2021/4/14 1
南京审计学院经济学院 程瑶
政府会计
第第99讲讲 行政单位负债和净资产的核算行政单位负债和净资产的核算
学习目标学习目标
11、行政单位负债的范围应该包括哪些？如何确认？、行政单位负债的范围应该包括哪些？如何确认？
22、掌握行政单位应缴款项、暂存款项、固定基金和结余的、掌握行政单位应缴款项、暂存款项、固定基金和结余的
核算内容与核算方法；核算内容与核算方法；
33、思考无形债务问题。、思考无形债务问题。
•• 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要
以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、
暂存款，以及应付工资、应付津补贴等。暂存款，以及应付工资、应付津补贴等。
•• 行政单位的应缴款项在行政单位的应缴款项在实际收到但尚未上缴实际收到但尚未上缴时，应当作为时，应当作为
负债负债入账；入账；每月月末每月月末不论是否达到缴款额度，均应不论是否达到缴款额度，均应清理结清理结
缴缴；；年终年终必须将当年的应缴预算款项必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库全部清缴入库。。
•• 行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、
应缴财政专户款。应缴财政专户款。
一、行政单位负债的核算一、行政单位负债的核算
（一）应缴预算款的核算（一）应缴预算款的核算
•• 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴
国家预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、国家预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、
行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物
变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
•• 根据根据《《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管
理的通知理的通知》》((财预财预[2010]88[2010]88号号))的规定的规定，，““应缴预算款应缴预算款” ” 增增
加核算各部门各单位收取的应上缴财政国库的主管部门集加核算各部门各单位收取的应上缴财政国库的主管部门集
中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资
产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息
收入等预算外收入的内容。收入等预算外收入的内容。
（一）应缴预算款的核算（一）应缴预算款的核算
.对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账户对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账户
的行政单位：的行政单位：
（（11）单位收到应缴预算款时）单位收到应缴预算款时
借：银行存款借：银行存款
贷：应缴预算款贷：应缴预算款——非税收入非税收入—×—×款款—×—×项项
（（22）上缴应缴预算款时）上缴应缴预算款时
借：应缴预算款借：应缴预算款——非税收入非税收入—×—×款款—×—×项项
贷：银行存款贷：银行存款
（一）应缴预算款的核算（一）应缴预算款的核算
.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户
的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。
•• 直接缴库，是指由行政单位开具直接缴库，是指由行政单位开具《《非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书》》，，
由缴款单位或个人直接将应缴预算款项缴入财政国库。由缴款单位或个人直接将应缴预算款项缴入财政国库。
•• 集中汇缴，是指由行政单位开具集中汇缴，是指由行政单位开具《《非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书》》，，
缴款单位或个人将应缴预算款项缴给行政单位，行政单位缴款单位或个人将应缴预算款项缴给行政单位，行政单位
于收款当日将收到的款项集中缴入财政国库。于收款当日将收到的款项集中缴入财政国库。
•• 在这种情况下，行政单位既可以根据在这种情况下，行政单位既可以根据《《非税收入一般缴款非税收入一般缴款
书书》》等原始凭证记账，等原始凭证记账，也可通过设置也可通过设置““应缴预算款备查登应缴预算款备查登
记簿记簿””来反映应缴预算款项的业务内容来反映应缴预算款项的业务内容。。
（一）应缴预算款的核算（一）应缴预算款的核算
.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户
的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。
•• 执收单位将非税收入缴存财政国库时，根据银行或财政部执收单位将非税收入缴存财政国库时，根据银行或财政部
门盖章后的门盖章后的““非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书””第一联登记入账，记：第一联登记入账，记：
•• 借：应缴预算款借：应缴预算款——非税收入非税收入——款级科目款级科目——项级科目项级科目
贷：应缴预算款贷：应缴预算款————相关明细科目相关明细科目
（二）应缴财政专户款的核算（二）应缴财政专户款的核算
•• 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专
户的非税收入。户的非税收入。
•• . 对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账
