第三章
费用在产品及期间费用之间的
分配和归集
第一节各项要素费用的分配
一、费用要素分配概述一、费用要素分配概述
费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的
重要因素。分配标准应当与被分配费用有比较密重要因素。分配标准应当与被分配费用有比较密
切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。分切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。分
配标准主要有以下方面内容：配标准主要有以下方面内容：
①① 成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；
②② 消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、
原材料消耗量或原材料费用等；原材料消耗量或原材料费用等；
③③ 定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。
费用分配公式概括为费用分配公式概括为
费用分配率=待分配费用/分配标准总额成
本
对象应分配的费用=成本对象的分配标准额
*费用分配率
二、材料费用的分配
（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配
以原材料定额消耗量为标准分配原材料费用的以原材料定额消耗量为标准分配原材料费用的
程序是以下步骤：程序是以下步骤：
①① 计算各种产品原材料定额消耗量；计算各种产品原材料定额消耗量；
②② 以原材料定额消耗量为标准，计算原材料费用分以原材料定额消耗量为标准，计算原材料费用分
配率；配率；
③③ 计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如
下：下：
产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量==产品实际产量产品实际产量**单位产品单位产品
原材料消耗定额原材料消耗定额
原材料费用分配率原材料费用分配率==原材料费用总额原材料费用总额//各种产品原各种产品原
材料定额消耗量之和材料定额消耗量之和
产品应分配的原材料费用产品应分配的原材料费用==该种产品的原材料定该种产品的原材料定
额消耗量额消耗量**原材料费用分配率原材料费用分配率
（二）燃料费用的分配
燃料实际上也是材料，如果燃料费用在
产品成本中的比重较大，可以与动力费用
一起专设“燃料及动力”成本项目，同时还
应增设“燃料”会计科目，用以核算燃料的
增减变动和结存情况，以及燃料费用的分
配清况。燃料费用分配与原材料费用的分
配相同。
（三）低值易耗品摊销
低值易耗品是指不作为固定资产核算的
各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻
璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包
装容器等各种用具物品低值易耗品的摊销，
应根据具体情况采用一次摊销法、分次摊
销法和五五推销法。
三、外购动力费用的分配
外购动力费用是指从企业外部购买各种
动力，如电力、热力等所支付的费用。外
购动力有的直接用于产品生产，如生产工
艺用电力；有的间接用于产品生产，如生
产车间照明用电力；有的则用于经营管理，
如企业行政管理部门照明用电力。
四、工资及福利费的分配
（一）工资费用的分配
（二）职工福利费的分配
五、固定资产折旧费用的分配
固定资产在长期使用过程中保持实物
形态不变，但其价值随着固定资产的使用
和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的
价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用
的形式计人产品成本和期间费用。折旧费
用按照固定资产的使用车间、部门进行汇
总，然后与生产单位（车间）、部门的其
他费用一起分配计人产品成本和期间费用。
即借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费
用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
六、利息费用
利息费用不是产品成本的组成部分，
而是财务费用的组成部分，通常在财务费
用中为利息费用设立一个费用项目。利息
费用一般按季支付。为了正确划分各个月
份的费用界限，可以采用预提利息费用的
办法分月按计划预提，季末实际支付利息
费用时冲减预提费用。
七、税金
税金，如印花税、房产税、车船使用
税和土地使用税等，不是产品成本的组成
部分，而是管理费用的组成部分，可以在
管理费用中按照税金的种类分设几个费用
项目，也可以合并设立一个税金项目。
八、其他费用
要素费用中的其他费用是指上述各项费用要素费用中的其他费用是指上述各项费用
以外的费用支出。包括修理费、差旅费、邮电费、以外的费用支出。包括修理费、差旅费、邮电费、
保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、
