工作研究窑阴报告期内出售、购买子公司合并会计报表之我见深圳广播电影电视集团徐建华黄小清报告期内出售尧购买子公司时编制的合并会计报表在表一某公司圆园园缘年远月利润表合并工作底稿会计理论界又被称为期中合并袁即母公司在某一会计期中取（部分内容）单位院元得子公司的控股权合并遥具体而言袁在我国会计期末为每年抵销分录项目母公司合并数子公司的员圆月猿员日袁年度合并会计报表日也就是员圆月猿员日袁如果借方贷方一尧主营业务收入员员员远园园愿园怨园园员怨圆缘园园愿园怨园园母公司不是在员圆月猿员日购并子公司袁那么此类问题就属于减院主营业务成本愿缘园园园远圆园园园员源苑园园园远圆园园园期中合并遥因此袁企业出售尧购买子公司时编制的合并会计主营业务税金报表多为期中合并遥下面袁笔者对期中合并的会计处理作简员远园园员员园园圆苑园园员员园园及附加单分析遥二尧主营业务利润圆缘园园园源圆愿园园员苑愿园园一、报告期内出售子公司加院其他业务利润圆园园园愿园园圆愿园园愿园园叶关于执行掖企业会计制度业和相关会计准则有关问题解减猿园园园院营业费用缘园园园愿园园园猿园园园答曳渊财会咱圆园园圆暂员愿号文件冤规定袁企业在报告期内出售子公管理费用源圆园园远园园园员园圆园园源圆园园司渊包括减少投资比例以及将所持股份全部出售冤袁期末在编财务费用远园园员园园园员远园园远园园制合并利润表时袁应将子公司期初至出售日止的相关收入尧三尧营业利润员缘园园园圆缘愿园园员园愿园园成本尧利润纳入合并利润表遥由于合并会计报表日已出售的加院投资收益愿园园园源远园园猿源园园圆园园营业外收入员园园园圆缘园园猿缘园园圆缘园园子公司不纳入母公司合并会计报表袁子公司期初至出售日止减院营业外支出圆园园园员缘园园猿缘园园员缘园园的相关收入尧成本尧利润纳入合并利润表后袁就存在子公司期四尧利润总额圆圆园园园圆怨圆园园员圆园园园初至出售日止的相关利润如何在合并资产负债表中反映的减院所得税远园园园源园园园员园园园园源园园园问题袁也就是如何衔接两张报表的问题遥由于母公司出售子少数股东收益猿圆园园猿圆园园公司时袁取得的收入已计入母公司投资收益袁子公司期初至五尧净利润员远园园园员远园园园愿园园园出售日止的相关利润已包含在出售子公司取得的投资收益当中袁从而已包含在母公司资产负债表的野未分配利润冶项目合并抵销分录院借院主营业务成本远圆园园园元袁主营业务税中袁因此合并利润表中只要还原子公司期初至出售日止的相金及附加员员园园元袁营业费用猿园园园元袁管理费用源圆园园元袁财关收入尧成本尧利润数据袁相应冲抵母公司野投资收益冶及野少务费用远园园元袁营业外支出员缘园园元袁所得税源园园园元袁投资数股东收益冶项目即可遥收益源远园园元袁少数股东收益猿圆园园元曰贷院主营业务收入例员院某公司圆园园缘年远月猿园日出售其持有的某子公司愿园怨园园元袁其他业务利润愿园园元袁营业外收入圆缘园园元遥全部股权袁已收到全部股权转让款袁并符合确认股权转让收二、报告期内收购子公司益的其他条件遥母公司持有该子公司远园豫的股权袁相关会计数财会咱圆园园圆暂员愿号文件规定袁企业在报告期内购买子公据见表一遥司袁应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入尧成本尧利制分部财务报告曰还可考虑将内销尧外销作为一级分部基础袁渊猿冤增加对收购的子公司在未来三年内处置情况的说明遥将行业尧地区作为二级分部基础袁同时考核现金流量指标遥如栽悦蕴集团在完成了对栽悦蕴通讯的吸收合并后袁公司股价大猿援增加信息披露遥涨袁但该集团公司在合并后不到一年就做出将栽悦蕴通讯业务渊员冤增加集团公司所涉及主要行业的相关信息披露遥这样分拆到香港进行上市的决定袁其结果是公司股价大跌袁投资可以使债权人尧投资者了解该集团公司在行业中所处的地位尧者蒙受重大损失遥由此可见袁增加对收购的子公司在未来三集团公司的主要竞争力尧将来的发展方向及主要资源的配置年内处置情况的说明袁对投资者的未来决策极为重要遥等情况遥渊源冤增加未纳入合并报表范围的子公司的信息披露遥在目渊圆冤增加备考信息的披露遥选用权益结合法进行报表合并前合并报表信息披露中袁未纳入合并报表范围子公司的信息的集团袁应另外编制模拟合并报表袁以便于比较尧鉴别袁说明一直是个盲点遥这不仅为人为调节合并报表范围埋下隐患袁而该方法对合并报表的资产总额尧收入尧净利润及对以后年度且有的子公司可能存在巨大风险袁若不对该类子公司信息进净利润的影响遥行披露袁投资者在进行重大投资决策时往往会失误遥茵援财会月刊渊会计冤窑猿怨窑阴