户的行政单位：户的行政单位：
（（11）收到应上缴财政专户的各项收入时）收到应上缴财政专户的各项收入时
借：银行存款借：银行存款
贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款
（（22）上缴时）上缴时
借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款
贷：银行存款贷：银行存款
说说 明明
•• 前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。
对于已经实行非税收入收缴改革，取消收入过渡账户的对于已经实行非税收入收缴改革，取消收入过渡账户的行行
政单位，其代收的各种收入将直接缴入政单位，其代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户财政汇缴专户，，因因
此，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。此，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。
•• 财政汇缴专户财政汇缴专户是财政专户的一种，具体说是国库单一账户是财政专户的一种，具体说是国库单一账户
的一种，是财政国库管理制度改革中，财政部门为执收单的一种，是财政国库管理制度改革中，财政部门为执收单
位在非税收入收缴代理银行开立的专用存款账户，其全称位在非税收入收缴代理银行开立的专用存款账户，其全称
为为财政汇缴零余额账户财政汇缴零余额账户。。
（二）应缴财政专户款的核算（二）应缴财政专户款的核算
•• .对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户
的行政单位：的行政单位：
•• 执收单位将非税收入缴存财政部门财政专户时，根据银行执收单位将非税收入缴存财政部门财政专户时，根据银行
或财政部门盖章后的非税票据第一联登记入账，记或财政部门盖章后的非税票据第一联登记入账，记
收入：收入：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款——非税收入非税收入——款级科目款级科目——项级科目项级科目
贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款————相关明细科目相关明细科目
往来：往来：借：暂付款借：暂付款————财政专户财政专户
贷：暂存款贷：暂存款————债权单位债权单位//个人个人
•• 案例：非税收入收缴管理制度改革后财政专户核算变化案例：非税收入收缴管理制度改革后财政专户核算变化
（以江苏省兴化财政局发文为例）（以江苏省兴化财政局发文为例）
应缴财政专户款的管理应缴财政专户款的管理
•• 规范的规范的““收支两条线收支两条线””要求缴费人直接将资金缴入财政专要求缴费人直接将资金缴入财政专
户，执收单位只办理相关手续，不收钱；即使是零散收费，户，执收单位只办理相关手续，不收钱；即使是零散收费，
缴费人无法直缴，也应由执收单位集中收缴后在当日（最缴费人无法直缴，也应由执收单位集中收缴后在当日（最
晚第晚第22个工作日）缴入财政专户，不允许存到本单位账户个工作日）缴入财政专户，不允许存到本单位账户
中。如果严格按此执行，单位原有的中。如果严格按此执行，单位原有的““应缴财政专户款应缴财政专户款””
科目已无意义。科目已无意义。
•• 另：在另：在““收支两条线收支两条线””下，此科目属于往来科目，与暂存下，此科目属于往来科目，与暂存
款性质一样，不是收支类科目，年终不需结转，更不与结款性质一样，不是收支类科目，年终不需结转，更不与结
余发生关系。但此科目的特殊性在于，年终，必须将此科余发生关系。但此科目的特殊性在于，年终，必须将此科
目余额资金缴入财政，如年末有余额属于目余额资金缴入财政，如年末有余额属于““应缴未缴财政应缴未缴财政
款款””，违规！！！，违规！！！
行政单位应正确核算应缴款项行政单位应正确核算应缴款项
某县审计局近期对某单位领导任期经济责任审计时发现：某县审计局近期对某单位领导任期经济责任审计时发现：
该单位罚没收入、行政性收费没有纳入单位账面核算，而是该单位罚没收入、行政性收费没有纳入单位账面核算，而是
游离于账外。游离于账外。经审计，经审计，20072007年至年至20082008年，共收罚没款年，共收罚没款
万元，共收行政性收费万元，共收行政性收费万元，均未纳入万元，均未纳入““应缴预算款应缴预算款””、、
““应缴财政专户款应缴财政专户款””进行会计核算，财务上不能全面、准确进行会计核算，财务上不能全面、准确
地反映该单位罚没收入、行政性收费的收缴情况，而是地反映该单位罚没收入、行政性收费的收缴情况，而是放在放在
收款人手中，由其本人直接解缴到县金库或县非税局，这种收款人手中，由其本人直接解缴到县金库或县非税局，这种
做法很容易造成解交不及时，私设做法很容易造成解交不及时，私设““小金库小金库””或贪污私分等或贪污私分等
现象的发生现象的发生。因此行政单位要按照。因此行政单位要按照《《行政单位会计制度行政单位会计制度》》的的
规定正确核算应缴款项，杜绝违法违纪现象的发生。规定正确核算应缴款项，杜绝违法违纪现象的发生。
应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别
•• 相同点相同点：两者均为财政性资金，应日清月结，且年终必须：两者均为财政性资金，应日清月结，且年终必须
全部结算清缴，不留余额。全部结算清缴，不留余额。
•• 不同之处不同之处：：
•• 应缴预算款是行政事业单位在业务活动中按规定取得的应应缴预算款是行政事业单位在业务活动中按规定取得的应
缴财政预算的各种款项，主要包括纳人预算管理的政府性缴财政预算的各种款项，主要包括纳人预算管理的政府性
基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变
价款及其他应缴预算的资金等。价款及其他应缴预算的资金等。
•• 行政事业单位对于应缴预算的收入，应及时足额上缴，不行政事业单位对于应缴预算的收入，应及时足额上缴，不
