资产损失税前扣除讲解
何道成
.
企业会计准则关于资产的定义
• 是指企业过去的交易或者事项形成的、
由企业拥有或控制的、预期会给企业带来
经济利益的资源，包括各种财产、债权和
其他权利。
企业会计准则关于资产的定义
• 会计准则关于资产定义的含义有3个方面：
• 1、 资产必须是：
• 企业控制 或拥有的资源
• 拥有所有权---融资租出的固定资产
• 拥有使用权---融资租入的固定资产
• 控制处置权---没有过户的抵债资产
企业会计准则关于资产的定义
• 会计准则关于资产定义的含义：
• 2、资产预期会给企业带来经济效益
• 是指直接或间接导致现金或现金等价物
流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业
日常的生产经营活动，也可是非日常活动。
• 比如存货毁损就不能为企业带来经济利益；
资本潜在的升值能力则属于非日常活动。
企业会计准则关于资产的定义
• 3、资产必须是由：
企业过去的交易或事项形成的，换言之，
只有过去的交易或事项才能形成资产。包
括：购买、生产、建造行为或其他交易事
项
• 企业预期在未来发生的交易或事项不能
形成资产。
税收关于资产的定义
• 根据国税[2009]88号文第二条的规定，
资产的定义为：
• 是企业拥有或控制的、用于经营管理活
动且与取得应税收入有关的资产，包
括现金、银行存款等。从上述定义可以得
出这样结论:
• 除税法另有规定外,只有与应税收入相
关的资产损失，才能在税前扣除。
资产损失税前扣除的原则
○权责发生制原则
○税务审批原则
○真实性原则
○合法性原则
○确定性原则
○合理性原则
资产损失扣除的原则
• 权责发生制的原则
根据国税[2009]88号文第三条的规定，
企业发生的上述资产损失，应在按税收规
定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，
不得提前或延后扣除。
•
•
资产损失扣除的原则
• 因各类原因导致资产损失未能在发
生当年准确计算并按期扣除的，经税务机
关批准后，可追补确认在损失发生的年度
税前扣除，并相应调整该资产损失发生年
度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税
额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶
企业当期应纳税款。
追溯期限---根据国税函[2009]772号文的有
关规定，可按《征管法》的有关规定执行。
资产损失税前扣除的原则
• ○资产损失实际发生的年度:
• 是指符合税收关于资产损失认定条
件，且已取得(或应当取得)相关认定证
据、证明材料的年度。
资产损失税前扣除的原则
• ○税务审批原则
• 按88号文第四条和第五条规定：企业非
正常资产损失，须经税务机关审批，应按
规定时间和程序及时申报。
• 正常损失不需审批，由企业自行申报扣
除。此类损失项目正列举，没列举的原则
上均需审批；无法准确辩别的，可以向税
务机关提出审批申请。
资产损失税前扣除的原则
○真实性原则：真实是指能够提供证据材料证
明有关损失确属已经实际发生并已实际处
置（也有例外）。
取消了13令所规定的永久性或实质性损
害损失
○合法性原则：合法是指符合国家税收规定，
其他法规规定与税收法规规定不一致的，
以税收规定为准
资产损失税前扣除的原则
○确定性原则：确定是指资产损失的金额应当
是确定的，或有损失不得税前扣除
○合理性原则：资产的处置损失应当符合一般
经营常规或会计惯例；推断的损失其推理
过程符合逻辑，证据链清晰连贯，对资产
的估价要公允。
资产损失税前扣除管理方式
根据国税[2009]88号文第五条的规
定，企业实际发生的资产损失按税务
管理方式可分为自行计算扣除的资产
损失和须经税务机关审批后才能扣除
的资产损失。
资产损失税前扣除审批
第六条：
税务机关对企业资产损失税前扣
除的审批是对纳税人按规定提供的申
报材料与法定条件进行符合性审查。
资产损失税前扣除审批
第六条：
税务机关审批权限如下：
（一）企业因国务院决定事项所形成的
资产损失，由国家税务总局规定资产损失
的具体审批事项后，报省级税务机关负责
审批。
---需要两次审核确认，一般为业务的
真实性和损失金额确定性审查，不涉及合
法性、合理性等判定。
资产损失税前扣除审批
第六条：
税务机关审批权限如下：
（二）其他资产损失按属地审批的原
则，由企业所在地管辖的省级税务机关根
据损失金额大小、证据涉及地区等因素，
适当划分审批权限。
----属地审批的原则
资产损失税前扣除审批
第六条：
税务机关审批权限如下：
（三）企业捆绑资产所发生的损失，由
企业总机构所在地税务机关审批。
捆绑资产----指优质资产与不良资产打
包处置
资产损失税前扣除审批
第七条：
负责审批的税务机关应对企业资产损失
税前扣除审批申请即报即批。
资产损失税前扣除审批
第八条
税务机关受理企业当年的资产损失审
批申请的截止日为本年度终了后第45日。
企业因特殊原因不能按时申请审批的，经
负责审批的税务机关同意后可适当延期申
请。
似乎与第七条矛盾？
企业如果在规定期限内没有按规定申报，
则只能执行772号文的规定。
资产损失税前扣除审批
第九条
企业资产损失税前扣除，在企业自行
计算扣除或者按照审批权限由有关税务机
关按照规定进行审批扣除后，应由企业主
管税务机关进行实地核查确认追踪管理。
资产损失税前扣除审批
综上，税务部门对资产损失的管理分为
三个环节：
企业申报环节
税务审批环节
后续管理环节
资产损失确认证据
• 真实性证据
• 合法性证据
• 确定性证据
• 合理性证据
资产损失确认证据
以第二十条存货盘亏为例，企业申报该项损失
时，须提共4个方面的证据：
1、存货盘点表。该项证据代表真实性方面
的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步
补强这方面证据；
2、存货保管人对于盘亏的情况说明。该项
证据仍属于真实性方面的证据。
3、盘亏存货的价值确定依据。此项证据既
是真实方面的证据，同时也是确定性方面证据。
资产损失确认证据
• 4、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说
明和内部核批文件。此项证据具有三个方面作用：
• 一是能够证明核销（申报扣除）程序是否符
合企业内部规程，即是否具有合法性；
• 二是责任人的赔偿是否合理，即损失的确定
是否具有合理性；
• 三是责任人的赔偿是合理，直接关系到损失
金额大小，即损失是否具有确定性。
应收、预付账款损失
• 第十六条 （参照第三十四条有关规定执行）
破产清算
终止、终结、中止执行
… … …
可参照第三十四条债权损失有关规定执
行
投资损失
• 第三十三条
旧法：
• 金融类企业：各项投资损失均须报主管税务
审批后方能扣除；
• 非金融企业：企业在经营活动中正常转让投
资而产生的损失无须审批，由企业自行申报扣除。
新法：
• 不区分企业性质，也不区别正常转让损失和非
正常损失，均须经主管税务机关审批。
投资损失
• 资产清偿证明：
• 必须是外部的，包括债务人（含担保
• 人）、被投资单位或第三方。
• 终止（中止）执行：
• 必须按《破产法》的有关规定进行估
算，并出具专项说明。估算时一般需要中
介机构参与。
投资损失
• 债权和股权出售：
• 必须按市场的方式操作
• 操作不当损失：
• 属于合法业务，但由于个人原因操作不
当而产生的损失，可以扣除；属于违法经
营活动而产生的损失，不允许税前扣除。
• 谢 谢！