技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产
品成本的组成部分，有的则不是。其中属于产品品成本的组成部分，有的则不是。其中属于产品
成本组成部分的各种费用，也没有专门设立成本成本组成部分的各种费用，也没有专门设立成本
项目。因此，在发生这些费用时，应该按照发生项目。因此，在发生这些费用时，应该按照发生
的车间、部门和用途进行归类，分别借记的车间、部门和用途进行归类，分别借记““制造费制造费
用用””、、““生产成本生产成本 ― ― 辅助生产成本辅助生产成本””、、““管理费用管理费用””、、
““销售费用销售费用””及及““预提费用预提费用””、、““待摊费用待摊费用””等科目，等科目，
贷记贷记““银行存款银行存款””等科目。等科目。
第二节待摊费用和预提费用的归集
和分配
一、待摊费用的归集和分配
待摊费用是指本期支付（发生）的，但
应由本期和以后各期负担的，摊销期在一
年以内的各项费用。待摊费用的特点是先
支付，后分期摊人成本、费用。
二、预提费用的归集和分配
预提费用是指预先计人成本、费用，
在以后月份才支付的费用，是应付而未付
的费用，实质是企业的一项负债。预提费
用的特点是先计人成本、费用，后支付费
用。可以预提的费用，一般有银行借款利
息费用、固定资产的修理费用、租金和保
险费等。预提费用的预提期限应根据该费
用的受益期限确定（预提费用的受益期限
一般不得超过一年），以保证各月生产费
用的合理负担和正确计算产品成本。
第三节辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配应通过“生产
成本 ― 辅助生产成本”科目进行。
1 ．设置“制造费用 ― 辅助生产车间”明细
账
2 ．不设置“制造费用 ― 辅助生产车间”明
细账
二、辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配，就是将归集在“
生产成本 ― 辅助生产成本”科目及其明细
科目借方的辅助生产费用，采用规定的计
算方法计算其总成本和单位成本，并按各
受益对象耗用数量进行分配
（一）直接分配法
（二）交互分配法
（三）代数分配法
（四）计划成本分配法
第四节制造费用的归集和分配
一、制造费用的归集
制造费用是指企业为生产产品（或提供
劳务）而发生的、应该计人产品成本、但
没有专设成本项目的各项生产费用。制造
费用中大部分不是直接用于产品生产的费
用，而是间接用于产品生产的费用。
二、制造费用的分配
（一）生产工时比例法
（二）生产工人工资比例分配法
（三）机器工时比例法
（四）年度计划分配率分配法
第五节废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的归集和分配
（一）废品损失概述
废品损失是指生产过程中发生的或人
库后发现的各种废品所形成的报废损失和
修复费用。废品是指不符合规定的技术标
准，不能按原定用途使用，或需要加工修
理才能使用的在产品、半成品或产成品。
（二）不可修复废品损失的归集和分配
为了归集和分配不可修复废品损失，必须首为了归集和分配不可修复废品损失，必须首
先计算废品的成本。废品成本是指产品在生产过先计算废品的成本。废品成本是指产品在生产过
程中截止报废时所耗费的一切费用。从废品成本程中截止报废时所耗费的一切费用。从废品成本
中扣除回收的残值和应收赔款，算出废品的净损中扣除回收的残值和应收赔款，算出废品的净损
失，计人该种产品成本。由于不可修复废品的成失，计人该种产品成本。由于不可修复废品的成
本与合格品的成本在分离前是归集在一起的，因本与合格品的成本在分离前是归集在一起的，因
此，需要采取一定的方法予以划分。常用的有两此，需要采取一定的方法予以划分。常用的有两
种方法：种方法：
①① 按废品的实际成本计算；按废品的实际成本计算；
②② 按废品所耗定额费用计算。按废品所耗定额费用计算。
（三）可修复废品损失的归集和分配
可修复废品损失是指废品在修复过程中
所发生的各项修复费用。而可修复废品返
修以前发生的生产费用归集在“生产成本 ―
基本生产成本”科目，不必转出，因为它不
是废品损失。返修时发生的修复费用为废
品损失，应根据各种费用分配表等记人“废
品损失”科目。
二、停工损失的归集和分配
停工损失是指生产车间或车间内一个班
组在停工期间发生的各项费用，包括停工
期间支付的生产工人工资和提取的福利费、
耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造
费用等。单独
第六节期间费用的核算
一、管理费用一、管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管管理费用是指企业行政管理部门为组织和管
理生产经营活动而发生的各项费用。理生产经营活动而发生的各项费用。
二、销售费用二、销售费用
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等
日常经营过程中发生的各项费用及专设销售机构日常经营过程中发生的各项费用及专设销售机构
的各项经费的各项经费
三、财务费用三、财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金
而发生的筹资费用，而发生的筹资费用，