得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作其他。得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作其他。
应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别
•• 不同之处不同之处：：
•• 应缴财政专户款科目是指行政事业单位按规定代收的应上应缴财政专户款科目是指行政事业单位按规定代收的应上
缴财政专户的预算收入缴财政专户的预算收入,,应上缴财政专户的预算外资金范应上缴财政专户的预算外资金范
围按财政部门的规定办理。围按财政部门的规定办理。
•• 应缴财政专户款是行政事业单位特有的应缴财政专户款是行政事业单位特有的,,按国家有关政策纳按国家有关政策纳
入财政综合预算管理的资金。入财政综合预算管理的资金。
•• 审计建议：审计建议：财政部门要加强有关款项的稽核，有关部门要财政部门要加强有关款项的稽核，有关部门要
严格界定应缴预算款与应缴财政专户款的异同，不能存在严格界定应缴预算款与应缴财政专户款的异同，不能存在
只要将收入上缴便万事大吉的偏见，应分清资金的性质，只要将收入上缴便万事大吉的偏见，应分清资金的性质，
按财政管理体制的规定及时足额分别上缴。按财政管理体制的规定及时足额分别上缴。
((三三)) 暂存款的核算暂存款的核算
•• 暂存款，是行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款暂存款，是行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款
项，如临时暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以项，如临时暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以
及收到外单位委托办事的资金。及收到外单位委托办事的资金。
.核算要求：核算要求：
（（11）按规定办理结算，不得长期挂账。）按规定办理结算，不得长期挂账。
（（22）不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为）不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为““
暂存款暂存款””
（（33）行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账）行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账
((三三)) 暂存款的核算暂存款的核算
（（11）收到代保管资金或发生了暂存款时）收到代保管资金或发生了暂存款时
借：现金、银行存款、库存材料借：现金、银行存款、库存材料
贷：暂存款贷：暂存款
（（22）冲销或结算退还时）冲销或结算退还时
借：暂存款借：暂存款
贷：现金、银行存款、库存材料贷：现金、银行存款、库存材料
行政事业单位往来帐存在诸多问题行政事业单位往来帐存在诸多问题
近年来，在对行政事业单位审计发现“暂存款” 、“暂付款
”等往来帐中存在问题不少，主要有：
1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反
了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费收
入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。
2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某
局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费万元、支出
万元，未在财务报表反映。
3、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将
银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便
利。
行政事业单位往来帐存在诸多问题行政事业单位往来帐存在诸多问题
4、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款—福利费
”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003年度隐瞒结余
万元，2004年度隐瞒超支万元。从而给外部形成完成预
算执行情况较好、收支完全平衡的印象。
5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种
不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在
“暂存款—参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，
财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费
用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。
行政事业单位往来帐存在诸多问题行政事业单位往来帐存在诸多问题
6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死
帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平
时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证
金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原
因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐
面真假难辩。
