2004101 总 第285期 商业 研 究 COMMERCL L RESEAJRCH
摘要：宏观会计政策是一国政府或政府授权的机
构为 了规 范企业会计行为，提高会计信息质量，实现
一 定社会经济目标的准则规范总和，其核心是会计准
则 分析影响宏观会计政 策选择的因素及中美宏观会
计政 策选择的差异，我国宏观会计政 策的选择应规范
政府 在会 计政策制 定 中的地位 和加 强会计政 策制 定过
程 中的 民主性 方 面来。
关键词：会计政策；宏观会计政策；微观会计政
楚
中图分类号：F233 文献标识码：B
按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指
” 企业编报财务报表时所采 的具体原则、蚺 、惯
例、规则和实务” 会汁歧策仃左观会计政策,fiI微观
(企-I )会计政策之分，宏观会计政策是指一国政府
或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高会I十
信息质量，实现一定社会经济El标的准则规范总和，
其核心是会计准则；微观会计政策则是企业在宏观会
计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能
反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会汁准则、
程序和方法的总称。自戈登 (Gordon，l 964)第一
个提出公司经理人员选择会计政策存经济动机以来，
己涌现了大量的对会计政策选择进行检验的文献，这
些文献对公司管理人员选择一组特定的会计政策产
会计报表的经济动机进行了深入的研究 这些研究可
以归为两类：一是公司为支持或反对一项拟议中的会
计 信则而进行的游说行为，这利·游说的目的是影响公
司可能要进行选择的公认会计原则的制定，[{Ij宏观会
汁政策的选择；二是公司对其可以运用的一组会计政
策所作的选择或变更，即微观会计政策的选择。而国
内学术界对微观会计政策选择的问题已有了一 规范
性和实汪性的研究成果。但对我国宏观会计政策选择
尚未行人进行系统研究 本文试从这一方面进行初步
的理论探讨。
一
． 宏观会计政策选择的影响因素
(一)相关利益集团的相互博弈
宏观会汁政策制订干¨选择，是一个相关利益者为
自身的经济和政治利益而进行的博弈斗争过程。从宏
观会计政策 (尤其是会计准则)的制订到实施，自始
收稿 日期：2003—01．1 3
作者简介：孟 宪伟 (1976一)， 男，黑龙江省哈 尔滨市人，
山东财政 学院在读硕士 生 研究方向：会计
理论与实 务。
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盂 宪伟，刘 波
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(山末财政学院 会计系，山东 济南 250014)
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●
●
至终贯穿着会计选择，各相关利益集团均从自身的利
盗出发来参与会计选择过程，会计选择过程实质上是
利益分配过程。在每一会计政策选择中，各个利益集
团都企图利用诸如促使或阻碍某项会计政策的通过或
实施，和l用会计政策的变通机会为自己谋利，力争选
择对自己亚有利的会计政策等手段进行博弈斗争，
正是在这一不断的动态博弈竞争中会计理论得到了不
断发展，会计实务日臻完善。
(_二)社会经济坏境的制约
宏观会计政策选择受到政治、法律，制度．文化、
特别是经济等因素的影响并呈现出差异，具有社会埔
性。如在判例法=f【I成文法下，会计政策选择受制干法
律、法规~l：lN度，会汁的可选择空问有大小之别；任
市场经济和汁划经济条件下．会计政策选择的服务对
象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和甚于保守的
文化习俗下，会计政策选择的开拓与服务领域有宽狭
之差。凡此利j币p，不一而足。政府的宏观经济政策．
尤其是国家的经济目标也会影响宏观会计政策的选
用。如国家为鼓励高科技产业的发展，往往会给与
一 定的优惠政策，这将直接影响到国家对允许企业采
用的吲定资产折旧．研究与开发费用处理等会计政策
的选用
(三)微观会计政策选择的客观要求
微观 (企业)的会计政策是指企业管理当局在当
前环境下，在有关法规和宏观政策的约束下，所选择
的最能实现企业目标或管理当局自己目标的各种程序、
方法的总称 业拥有会计政策选择权有其必然性和
合理性：(1)平衡治理结构中各利益相关方利益的需
要 现代企业中，管理当局取得了事实上的控制权，
他们完全控制了企业的会计信息系统，这为其进行会
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从我国的居民储蓄、宏观经济发展、政策}大持等多角度分析或者与成熟市场经济国家特别是美国的证券投
资基金业发展比较，均可以发现我国的证券投资蚺金III，征未来相当长的时问内能实现持续、快速的发展 只
千丁不断发J捉，才能适应QFII实施后的旺券市场，才能迎接实力强劲的境外机构投资者的挑战。
参考文献
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nl-任编辑 张 实)
