第四章
财政总预算会计
资产的核算
（流动资产）
• 财政总预算会计：
• 设在一级政府财政部门内部、
为该级政府核算预算资金的专
业会计。
• 会计科目：共36个会计科目。
• 资产：12个；
• 负债及净资产：5个+5个
• 收入：7个
• 支出：7个
• 一、货币性资产：四个会计科目。
• （一）财政性存款
• 1、国库存款：一般预算及基金预算收支的
账户。分别存款的性质开设“一般预算存
款”和“基金预算存款”两个明细账户。
• 例、某级财政收到国库转来的预算收入日
报表，上列明当日一般预算收入200000元、
基金预算收入100000元。
• 借：国库存款——一般预算存款200000
• ——基金预算存
款100000
• 贷：一般预算收入200000
• 基金预算收入100000
• 2、其他财政存款
• 核算内容为：财政周转金、专用基
金、未设国库的乡镇财政存在账户。
• 例、某省财政收到国家财政总预算会
计下拨的农田水利建设款2000万。
• 借：其他财政存款20000000
• 贷：专用基金收入—农田水利专款
• 20000000
• 例、某乡财政收到所属某企业的所得税
300000元，存入专户。
• 借：其他财政存款300000
• 贷：一般预算收入300000
• （二） 有价证券：财政总预算会计用政
府的结余资金购入的政府债券，通常为
国家公债。
• 1、管理原则
• （1）只能用各项财政结余资金购入；
• （2）购买国债的资金不能列为支出；
• （3）利息收入或转让收入根据购买时
的资金来源作收入处理；
• （4） 管理严格，视同货币。
• 2、 核算方法举例
• 例、省财政总预算会计用一般预算结余资金
100000元和基金预算结余资金500000元购入
年利率3%、5年期的国库券。
• 借：有价证券—一般预算结余购入100000
• —基金预算结余购入500000
• 贷：国库存款—一般预算存款100000
• —基金预算存款500000
• 假如上述债券到期如期兑现：
借：国库存款——一般预算存款115000
• ——基金预算存款575000
• 贷：有价证券—一般预算结余购入100000
• —基金预算结余购入500000
• 一般预算收入—利息收入15000
• 基金预算收入—利息收入75000
• （三）在途款：在途未到达的款项。
• 指在规定的年终决算清理期内，
收到应属于上年度收入的款项和收回
上年不应列支的款项，或需要通过本
科目过渡处理的资金。这些资金在发
生时虽已收到，但不属于收到的会计
期，而属于上个预算期。从上年的角
度考虑，属于“在途款”。
• 例、某级财政在04年决算清理期发现某
所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。
• 借：在途款200000
• 贷：一般预算收入200000
• 假设在05年1月6日收归国库：
• 借：国库存款200000
• 贷：在途款200000
• 例、某级财政在决算清理期发现一
笔上年错支的一般预算支出50000元。
• 发现时：
• 借：在途款50000
• 贷：一般预算支出50000
• 收回时：
• 借：国库存款50000
• 贷：在途款50000
• 二、债权：
• 包括三类：暂付应收的往来款；预拨款
项；借出财政周转金。
• 财政的债权分为财政上下级之间的形
成的债权和财政与预算单位发生的债权。
• 1、 暂付款（应收款）：待结算资金。
只核算财政与预算单位及其他单位之间
发生的临时急需借款和其他应收暂付款
项。本科目应及时清理：或者收回，或
者转为对预算单位的拨款，年终原则上
清理完毕无余额。
• 例、某市民政局于2004年10月向财政申请借
入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔
资金在年初预算时未列入本月计划，只能临
时借入。财政经审核批准并下拨。
• 借：暂付款—市民政局200000
• 贷：国库存款—一般预算存款200000
• 假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：
• 借：一般预算支出200000
• 贷：暂付款—市民政局200000
• 假如上述款项于11月份收回：
• 借：国库存款—一般财政存款200000
• 贷：暂付款—市民政局200000
• 例、某级财政总预算会计将200000元预算资
金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的
设备采购。
• 借：暂付款——政府采购款200000
• 贷：国库存款200000
• 同时：
• 借：其他财政存款200000
• 贷：暂存款—政府采购配套资金—A
• 高校200000
•
• 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购
支付180000元为该校购入设备。
• 借：暂存款—政府采购配套资金——高校
• 180000
• 贷：其他财政存款180000
• 借：一般预算支出180000
• 贷：暂付款180000
• 将余款20000元划回原渠道：
• 借：国库存款20000
• 贷：暂付款20000
• 借：暂存款20000
• 贷：其他财政存款20000
• 例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，
将20000元资金借给该单位用于危房修缮。
• 借：暂付款——市民政局20000
• 贷：国库存款20000
• 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为
对该单位的拨款：
• 借：一般预算支出20000
• 贷：暂付款——市民政局20000
• 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。
• （1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算
资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。
• （2）基建拨款：
• 例、某省财政总预算会计根据预算，将2000
万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。
• 5天后收到建行的拨款报表。
• 借：基建拨款—建行20000000
• 贷：国库存款20000000
• 借：一般预算支出—基建支出20000000
• 贷：基建拨款—建行20000000
• 例、某省财政2004年10月将100000元冬季水
利建设经费预拨给省水利局。
• 下拨时：
• 借：预拨经费—水利局100000
• 贷：国库存款—一般预算存款100000
• 下年度转为经费支出：
• 借：一般预算支出100000
• 贷：预拨经费—水利局100000
• 3、与下级往来（与上级往来）
• 核算某级财政与下级财政之间发生的
债权债务关系。（发生的时间即有预算期
间，也发生在决算清理期）
• 例、某市财政根据所属某县财政申请，将
1000000元资金作为临时借款，用以平衡该
县财政预算收支。
• 市财政：形成债权。
• 借：与下级往来—某县财政1000000
• 贷：国库存款1000000
• 县财政形成债务：
• 借：国库存款1000000
• 贷：与上级往来—市财政1000000
• 假如上述款项在下一个预算期收回：
• 市财政：
• 借：国库存款1000000
• 贷：与下级往来1000000
• 县财政：
• 借：与上级往来1000000
• 贷：国库存款1000000
• 假如上述款项转为对该县财政的补助：
• 市财政：
• 借：补助支出—某县1000000
• 贷：与下级往来1000000
• 县财政：
• 借：与上级往来1000000
• 贷：补助收入1000000
课堂习题
• 1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算
结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买
成本为200000元的国库券以205500元的价格
售出。
• 2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠
一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过
催缴后于清理期末收回。
• 3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，
将500000元基金预算资金借给该市用作平衡
预算。（从上下级两方面处理）