以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一
些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。
((四四)) 应付工资及应付津、补贴应付工资及应付津、补贴
•• 行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及
其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。
•• 行政事业单位应设置行政事业单位应设置““应付工资应付工资((离退休费离退休费)”)”、、““应付地应付地
方方((部门部门))津贴补贴津贴补贴””、、““应付其他个人收入应付其他个人收入””科目，并按科目，并按
““在职人员在职人员””、、““离休人员离休人员””、、““退休人员退休人员””设二级科目设二级科目
进行明细核算。进行明细核算。
((四四)) 应付工资及应付津、补贴应付工资及应付津、补贴
•• 行政单位收到行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付财政部门委托代理银行转来的财政直接支付
入账通知书和相关的原始凭证，入账通知书和相关的原始凭证，行政单位会计分录为：行政单位会计分录为：
借：经费支出借：经费支出
贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）
应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴
•• 同时：同时：
借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）
应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴
贷：拨入经费贷：拨入经费
•• 行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出
的差额，包括固定基金、结余等。的差额，包括固定基金、结余等。
•• 行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。
•• 本节需要注意财政部本节需要注意财政部《《关于中央级行政单位财政拨款结转关于中央级行政单位财政拨款结转
和结余资金管理办法及会计核算（财库和结余资金管理办法及会计核算（财库[2010]18[2010]18号）号）》》的的
新规定。新规定。
二、行政单位净资产的核算二、行政单位净资产的核算
((一一)) 固定基金固定基金
•• 固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。
.固定基金核算的特点：固定基金核算的特点：
•• 一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值。一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值。
•• 二是固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相二是固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相
应的增减，由于行政单位的固定资产不提折旧，两者金额应的增减，由于行政单位的固定资产不提折旧，两者金额
通常相等通常相等;;但是，在存在尚未付清租金的但是，在存在尚未付清租金的融资租入融资租入固定资固定资
产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按
照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照
实际支付的金额入账。实际支付的金额入账。
((一一)) 固定基金固定基金
2. 2. 账务处理账务处理
•• 固定基金按实际发生数额记账。固定基金按实际发生数额记账。
（（11）增加固定基金时）增加固定基金时
借：固定资产借：固定资产
贷：固定基金贷：固定基金
（（22）减少固定基金时）减少固定基金时
借：固定基金借：固定基金
贷：固定资产贷：固定资产
((二二)) 结余结余
•• 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。
•• 行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。
• 根据财政部《关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资
金会计处理问题的通知》（财库[2010]18号）
• 中央级行政单位应自2010年1月1日起按本规定设置有关明
细科目。对本单位2009年年末“结余”科目余额分别转
入新设置的“结余”明细科目。
• 先比较下新旧科目的区别：
. 行政单位会计制度（财预行政单位会计制度（财预[1998]9[1998]9号）号）
•• 结余是指行政单位收入和支出相抵后的余额。行政单位结余结余是指行政单位收入和支出相抵后的余额。行政单位结余
不提取基金，全额结转下年使用；其中，已完成项目的专项不提取基金，全额结转下年使用；其中，已完成项目的专项
经费结余，报经主管预算单位或者财政部门批准后，方可使经费结余，报经主管预算单位或者财政部门批准后，方可使
用。用。
.中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预[2010]7[2010]7号）号）
•• 中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨中央部门财政拨款结转和结余资金，是指与中央财政有缴拨
款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）
、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门
预算，当年未列支出的财政拨款资金。预算，当年未列支出的财政拨款资金。