． 132． 商 业 研 究 2004／01
计政策选择提供了可乘之机。可见，企业治理机构是
产生会计政策选择的内在原因 (前提)。(2)会汁准
则的不完全性。企业的会计政策受会计准lIjIJ的约束，
但会计准则作为一种合约，它的制定不再是纯技术性
的，而是各利益相关方相互间多次博弈的结果，是一
种不完全的合约。这就为企业进行会计政策选择提供
了可能 (空间范围)。(3)会汁信息市场的不完全赶
争。在会计信息市场中，交易列。象是会计信息 会汁
信息的需求方是会计信息的使用者 (现有股东、潜任
股东、债权人．政府及一些中介机构等)，侄／『：完全
党争市场中会计信息的供给方是企业管理当局。从会
计信息的供给方米晚，往现代企业制度下，所仃卡义和
经营权分离，所有者权利不断弱化，经营者 (t 指
高级经理人员)地位不断上升。管理当局成为 业
实上的控制者，他们控制了企业的一切经营活动，包
括会计政策选择。由于会计信息的共它来源不行住或
即使存侄 不为信息使用者所用，由此致使会计信息
的提供被企业管理当局垄断控制。正由干企业管理当
局是会计信息市场中会计信息的垄断提供者，他们为
了抬高会计信息的市场价格 (往汪券市场上，会计信
息的价格包含在征券价格中)，而在会计准则允许范
围内选择对此最为有利的会计政策。综上所述，由十
微观会计政策选择存在必然性和合理性，相应地决定
了宏观会计政策存在的必然性。
二、中美宏观会计政策选择的差异分析
(一)政府在会计政策制定中的地位和作用不l
政府在会计政策制定中的地位和作用不同是中美
会计政策制定制度安排最大的差别，这是由我国经济
转轨时期的社会经济现实决定的，加上我国政府突出
强调国仃资产代表这一身份，从而使政府完全十导会
汁准则制定。会计政策制定的另外两个主体一 业币IJ
注册会计师将处于从属地位，造成了实践中他们对会
计政策制定的积极主动性不高，对政府制定的会计政
策执行起来采取有选择的态度，甚至出现 “上有政策、
下有对策”的现象，会计信息失真就戍 了一种 无可奈
何必须面对的现实。而美国政府仅是以利益主体之一
的身份介入会计政策的谈判的，政策并不因引入政府
机制就成为政府意志的体现。由此我们可以断言，政
府在会计政策制定中的角色定位将直接影响会计信息
的质量。
(二)参加会计政策制定的组织的广泛性刁
美国会计政策制定的参加组织具有广泛性：(1)
财务会计基金会由8个赞助团体构成，每个团体都有
成员代表其自身的利益，除了这些团体外，财务会计
基金会还可以任命来自其他部门的自由成员，如银行
联合会长期有一名成员参与财务会计基金会的flI常工
作。(2)建立了财务会汁准则咨询委员会，其成员来
自几乎所有关注会计准则的行业和部门，这些成员定
期 (每季度一次)与财务会汁准则委员会的委员们商
谈会计准则制定等问题。可以说这利哺Ⅱ定安排可征相
当程度上将各自利益集团的意见，传递给财务会计准
则委员会。(3)财务会计准则委员会在准N,~ll定过程
中。反复征求各方意见，特别是根据l977-~4月 “会计
准则制定结构委员会”所提交的报告，将准则制定过
程中的一些主要会议公开，以便公众了解准r~1]N定的
过程，也方便社会公众参与准则的制定过程。而我国
的会计政策主要是由财政部制定的，虽然也邀请一些
社会组织和专家参加，但他们的意见只是一种参考。
(三)程『芋的亢分性不同
美国伍会计政策制定过程中，形成了一套较为充
分的程序，使得准则制定过程中能充分地吸收、采纳
各方意见。并且，几乎从准则立项开始，一 列准则
的最后发布。全过程都处干 “摄像机”的监督之下，
，亦即：过程中几乎所有会议都对外开。而我国会计政
策的制定虽然也采取征求意见稿的形式，但并没有调
动社会大众的广泛参与。
三、政策建议
(一)规范政府在会计政策制定中的地位
我国政府集社会管理与资产所有者干一身，具有
社会调控者和资产所有者的双重权威身份。与美国政
府角色不同，中国政府不仅以社会调控者身份对制定
会汁准则直接施加影响，而且以资产所有者身份直接
制定会计准 0。可以这样认为，在制定会计准则过程
中，中国政府比美国政府在协调利益关系问题上面临
若更为复杂的关系，它既要超脱又要代表国有资产的
利益，实际这一点在国际范围内也尚未形成可借鉴的
现成经验。中国政府在制定及修改会计法规及准则过
程中所表现出的举棋不定，正是解决这种矛盾艰巨性
的生动表现。笔者认为解决这一矛盾需要采用 “一放
一 收”的方法，即一方面弱化国家作为社会管理者在
会计政策制定中的决定作用；另一方面加强国家作为
资产管理者住会汁政策制定中的影响作用。
(二)加强会计政策制定过程的民主性
我国企业会计政策的核心即会计准则的制订尚未
经过 “充分程序”，没能体现出企业会计政策各相关
利益集团参与制订过程的决策民主性。如目前我国企
业的资产负债牢普遍较高，从整体上看银行是企业最
大的债权人，但目前我国已出台的一系列具体会计准
则似乎没有体现出银行的参与。对银行作为债权人的
利益保障也不够，以至于出现了企业通过会计政策的
选择来逃避技术上违反贷款合同约束，从而侵害债权
人利益的现象。笔者认为，政府在会计准则的制订环
节应体现出政策决策的民主性，征执行实施过程中应
对企业会计政策的可选择范围加以适度限制，这应是
我国会计准则制订者进一步努力改进的方向。
参考文献：
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(责任编辑：阿 莲)
