财务审
计的全部内容，传统经济效益审计也不仅是
针对企业经营的供、产、销环节，以及生产要
素利用的效益性，而是向更广泛领域扩张。
为了与知本经营相适应，审计必须开拓新领
域。
4．审计方法的影响
在新的环境下，知识型企业实现信息化
管理，会计核算资料的载体由账表转为电脑
磁盘，为适应知识经济的要求，必须选择新
的审计技术方法手段。审计工作将从事后监
督性审计转变为事前预防性审计，审计方式
可由就地审计转变为网络在线审计等。
5．审计评价依据的影响
运用资本经营，被审计单位的经营活动
更多的是体现在人力资源以及知识资本的
运作上，如知识、技术、信息等高科技的生
产、消费和分配。但对知识资本的开发、利用
以及高科技产品的生产、消费和分配，目前
却没有统一的判断标准，这些无形的资产在
企业的生产经营活动中占据重要地位，而现
行审计评价依据显然不能满足知本经营审
计的要求。目前相应的审计评价依据制定滞
后，严重地影响了审计工作的发展。
三、知本经营环境下审计发展的对策
1．审计理念的创新
随着企业管理的创新，对审计的要求也
发生了变化，审计在加强自身的权威性和独
立性建设的同时，必须重新定位审计的目
标。现代审计应以价值增值为导向、以风险
评估为基础评价生产管理、经营管理和资本
运作，尤其是以知识资本的运作合理性、效
益性为重点，对内部控制制度和经营效益的
评价职能将比监督职能更能反映现代企业
管理的要求。随着社会经济的发展，知本经
营审计更能反映时代特点和要求。
2．审计对象和内容更新
知本经营审计，要充分注重以知识为基
础的无形资产的审计。主要表现在：
— — 知本经营创新的审查
知本经营的生命在于创新。对被审计单
位经营创新的审查评价，主要包括产品创
新、技术创新和形象创新、营销创新等。。
— — 人力资源审计是知本经营发展的
必然
人力资源审计要求把人的成本和价值
作为企业的重要资源，把人力资源作为企业
的重要资源，把人力资源作为一项重要的会
订要素纳入会计核算体系，从而能更真实、
完整地反映企业资产状况。因此，审计就人
力资源的开发与管理进行审查与评价，包括
对人力资源投资、人力资源成本、人力资源
价值，人力资源收益、人力资源决策等方面
的审计。
— — 知本经营管理的审查评价
随着知识经济时代的来临，“知识资
产”成为竞争优势的重要来源，成为创造收
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益的实际推动力，与市场份额共同成为衡量
企业成功的重要标准。因而，在知识经济时
代知识资本管理进行审查评价是必须的。一
般而言，知识资产管理审查评价可以分为以
下四类：市场资产、知识产权资产、人力资产
和基础结构资产的审查评价。
— — 企业策划的审查
在激烈的市场竞争中，企业策划作为知
识的一种表现，越来越显示出其特有的市场
价值。一个精彩的商业策划，可以出奇制胜，
使企业由寻常走向平凡。因而，资本经营审
计，必然对展示现代企业发展潜能的策划做
出正确的评审。
— — 新型组织机构评审
知识经营导致现代组织机构 “虚拟
化”，对这种组织机构是否符合当今企业生
产特点及知本经营发展需要，能否实施有效
的管理，应做出审计评价。包括网络合作经
营的评审、产品创新求变的评审、实时市场
的评审、信息有效传送的评审以及实时经营
的评审等。
3．审计技术方法发展
第一，从审计的模式上讲，传统的审计
是依赖账目为基础进行审计，现代审计实行
制度基础审计法，而知识经济时代的审计将
以风险导向为基础进行审计。
第二，从审计的技术方法上讲，传统的
审计是以查账为主，而知识经济时代审计则
大量运用数量分析技术、专业判断技术。知
识经济时代审计环境的变化，使人力资源审
计、信息系统管理审计、知本运营审计等新
型审计应运而生。这些审计的成功实施需要
运用各种分析技术，来评价企业的各项资源
运用的科学性和合理性。它是以大量的管理
信息，而非会计信息为基础的，通过各种分
析技术的运用，以实现审计的目标。
第三，大量的专业判断使审计专家系统
在知本经营时代发挥重要作用。审计专家系
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统是模拟审计领域中的专家在工作中的思
维方式与推理方法，用计算机实现审计人
员的各项专业判断，以实现审计工作的目
的。审计计算机系统结合了专家系统和会
计及管理信息系统多方面的成果，其结构
包括知识库(储存和管理专家知识系统 )、
推理机 (协调控制整个系统以决定如何使
用专家知识库中的数据)、综合数据库、解
释接口、知识获取(负责管理知识数据库中
的知识)。审计专家系统作为辅助审计系
统，有利于提高审计工作效率和审计工作
质量。
第四，从审计手段上讲，知识经济时代
审计手段应以成功运用计算机审计为主，使
在线实时审计的开展成为可能。由于网络化
的发展，电子商务和网上实体的出现，使经
济交易、资本决策可在瞬间完成，这也给我
们的会计核算和审计工作提出了挑战。随着
社会的发展，对这种 “虚拟主体”进行审计
可能成为知识经济时代的一项任务。因此，
面对这种形势，审计人员应积极采取措施迎
接挑战。
4．建立和完善新的审计规范体系
现行审计规范难以运用于知本经营审
计的评价，因而必须建立一套与之相适应的
审计规范体系，包括会计准则和会计制度、
审计法规及其他一系列评价依据。
从发展的观点看，统一的会计制度最
终是要取消的，企业的会计人员应根据其
生产管理的需要，制定出适合企业内部会
计核算的制度。同时，我国应根据新环境下
人力资源作为一项重要资本核算的特点，
出台人力资源会计准则，以指导审计实践。
人力资源经营、知识产权保护、技术创新保
护、信息系统管理的审计等，日益占据重要
地位，与之相应的审计依据将在实践中探
索成形。
(作者单位：南京审计学院)
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