中央级行政单位财政拨款结转和结余资金的会计科目
结余
财政拨款结
转和结余
财政拨款结转
基本支出结转 项目支出结转
财政拨款结余
政府性基
金结余
其他资
金结余
结余
基本支出
结余
项目支出
结余
财政结转和结余（财政结转和结余（20102010））
•• 财政拨款结余资金财政拨款结余资金（简称结余资金）是指支出预算（简称结余资金）是指支出预算工作目工作目
标已完成标已完成，，或或由于受政策变化、计划调整等因素影响由于受政策变化、计划调整等因素影响工作工作
终止终止，，当年剩余的财政拨款资金当年剩余的财政拨款资金（即，各项收入与相应的（即，各项收入与相应的
支出冲销后的差额）。支出冲销后的差额）。
•• 财政拨款结转资金财政拨款结转资金（简称结转资金）是指当年支出预算（简称结转资金）是指当年支出预算已已
执行但尚未完成，或因故未执行执行但尚未完成，或因故未执行，，下年需按原用途继续使下年需按原用途继续使
用的财政拨款资金用的财政拨款资金。。
•• 对某一预算年度安排的项目支出，连续两年未使用或三年对某一预算年度安排的项目支出，连续两年未使用或三年
仍未使用完成的剩余财政资金，视同财政拨款仍未使用完成的剩余财政资金，视同财政拨款结余结余资金。资金。
中央部门财政拨款结转和结余资金管理
• 11、结转资金的使用和管理原则、结转资金的使用和管理原则
•• 基本支出结转资金原则上应结转下年继续使用，用于增人基本支出结转资金原则上应结转下年继续使用，用于增人
增编等人员经费和日常公用经费支出，但不得在人员经费增编等人员经费和日常公用经费支出，但不得在人员经费
和日常公用经费间相互挪用，不得用于提供人员经费开支和日常公用经费间相互挪用，不得用于提供人员经费开支
标准。项目支出结转资金应结转下年按原定用途继续使用。标准。项目支出结转资金应结转下年按原定用途继续使用。
•• 结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，结转资金原则上不得调整用途。在年度预算执行过程中，
中央部门确需调整结转资金用途的，须报财政部审批。中央部门确需调整结转资金用途的，须报财政部审批。
中央部门财政拨款结转和结余资金管理
• 22、结余资金的管理、结余资金的管理
•• 项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预项目支出结余资金，应全部统筹用于编制以后年度部门预
算，按预算管理的有关规定用于本部门相关支出。在编制算，按预算管理的有关规定用于本部门相关支出。在编制
本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下
级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用项级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用项
目结余资金。目结余资金。
•• 项目结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原项目结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原
则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出
结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
旧规定：财政性结余资金的核算旧规定：财政性结余资金的核算
• 行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。
• 行政单位的结余不提取基金，全额结转下年使用。
• 年终，转入“结余”账户贷方，
借：拨入经费—拨入经常性（或专项）经费
预算外资金收入—经常性收入
其他收入
贷：结余—经常性结余
• 转入“结余”账户借方，
借：结余
贷：经费支出（不含预拨下年经费）
拨出经费
结转自筹基建
有专项资金的单位应将结余
分为经常性结余和专项结余
进行明细核算
新：市级行政单位财政性结余资金的核算新：市级行政单位财政性结余资金的核算
• 在“303 结余”科目下设置两个一级明细科目:“一般预
算财政拨款结余”、“政府性基金结余”和“其他资金结
余”。在一级明细科目下按《政府收支分类科目》中“支
出功能分类科目”的末级科目设置二级明细科目。
• 在“一般预算财政拨款结余”和“政府性基金结余”科目
的二级明细科目下设置两个三级明细科目：“基本支出结
余”和“项目支出结余”科目。
• 在“基本支出结余”下设置两个四级明细科目，在“项目
支出结余”下设置三个四级明细科目。
新：市级行政单位财政性结余资金的核算新：市级行政单位财政性结余资金的核算
• 年终，预算单位对年度终了的财政性资金结余，分类结转，
分别核算。属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经
费结转，属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业
务费、发展经费结转。同时，按财政部门核定的应缴结余
数和结转留用数记入辅助核算。
• 辅助核算“应上缴财政结余”、“结转下年使用结余”、
“单位留用结余”、“项目年度”。
市级行政单位财政性结余资金的会计科目
结余
一般预算财政
拨款结余
项级支出功能分类科目
基本支出结余
人员经费
结余
日常公用经费
结余
项目支出结余
经常性业务费
结余
一次性业务费
结余
发展经费
结余
政府性基金
结余
其他资金
结余
非本级财政
拨款结余
同级部门拨
款结余
财政专户拨
款结余
科目
代码
一级
会计
科目
一级明细
科目
二级明细
科目
三级明细科目 四级明细科目 辅助核算
303 结余
一般预算
财政拨款
结余
项级支出
功能分类
科目
基本支出结余
人员经费结余 应上缴财政结余
单位留用结余日常公用经费结余
项目支出结余
经常性业务费结余
应上缴财政结余
结转下年使用结余
单位留用结余
项目年度
一次性业务费结余
发展经费结余
政府性基
金结余
项级支出
功能分类
科目
基本支出结余 人员经费结转 应上缴财政结余