阴窑工作研究润纳入合并利润表遥由于合并会计报表日已收购的子公司应纳入母公司合并会计报表袁而子公司期末利润表又包含了子公司期初至收购日止的相关收入尧成本尧利润袁因此编制合并股权分置改革中会计报表时应先对子公司会计报表进行调整袁把子公司期初至收购日止的相关收入尧成本尧利润减去遥而子公司期末资产负债表中野未分配利润冶项目又包含了子公司期初至收购日取得流通权止的利润袁减去之后也存在如何衔接两张报表的问题遥对此笔者认为袁应在野年初未分配利润冶项目中加上子公司期初至收购日止的利润袁以使调整后子公司利润及利润分配表中的山东东营野未分配利润冶项目与资产负债表中野未分配利润冶项目一致遥财政部于圆园园缘年员员月颁发了叶上市公司股权分置改革调整子公司会计报表后袁再根据叶合并会计报表暂行规定曳的有关规定编制合并工作底稿和抵销分录遥相关会计处理暂行规定曳渊以下简称叶暂行规定曳冤袁对股权分置改革中非流通股股东的有关会计处理做出了具体规定遥但例圆院某公司圆园园缘年远月猿园日购买某子公司远园豫的股权袁笔者对其中以权证支付对价取得流通权的会计处理规定有已支付全部股权转让款袁并符合确认股权收购完成的其他条件袁不同看法袁本文就此作以下探讨遥相关会计数据见表二遥一、流通权的成本计量表二某公司圆园园缘年度利润表及利润分配表合并工作底稿（部分内容）单位院元权证持有人行权时袁一方面需要确认野股权分置流通权冶的增加袁另一方面需要按行权部分结转野应付权证冶负债遥对调整分录调整后圆园园缘年项目圆园园缘年金额于流通权成本的确定袁笔者认为应采用历史成本计价的原员耀远月借方贷方则遥非流通股股东取得的流通权袁一般不计提减值准备袁会计主营业务收入员远员愿园园愿园怨园园愿园怨园园愿园怨园园期末就以历史成本在资产负债表中进行列示遥按叶暂行规定曳主营业务成本员圆源园园园远圆园园园远圆园园园远圆园园园主营业务税金的规定袁交割方式不同时袁流通权成本的确定方法是不同的遥圆圆园园员员园园员员园园员员园园及附加但笔者认为袁流通权的成本不应受交割方式的影响袁只是交主营业务利润猿缘远园园员苑愿园园员苑愿园园割方式不同袁账务处理也不同遥其他业务利润员远园园愿园园愿园园愿园园员援直接送出认购权证遥营业费用远园园园猿园园园猿园园园猿园园园流通权的成本按所出售股份的行权价低于市场价格的差管理费用愿源园园源圆园园源圆园园源圆园园额确定遥按交割方式不同袁账务处理如下院财务费用员圆园园远园园远园园远园园渊员冤股票交割时院借院银行存款渊售股行权价冤袁股权分置流营业利润圆员远园园员园愿园园员园愿园园通权渊市价原售股行权价冤曰贷院长期股权投资渊售股账面价投资收益源园园圆园园圆园园圆园园值冤袁渊或借冤投资收益渊市价原账面价值冤遥营业外收入缘园园园圆缘园园圆缘园园圆缘园园渊圆冤现金交割时院借院股权分置流通权渊市价原售股行权营业外支出猿园园园员缘园园员缘园园员缘园园价冤曰贷院银行存款遥利润总额圆源园园园员圆园园园员圆园园园所得税圆援直接送出认沽权证遥愿园园园源园园园源园园园源园园园少数股东收益流通权的成本按所购入股份的行权价高于市场价格的差净利润员远园园园愿园园园愿园园园额确定遥按交割方式不同袁所作的账务处理如下院年初未分配利润愿园园园愿园园园员远园园园愿园园园渊员冤股票交割时院借院长期股权投资或短期投资渊购股市可供分配的利润圆源园园园圆源园园园员远园园园价冤袁股权分置流通权渊购股行权价原市价冤曰贷院银行存款渊购提取盈余公积圆园园园圆园园园股行权价冤遥应付利润员园园园园员园园园园渊圆冤现金交割时院借院股权分置流通权渊购股行权价原市未分配利润员圆园园园员圆园园园员远园园园价冤曰贷院银行存款遥猿援以一定价格出售认购权证遥合并抵销分录院借院主营业务收入愿园怨园园元袁其他业务利润愿园园笔者认为袁交割方式不影响流通权成本遥流通权的成本按元袁投资收益圆园园元袁营业外收入圆缘园园元曰贷院主营业务成本远圆园园园元袁主营业务税金及附加员员园园元袁营业费用所出售股份的行权价低于市场价格的差额袁再减去权证中行猿园园园元袁权部分对应全部发行权证的比例计算的金额渊即行权部分权管理费用源圆园园元袁财务费用远园园元袁营业外支出员缘园园元袁所得税源园园园元袁年初未分配利润愿园园园元遥证当初的实际发行额冤后的差额来确定遥按交割方式不同袁账务处理如下院按照上述方式编制的合并会计报表会出现期末合并会渊员冤股票交割时院借院银行存款渊售股行权价冤袁股权分置计报表野年初未分配利润冶项目与期初合并会计报表野未分配利润冶流通权渊市价原售股行权价原行权权证成本冤袁应付权证咱发行项目不一致的情况遥因此袁应当根据叶关于执行掖企业会计制度业和相关会计准则有关问题解答渊二冤曳渊财会咱圆园园猿暂员园额伊渊行权权证衣全部行权权证冤暂渊行权权证成本冤曰贷院长期股权投资渊售股账面价值冤袁渊或借冤投资收益渊市价原账面价号冤中的有关规定在会计报表附注中作相关披露遥茵阴窑源园窑财会月刊渊会计冤援