单位留用结余日常公用经费结转
项目支出结余
经常性业务费结余 应上缴财政结余
结转下年使用结余
单位留用结余
项目年度
一次性业务费结余
发展经费结余
其他资金
结余
项级支出
功能分类
科目
非本级财政拨款结余
同级部门拨款结余
财政专户拨款结余
辅助核算的内容
• （1）“应上缴财政结余”，反映当年应上缴财政的人员经
费结余、已完工的经常性业务费结余（上缴部分）、当年
已完工但需按规定上缴市财政局的一次性业务费及发展经
费结余。
• （2）“结转下年使用结余”，反映项目已执行但从安排年
度算起三年内尚未完成的结余资金；项目因故未执行，经
批准需要推迟到以后年度执行而形成的结余资金。
辅助核算的内容
• （3）“单位留用结余”，反映经财政批准留用的日常公用
经费、已完工经常性业务费结余（留用部分）、以前年度
已完工一次性业务费及发展经费结余；由于受政策变化、
计划调整等因素影响，以前年度安排的项目被中止或撤销
而形成的结余资金；除基建项目外，从安排年度算起超过
三年仍未使用完毕的结余资金。
• （4）“项目年度”，是指预算安排的年度。
（（11）基本支出结余的核算）基本支出结余的核算
借：拨入经费—一般预算财政拨款（或政府性基金）—xx项级支出
功能分类科目—基本支出—人员经费（或日常公用经费）
贷：结余—一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）—xx项级支出
功能分类科目——基本支出结余——人员经费结余（或日常公用经
费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）
借：结余——一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）——xx项级
支出功能分类科目——基本支出结余——人员经费结余（或日常公用
经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）
贷：经费支出——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级支出
功能分类科目——基本支出——人员经费（或日常公用经费）
拨出经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——xx项级
支出功能分类科目——项目支出——一次性业务费（或发展经费）
（辅助核算：xx具体使用资金的单位、xx支出经济分类科目）
（（22）项目支出结余的核算）项目支出结余的核算
• “拨入经费”、“经费支出”的相关明细科目分别转入“
结余”项目支出结余相关科目。
• 属于应上缴财政的项目结余，记入“应上缴财政结余”辅
助核算；属于单位留用的项目结余，如留用的经常性业务
费结余、已完工不需要上缴财政的一次性业务费和发展经
费结余，记入“单位留用结余”辅助核算；属于专项结转
使用的项目，如结转下年继续使用的一次性业务费和发展
经费结余，记入“结转下年使用结余”辅助核算。
（（22）项目支出结余的核算）项目支出结余的核算
• 借：拨入经费——一般预算财政拨款（或政府性基金）——
xx项级支出功能分类科目——项目支出——经常性业务费
（或一次性业务费、发展经费）
贷：结余——一般预算财政拨款结余……经常性业务费
结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）
• 借：结余——一般预算财政拨款结余……经常性业务费结余
贷：经费支出——一般预算财政拨款……经常性业务费
资金结余管理不规范的表现资金结余管理不规范的表现
• 审计过程中发现一些单位核算年度收支结余时，把本年收入
可支出对冲后，把经常性结余和专项资金结余，一并纳入“
结余”科目，滚入下年使用。
• 1、经常性结余数额、专项结余资金数额不能够在报表上反
映。在审计中发现，下年经费超支，挤占上年专项结余资金。
• 2、对于已完成有结余的专项资金，有些单位未上报财政作
重新安排，在年末结转后转入事业结余用于弥补经常性经费
的不足。
• 3、结余资金未编入部门年初预算。审计发现，对于一些每
年度均有预算安排的专项资金，单位在上报下年预算时，未
专项可继续使用的结余数，而财政在预算安排时，也未考虑
该专项资金的结余情况。
资金结余管理不规范的表现资金结余管理不规范的表现
• 形成以上问题的原因
• 1、管理意识不够，一些单位领导及财务人员对专项结余的
核算办法不够了解，只明白专项资金必须专款专用，但不
知道专项结余该怎么核算和使用。
• 2、有意混淆专项资金和行政运行费用核算，为来年挤占
专项资金打埋伏，逃避检查。
• 3、明知专项资金必须专款专用，但以财政安排经费紧张
为借口占用专项资金。
• 4、财政部门未对结余管理要求不够。
• 5、专项资金使用监管不到位。
非税收入收缴管理制度改革后非税收入收缴管理制度改革后
财政专户核算变化财政专户核算变化
• 以江苏省兴化财政局发文为例：
• 政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入户结算，
并使用“应缴预算款”或“应缴财政专户款”会计科目进
行核算。
• 执收单位通过“上解支出”科目核算，不再通过“银行存
款”科目核算。
• 以江苏省兴化财政局发文为例：
①单位收缴。根据银行盖章的“江苏省非税收入一般缴款书
（兴化市）”第一联（以下简称一般缴款书）及“收入统计
表”，或财政核退的“兴化市财政专户内部调剂及往来款申
请书”回单联记账：
借：上解支出—收费项目名称
贷：应缴预算款
贷：应缴财政专户款
• 以江苏省兴化财政局发文为例：
②财政核拨用非税收入安排的用款计划。根据财政制发的“
分月用款计划列表”，或财政核退的“兴化市市级预算单位
专项经费用款计划表”记账：
借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费（或财政补助收入）—非税缴库安排
贷：预算外资金收入（或事业收入）—收费项目名称
• 以江苏省兴化财政局发文为例：
③年终结账。根据“应缴预算款”和“应缴财政专户款”科
目的贷方余额记账：
借：应缴预算款
借：应缴财政专户款
贷：上解支出—收费项目名称
本章结束
